2021年甘肃省天水市注册会计会计重点汇总（含答案）

2021年甘肃省天水市注册会计会计重点汇总（含答案）学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.甲公司为生产型企业，系增值税-般纳税人，适用的增值税税率为17%，2010年甲公司代销业务如下。(1)甲公司委托乙公司代销A商品1000件。协议价为每件0.05万元(不含增值税)，每件成本为0.03万元，代销合同规定，乙公司按0.05万元的价格销售给顾客，甲公司按售价的5%向乙公司支付手续费。2010年12月31日收到乙公司开来的代销清单，注明已销售A商品800件。(2)甲公司委托丙公司代销B商品200件。协议价为每件5万元(不含增值税)，每件成本为3万元，代销合同规定，丙公司可自行定价，未对外售出不得退回给甲公司。2010年12月31日甲公司收到丙公司开来的代销清单，注明已销售B商品的60件。(3)甲公司委托丁公司代销C商品500件。协议价为每件1万元(不含增值税)，每件成本为0.8万元，代销合同规定，丙公司按1.2万元的单价销售给顾客，若1年内未售出，可将C商品退回给甲公司。2010年12月31日甲公司收到丁公司开来的代销清单，注明已销售C商品的400件。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各问题。下列各项关于代销商品收入确认的说法中，不正确的是()。

A.收取手续费方式下的委托代销商品，委托方-般在收到代销清单时确认收入

B.视同买断方式下，如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利.均与委托方无关，在符合销售商品收入确认条件时，委托方不需要做任何账务处理

C.视同买断方式下，若受托方无论是否售出、是否获利均与委托方无关，委托方应按照直接销售商品的条件确认收入

D.收取手续费方式下，受托方应在商品销售后，按合同或协议约定的方法确定手续费收入

2.甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)专门从事钢材的生产与销售，所得税税率为25％；按净利润10％计提盈余公积。乙注册会计师事务所于20×2年3月对甲公司进行审计时发现两个问题。事项一：20×1年末库存钢材账面余额为305万元。经检查，该批钢材的预计售价为270万元，预计销售费用和相关税金为15万元。当时由于疏忽，将预计售价误记为360万元，未计提存货跌价准备。事项二：20×1年12月15日，甲公司购入800万元股票，作为可供出售金融资产。至年末尚未出售，12月末的收盘价为740万元。甲公司按其成本列报在资产负债表中。根据审计发现的问题，甲公司进行的下列调整中，不正确的是（）。A.事项一调减20×1年存货项目金额50万元

B.事项一调增20×1年递延所得税资产项目金额12．5万元

C.事项二调减20×1年资本公积45万元

D.事项二调减20×1年所得税费用15万元

3.下列各项经济业务中，会引起公司股东权益增减变动的有()。

A.用资本公积金转增股本

B.向投资者分配股票股利

C.向投资者宣告分配现金股利

D.用盈余公积弥补亏损

4.

第

13

题

以下说法不正确的有（）

A.果汁啤酒应按照啤酒税目征收消费税

B.无动力艇不征收消费税

C.实木复合地板应该征收消费税

D.香粉应按化妆品税目征收消费税

5.甲公司合并财务报表中因出售乙公司股权应确认的投资收益为（）万元。

A.0B.1000C.300D.500

6.甲公司为通讯服务运营企业。20×3年7月推出以下两项营销计划：（1）预缴话费送手机活动。预缴话费2000元，即可免费获得市价为1600元、成本为1000元的手机一部，并从参加活动的下月起未来24个月内每月享受价值100元、成本为60元的通话服务。当月共有20万名客户参与此活动。（2）客户忠诚度计划。客户在甲公司消费价值满200元的通话服务时，甲公司将在下月向其免费提供价值50元的通话服务。20×3年12月，客户消费了价值20000万元的通话服务（假定均符合此活动的优惠条件），甲公司已收到相关款项。本题不考虑其他因素影响。则甲公司20×3年12月应确认的收入金额为（）。A.A.17000万元B.32000万元C.16000万元D.33000万元

7.

第

11

题

A公司2008年年初出资360万元对B公司进行投资，占8公司股权比例的40%，采用权益法核算，A公司没有对B公司的其他长期权益。当年B公司亏损200万元；2009年B公司亏损800万元；2010年B公司实现净利润60万元。假定不考虑内部交易和所得税的影响。2010年A公司因该长期股权投资计入投资收益的金额为（）万元。

8.丙公司为上市公司，2008年1月1日，丙公司以银行存款6000万元购入一项无形资产。2009年和2010年年末，丙公司预计该项无形资产的可收回金额分别为4000万元和3556万元。该项无形资产的预计使用年限为l0年，按月摊销。丙公司于每年末对无形资产计提减值准备；计提减值准备后，原预计使用年限不变。假定不考虑其他因素，丙公司该项无形资产于2011年7月1日的账面净值为（）万元。

A.4050B.3250C.3302D.4046

9.第

10

题

某中美合资企业银行存款（美元）账户上期期末余额50000美元，即期汇率为1美元＝7.85元人民币，该企业本月10日将其中10000美元在银行兑换为人民币，银行当日美元买入价为1美元＝7.75元人民币，当日即期汇率为1美元＝7.80元人民币。该企业本期没有其他涉及美元账户的业务，期末即期汇率为1美元＝7.8元人民币。则该企业本期登记的财务费用—汇兑损益共计（）元。

A.－600元B.－2000元C.－3000元D.－300元

10.企业发生的下列交易或事项不影响企业当期留存收益的是（）A.自用房地产转为以公允价值计量的投资性房地产形成的差异出现在贷方

B.债权人豁免的债务

C.公司因战略转型，处置一项生产线，发生净收益100万元

D.自用房地产转为以公允价值计量的投资性房地产形成的差异出现在借方

11.下列资产属于按公允价值计量的是（）

A.企业购入固定资产B.盘盈存货C.企业购入交易性金融资产D.交易性金融资产的期末计量

12.下列项目中，通过“应付股利”科目核算的是（）。

A.董事会宣告分派的股票股利B.董事会宣告分派的现金股利C.股东大会宣告分派的股票股利D.股东大会宣告分派的现金股利

13.2010年计入管理费用的金额为()万元。

A.440万元

B.120万元

C.166.8万元

D.46.8万元

14.甲公司外币业务采用业务发生时的汇率进行折算，按月计算汇兑损益。5月20日对外销售产品发生应收账款500万欧元，当日的市场汇率为l欧元=10．30人民币元。5月31日的市场汇率为1欧元=10．28人民币元；6月1日的市场汇率为1欧元=10．32人民币元；6月30日的市场汇率为l欧元=10．35人民币元。7月l0日收到该应收账款，当日市场汇率为l欧元=10．34人民币元。该应收账款6月份应当确认的汇兑收益为（）。A.A.l0万元B.15万元C.25万元D.35万元

15.下列各项中，不会引起营业利润增减变动的是()。

A.对应收账款计提坏账准备B.对存货资产计提跌价准备C.支付违反销售合同的补偿款D.对固定资产计提减值准备

16.

第

7

题

甲公司系上市公司，20×8年年未库存乙原材料、丁产成品的账面余额分别为1000万元和500万元；年末计提跌价准备前库存乙原材料、丁产成品计提的跌价准备的账面余额分别为0万元和100万元。库存乙原材料将全部用于生产丙产品，预计丙产成品的市场价格总额为1100万元。预计生产丙产成品还需发生除乙原材料以外的总成本为300万元，预计为销售丙产成品发生的相关税费总额为55万元。丙产成品销售中有固定销售合同的占80%，合同价格总额为900万元。丁产成品的市场价格总额为350万元，预计销售丁产成品发生的相关税费总额为18万元。假定不考虑其他因素，甲公司20×8年12月31日应计提的存货跌价准备为（）万元。

A.23B.250C.303D.323

17.甲公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。2017年7月1日用银行存款10300万元购入一幢写字楼用于出租。该写字楼预计使用年限为20年，预计净残值为300万元。2017年12月31日，该投资性房地产的公允价值为10150万元。2018年4月30日该企业将此项投资性房地产出售，售价为11300万元，该企业处置投资性房地产时影响的营业利润为（）万元

A.1150B.1300C.1000D.1050

18.下列资产或负债中，以公允价值进行后续计量的是（）

A.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

B.以摊余成本计量的金融资产

C.贷款和应收账款

D.以成本模式计量的投资性房地产

19.

第

18

题

当企业拥有反诉或向第三方索赔的权力而涉及补偿金额时，该补偿金额单独作为一项资产确认的条件是（）。

A.发生的概率大于50%小于或等于95%

B.发生的概率大于或等于5%小于或等于50%

C.发生的概率大于95%小于100%

D.发生的概率大于O%小于或等于50%

20.2018年5月10日，甲研究所单位以一项原价为100万元，已计提折旧20万元、评估价值为90万元的固定资产对外投资，作为长期投资核算，在投资过程中另以银行存款支付直接相关费用1万元，不考虑其他因素，甲事业单位该业务应计入长期投资成本的金额为（）万元A.70B.80C.90D.91

21.某社会团体的个人会员每年应交纳会费200元，交纳期间为每年1月1日至12月31日，当年未按时交纳会费的会员下年度自动失去会员资格。该社会团体共有会员1500人。至2018年12月31日，1200人交纳当年会费，200人交纳了2018年度至2020年度的会费，100人尚未交纳当年会费，该社会团体2018年度应确认的会费收入为（）A.27万元B.28万元C.35万元D.36万元

22.2×15年1月20日，甲房地产开发公司(简称“甲公司”)以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为900万元，预计使用年限为50年。2×15年2月2日，甲公司在上述地块上开始建造商业设施，建成后作为自营住宿、餐饮的场地。2×16年9月20日，商业设施达到预定可使用状态，共发生建造成本6000万元。该商业设施预计使用年限为20年。因建造的商业设施部分具有公益性质，甲公司于2×16年5月10日收到国家拨付的补助资金30万元。假定采用净额法进行处理，则下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是（）。

A.政府补助收到时确认为递延收益30万元

B.政府补助收到时确认为当期营业外收入30万元

C.取得该土地使用权时支付的金额900万元计入房地产开发成本

D.商业设施所在地块的土地使用权取得时应计入管理费用

23.非同一控制下的企业合并中，以下关于母公司投资收益和子公司利润分配的抵销分录，表述不正确的是（）。

A.抵销母公司投资收益和少数股东损益均按照调整后的净利润份额计算

B.抵销子公司利润分配有关项目按照子公司实际提取和分配数计算

C.抵销期末未分配利润按照期初和调整后的净利润减去实际分配后的余额计算

D.抵销母公司投资收益按照调整后的净利润份额计算，计算少数股东损益的净利润不需调整

24.下列有关商誉减值会计处理的说法中，错误的是（）。

A.商誉无论是否发生减值迹象，每年末均应对其进行减值测试

B.在对商誉进行减值测试时，应先将商誉分摊至相关资产组或资产组组合，然后进行减值测试，发生的减值损失应首先抵减分摊至资产组或资产组组合中商誉的账面价值

C.在对商誉进行减值测试时，应先将商誉分摊至相关资产组或资产组组合，然后进行减值测试。发生的减值损失应按商誉的账面价值和资产组内其他资产账面价值的比例进行分摊

D.商誉减值损失应在可归属于母公司和少数股东权益之间按比例进行分摊，以确认归属于母公司的减值损失值损失

25.在不涉及补价的情况下，甲公司发生的下列交易事项中，属于非货币性资产交换的是（）

A.以持有的应收账款换取乙公司的投资性房地产

B.以持有的应收票据换取乙公司的电子设备

C.以拥有股权投资换取乙公司专利技术

D.以准备持有至到期的债券投资换取乙公司土地使用权

26.第

20

题

A公司2007年期末“递延所得税负债”账户贷方余额为33万元，适用的所得税税率为33%。A公司只有一项暂时性差异，即2006年12月购入固定资产一台，原值为1000万元，会计和税法均按10年计提折旧，会计采用直线法计提折旧，税法采用双倍余额递减法计提折旧。不考虑净减值因素。则2008年末“递延所得税负债”科目余额为（）。

A.52.8B.85.80C.19.8D.640

27.甲公司20×2年度的稀释每股收益是（）。查看材料

A.0．55元B.0．56元C.0．58元D.0．62元

28.甲公司于2018年4月1日从二级市场上购入乙公司发行在外的股票1000万股作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，每股支付价款6元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用15万元，甲公司该项金融资产取得时的入账价值为（）

A.5120万元B.4650万元C.5515万元D.4000万元

29.建造合同业务中，关于合同成本的组成，下列说法中错误的是（）。

A.建造承包商为订立合同而发生的差旅费、投标费等，能够单独区分、可靠计量且合同很可能订立的，应当予以归集，待取得合同时计入合同成本

B.建造承包商为订立合同而发生的差旅费、投标费等应当计入当期损益

C.合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用

D.企业为建造合同借入款项所发生的、不符合借款费用准则规定的资本化条件的借款费用不计入合同成本

30.国内甲公司的记账本位币为人民币，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。甲公司2017年10月1日以每股3美元的价格购入乙公司20万股股票作为交易性金融资产核算，当日汇率为1美元＝6.16元人民币，款项已经支付。12月31日，乙公司股票市价为每股3.5美元，当日汇率为1美元＝6.14元人民币。就购买乙公司股票，甲公司期末应计入当期损益的金额为（）A.－1.2万元B.61.4万元C.60.2万元D.62.6万元

二、多选题(15题)31.关于上述交易或事项影响利润表和所有者权益变动表项目的金额，下列选项中正确的有（）。

A.营业利润增加380万元

B.营业外收入增加200万元

C.利润总额增加280万元

D.其他综合收益增加90万元

E.所有者权益总额增加1320万元

32.科海股份有限公司2010年度财务报告于2011年2月20日批准报出。公司发生的下列事项中，必须在其2010年度会计报表附注中披露的有()。

A.2010年11月1日，从该公司董事持有51%股份的公司购货800万元

B.2011年1月20日，公司遭受水灾造成存货重大损失500万元

C.2011年1月30日，发现上年应计入财务费用的借款利息0.10万元误计入在建工程

D.2011年2月1日，公司向一家网络公司投资500万元，从而持有该公司50%的股份

E.资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额

33.采用权益法核算时，下列事项不会引起“长期股权投资”账面余额发生变动的有（）。

A.被投资企业实现净利润或发生亏损

B.被投资企业提取盈余公积

C.被投资企业宣告发放股票股利

D.投资企业计提长期股权投资减值准备

E.被投资方持有的可供出售金融资产公允价值变动

34.下列各项关于经营租赁会计处理的表述中，正确的有（）。

A.承租方发生的金额较小的手续费、律师费、差旅费、印花税等，应当计入当期损益

B.出租方应将取得的租金确认为收入

C.承租方应将计提的折旧确认为成本、费用

D.出租方应在租赁期开始日将或有租金确认为应收款项

35.企业发行的下列金融工具中，属于金融负债的有（）

A.甲公司与客户签订合同约定，1个月后以100万元等值自身普通股偿还所欠客户200万元的债务

B.乙公司发行500万元的3年后将转换为普通股的优先股，转股价格为前一个月普通股市价的平均数

C.丙公司给老股东每人一份配股权，每份配股权可按照10元/股来购买1000股普通股

D.丁公司向子公司发行一份以自身股票为标的的看涨期权，合同约定以现金净额结算

36.甲公司以库存商品交换乙公司生产经营用的机器设备，交换前后资产的用途不变。甲公司以一批库存商品的账面价值为1000万元，税务局核定销项税额为160万元；乙公司生产经营用的机器设备原值为1350万元、累计折旧250万元，税务局核定销项税额为176万元；甲公司支付乙公司补价116万元，假定该非货币性资产交换不具有商业实质。下列有关非货币性资产交换会计处理正确的是（）

A.甲公司换入资产的成本1100万元

B.乙公司换入资产的成本1000万元

C.甲公司换出商品时确认收入

D.乙公司不确认换出机器设备公允价值与账面价值的差额形成的损益

37.下列各项关于稀释每股收益的表述中，正确的有（）。

A.亏损企业发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格的认股权证具有稀释性

B.亏损企业发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格的股票期权具有反稀释性

C.盈利企业发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格的认股权证具有反稀释性

D.亏损企业签订的回购价格高于当期普通股平均市场价格的股份回购合同具有反稀释性

E.盈利企业签订的回购价格高于当期普通股平均市场价格的股份回购合同具有反稀释性

38.下列关于固定资产处置的说法中，正确的有（）。

A.处于处置状态的固定资产不再符合固定资产的定义，应予终止确认

B.固定资产满足“预期通过使用或处置不能产生经济利益”条件时，应当予以终止确认

C.固定资产出售、转让、报废或毁损的，应将其处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益

D.企业持有待售的固定资产，应对其预计净残值进行调整

39.下列资产项目中，每年末－定要进行减值测试的有（）。

A.商誉B.以成本模式进行后续计量的投资性房地产C.尚未达到可使用状态的无形资产D.使用寿命不确定的无形资产

40.对于需要加工才能对外销售的在产品，下列各项中，属于在确定其可变现净值时应考虑的因素有（）。

A.在产品已经发生的生产成本

B.在产品加工成产成品后对外销售的预计销售价格

C.在产品未来加工成产成品估计将要发生的直接人工

D.在产品加工成产成品后对外销售预计发生的销售费用

41.企业下列相关税费中，应计入存货成本的有（）

A.增值税一般纳税人购进原材料支付的增值税进项税额

B.进口商品支付的关税

C.支付给受托方代收代缴且收回后用于连续生产应税消费品的消费税

D.直接用于销售时，支付的加工应税消费品的消费税

42.下列关于每股收益的表述中正确的有（）

A.稀释程度根据增量股的每股收益衡量

B.潜在普通股是否具有稀释性的判断标准是看其对持续经营每股收益的影响

C.对于亏损企业，认股权证、股份期权等的假设行权一般不影响净亏损，但增加普通股股数，从而导致每股亏损金额的减少，实际上产生了反稀释作用

D.企业承诺将回购其股份的合同中规定的回购价格高于当期普通股平均市场价格时，无需考虑其稀释性

43.要求：根据资料，不考虑其他因素，回答下列下列各题。

长江公司对外币业务采用发生时的汇率折算，按月计算汇兑损益。2013年6月30日的市场汇率为1美元=6．8元人民币，当日有关外币账户期末余额为：

单位：美元项目期末余额银行存款100000应收账款500000应付账款200000长江公司2013年7月份发生以下外币业务(不考虑增值税等相关税费)：

(1)7月5日，收到某外商投入的外币资本400000美元，当日的市场汇率为1美元=6．7元人民币，投资合同约定的汇率为1美元=6．75元人民币，款项已由银行收存。

(2)7月15日，对外销售产品－批，价款共计200000美元，当日市场汇率为1美元=6．78元人民币，款项尚未收到。

(3)7月20日，收回期初应收账款500000美元存入外币账户，当日市场汇率6．85元人民币。

(4)7月25日，进口－台需要安装的机器设备，设备价款300000美元，当日市场汇率为1美元=6．88元人民币，款项尚未支付。以人民币支付进口关税392500元，该设备安装期为3个月，7月26日安装设备过程中支付人工及材料费用10000元人民币。

2013年7月31日的市场汇率为1美元=6．9元人民币。

关于外币业务的会计处理，下列说法中正确的有（）。

A.收到投资者以外币投入的资本，应采用交易日即期汇率或即期汇率的近似汇率折算

B.收到投资者以外币投入的资本，应采用合同约定汇率折算，合同约定汇率与交易日即期汇率折算差额计人资本公积

C.债权债务结算时应按当日即期汇率折算转出债权债务金额，结算当日不计算汇兑差额

D.债权债务结算时应将该债权债务外币本位币余额转出，与支付或收到的按当日即期汇率折算的银行存款的差额记入当期损益

E.非货币性项目在期末不尉计算汇兑损益

44.B公司为A公司的全资子公司，2X15年11月30日，A公司与C公司签订不可撤销的转让协议(属于“一揽子交易”)，约定A公司向C公司转让其持有的B公司100％股权，价款总额为5000万元。考虑到C公司的资金压力以及股权平稳过渡，双方在协议中约定，C公司应在2X15年12月31日之前支付2000万元，先取得B公司20％股权；在2X16年12月31日之前支付剩余3000万元，以取得B公司剩余80％股权。2X15年12月31日至2X16年12月31日期间，B公司的相关活动仍然由A公司单方面主导。2X15年12月31日，按照协议约定，C公司向A公司支付2000万元．A公司将其持有的B公司20％股权转让给C公司并已办理股权变更手续；当日，B公司自购买日持续计算的净资产账面价值为3500万元。2X16年6月30日，C公司向A公司支付3000万元，A公司将其持有的B公司剩余80％股权转让给C公司并已办理股权变更手续，自此C公司取得B公司的控制权：当日，B公司自购买日持续计算的净资产账面价值为4000万元。下列关于A公司的说法或会计处理中正确的有()。

A.2X15年12月31日，在合并财务报表中计入投资收益1300万元

B.2X15年12月31日，在合并财务报表中计入其他综合收益1300万元

C.2X16年6月30日，A公司不再将B公司纳入合并范围

D.2X16年6月30日，A公司应确认投资收益1100万元

45.第

21

题

某股份有限公司2001年开始执行《企业会计制度》该公司2002年发生或发现的下列交易或事项中（均具有重大影响），会影响其2002年年初未分配利润的有（）。

A.发现2001年漏记管理费用100万元

B.2002年1月1日将某项固定资产的折旧年限由15年改为11年

C.发现应在2001年确认为资本公积的5000万元计入了2001年的投资收益

D.2002年1月1日起将坏账准备的计提方法由应收账款余额百分比法改为账龄分析法

E.2002年7月五日因追加投资将2001年取得的长期股权投资由成本法改为权益法核算

三、判断题(3题)46.7.在对债务重组进行帐务处理时，债权人对债务重组的应收帐款是否冲销其已计提的坏帐准备，并不影响债务重组年度净损益的数值。（）

A.是B.否

47.2.在母公司只有一个子公司并且当期相互之间未发生内部交易的情况下，母公司个别会计报表中的净利润也就是合并会计报表中当期合并净利润。（）

A.是B.否

48.4.合并价差是指纳入合并范围的子公司的净资产与母公司对其股权投资成本之间的差额。（）

A.是B.否

四、综合题(5题)49.计算乙公司2013年度个别财务报表折算为母公司记账本位币时的外币报表折算差额、少数股东承担的外币报表折算差额及合并财务报表中列示的外币报表折算差额。

50.某企业2011年度有关资料如下：(1)应付账款项目：年初数100万元，年末数120万元；(2)应付票据项目：年初数40万元，年末数20万元；(3)预付款项项目：年初数80万元，年末数90万元；(4)存货项目：年初数100万元，年末数80万元；(5)主营业务成本4000万元；(6)应交税费——应交增值税(进项税额)600万元；(7)其他有关资料如下：用固定资产偿还应付账款10万元，生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用100万元，本期制造费用发生额为60万元(其中消耗的物料为5万元)，工程项目领用本企业产品10万元。要求：根据上述资料，计算“购买商品、接受劳务支付的现金”项目金额。

51.根据资料(3)，计算股权激励计划的实施对甲公司20x7年度和20x8年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。

52.青城股份有限公司(以下简称青城公司)为某快速消费品的生产制造企业，2012年的会计报表报出和所得税的汇算清缴均于2013年4月30日完成，适用的所得税税率为25％，按照净利润的10％计提盈余公积。青城公司2013年1月1日至4月30日发生以下业务。(1)青城公司1月15日收到甲公司通知，被告知甲公司1月10日发生火灾，主要生产设备毁损，所购青城公司半成品无法继续加工，因此短时间无法创造利益，预计在7月份才可以支付30％的货款。该销售业务为2012年12月1日发生，按合同约定，青城公司向甲公司销售1000万件半成品供甲公司继续生产之用，合同价款为840万元，青城公司至2012年末未收到货款，但是预计甲公司经营状况良好，也未计提坏账准备。(2)青城公司1月20日收到乙公司因质量问题退回的一批产品，该批产品为青城公司2012年12月份发生的销售，该项销售未约定退货期，期末已确认收入2000万元，结转成本1800万元，但货款尚未收到。该批产品1月份共退回60％，退回的产品已验收入库。(3)青城公司2月1日涉及的某项未决诉讼进行了判决，判决青城公司支付违约金115万元，并支付诉讼费用5万元。该项诉讼为2012年7月因一项合同违约产生，至年末尚未判决，因此青城公司年末按照很可能赔偿的金额确认了预计负债100万元。法院判决之后，青城公司明确服从判决并于4月1日支付赔偿。税法规定，该诉讼损失在实际发生时可以税前扣除。(4)青城公司3月15日发现，2012年取得的一项可供出售权益投资，当年末公允价值增加600万元，财务人员将其计入公允价值变动损益中，并确认递延所得税费用150万元。(5)青城公司4月1日复核利润表时，发现投资收益中有141．6万元是2012年投资M公司产生的。该项投资为青城公司2012年初取得，持有M公司30％股权，能够对M公司生产经营决策产生重大影响。2012年M公司实现净利润500万元，投资时M公司有一批库存商品的公允价值和账面价值不一致，公允价值为120万元，账面价值为80万元，2012年对外销售了其中的30％，因此青城公司确认了141．6万元的投资收益。假设不存在其他事项的变动。假定不考虑除所得税以外的其他相关税费。要求：(1)判断事项(1)(2)(3)是否属于调整事项，如果不属于，请说明理由；如果属于，请编制调整分录。(2)判断事项(4)(5)中所涉及业务在2012年的处理是否正确，说明理由；如果不正确，请做出更正分录。(3)根据上述业务的调整或者更正分录，计算对2012年留存收益的影响金额，并编制相关分录。

53.确定长江公司个别财务报表中对甲公司长期股权投资在2012年12月31日的账面价值。

五、3.计算及会计处理题(5题)54.明宇企业2000年1月1日从明达企业购入一项专利的所有权，以银行存款支付买价和有关费用共计100万元。该专利的法定有效期限为15年，合同规定的有效期限为10年，假定明宇企业于年末一次计提全年无形资产摊销。2002年1月1日，明宇企业将上项专利权出售给C企业，取得收入90万元存入银行，该项收入适用的营业税税率为5%(不考虑其他税费)。

要求：

(1)编制明宇企业购入专利权的会计分录。

(2)计算该项专利权的年摊销额并编制有关会计分录。

(3)编制与该项专利权转让有关的会计分录并计算转让该项专利权的净损益。

55.甲股份有限公司(以下简称甲公司)系增值税一般纳税人，增值税税率为17%，20×7年度发生如下经济业务：

(1)甲公司以其生产的一批应税消费品换入丙公司的一台生产经营用设备，产品的账面余额为420000元，已提存货跌价准备10000元，计税价格等于市场价格500000元，消费税税率为10%。交换过程中甲公司以现金117000元支付给丙公司作为补价，同时甲公司为换入固定资产支付相关费用51300元。设备的原价为800030元，已提折旧220000元，已提减值准备20(DO元，设备的公允价值为600000元，公允价值等于计税价格。该交换具有商业实质。

(2)甲公司以其生产的一批应税消费品换入乙公司的一台设备，产品的账面余额为520000元，已提存货跌价准备20000元，计税价格等于市场价格600000元，消费税税率为10%。交换过程中甲公司以现金20000元支付给乙公司作为补价，同时支付相关费用3000元。设备的原价为900000元，已提折旧200000元，未计提减值准备，设备的公允价值为650000元。假设该交换不具有商业实质，不考虑与设备相关的增值税。

(3)甲公司以一台设备换入丁公司的一辆汽车，该设备的账面原值为800000元，累计折旧为300000元，已提减值准备100000元，公允价值为500000元；丁公司汽车的公允价值为450000元，账面原值为600000元，已提折旧100000元，已提减值准备10000元。双方协议，丁公司支付给甲公司现金50000元，甲公司负责把该设备运至丁公司。

在这项交易中，甲公司支付设备清理费用20000元，丁公司为换入该台设备支付相关费用5000元，不考虑与固定资产相关的增值税。甲公司已将设备交给丁公司并收到汽车。

假定该项交易具有商业实质，公允价值能可靠计量。

(4)甲公司以账面价值为80000元、公允价值为100000元的A产品，换入乙公司账面价值为110000元、公允价值为100000元的B产品，公允价值等于计税价格。甲公司为换入B产品支付运费5000元，乙公司为换入A产品支付运费2000元。甲、乙两公司均未对存货计提跌价准备，增值税税率均为17%(假定不考虑运费可抵扣的进项税)，换入的产品均作为原材料入账，双方均已收到换入的产品。假定双方交易具有商业实质，且A、B产品公允价值是可靠计量的。

要求：根据上述经济业务编制甲公司有关会计分录。

56.甲股份有限公司(下称甲公司)为增值税一般纳税企业，增值税率17%。2004年发生如下经济业务：

(1)3月1日，甲公司与乙公司签订协议，从乙公司购入钢材用于生产，合同总价款2000万元(不含增值税，本题下同)，合同规定，甲公司预付贷款500万元，余款在收到货物后10天内支付。甲公司于签订合同的次日支付了预付款500万元。

(2)5月1日，收到所购货物，增值税专用发票上注明的价款为2000万元，税款340万元．贷款支付到期日，甲公司由于存款不足，将销售货物收到的应收票据(不带息)1000万元贴现(不附追索权)，银行收取贴现息20万元，余款付给企业。甲公司将所欠贷款全部支付完毕。

(3)7月1日，甲公司为建造一条生产线，借款800万元，借期2年，年利率6%，利息每半年支付一次。工程出包给丙公司，并于当日开工。技照协议规定，甲公司应分别于8月1日、9月1日、10月1日支付300万元，12月1日支付100万元，工程应于10月末达到预定可使用状态并交付使用．协议签订后，协议双方均按照协议规定执行完毕。

(4)8月5日甲公司销售商品给丁公司，价款为900万元，消费税税费为10%，双方约定贷款于10月31日支付，但由于丁公司经营困难，无法支付贷款，经甲、丁双方协商达成如下债务重组协议：

①丁公司用银行存款80万元偿还债务；

②以—台设备抵债．该没备协商的抵债金额为400万元，账面原价为700万元，已提折旧200万元，已提减值准备120万元。甲公司收到后仍作为固定资产。

③以商品—批抵债，协商的抵债金额为117万元，增值税专用发票注明的价款为100万元，税款17万元。甲公司收到后作为库存商品。

④剩余贷款于2005年6月末支付。

(5)2004年12月末，支付工程借款利息24万元。

假设：

(1)甲公司年初应交税金--未交增值税余领为850万元(贷方)；当月的税金，在次月10日前完税。

(2)不考虑增值税、消费税以外的其他相关税费。

(3)甲公司对应收账款未计提坏账准备。

要求：

(1)对甲公司业务(3)确定资本化期间；计算本年度借款费用资本化金额；计算年末应支付的利息，并分析此笔借款对本年利润总额的影响。

(2)对甲公司业务(4)债务重组计算将来应收的金额；分析转让的存货和固定资产：的入账价值。

(3)填列2004年甲公司下表中的现金流量表项目：

57.甲公司系国有独资公司，经批准自2010年1月1日起执行《企业会计准则》。甲公司对所得税一直采用债务法核算，适用的所得税税率为25%。甲公司自设立以来，一直按净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。

(1)为执行《企业会计准则》，甲公司对2010年以前的会计资料进行复核，发现以下问题：

①甲公司自行建造的办公楼已于2009年6月30日达到预定可使用状态并投入使用。甲公司未按规定在6月30日办理竣工决算及结转固定资产手续。2009年6月30日，该“在建工程”科目的账面余额为2000万元。2009年12月31日该“在建工程”科目账面余额为2190万元，其中包括建造该办公楼相关的专门借款在2009年7月至12月期间发生的利息50万元，应计入管理费用的支出140万元。

该办公楼竣工决算的建造成本为2000万元。甲公司预计该办公楼使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至2010年1月1日，甲公司尚未办理结转固定资产手续。

②甲公司以400万元的价格于2008年7月1日购入的一套计算机软件，在购入当日将其作为管理费用处理。按照甲公司的会计政策，该计算机软件应作为无形资产确认入账，预计使用年限为5年，净残值为零，采用直线法摊销。

③2009年2月1日，甲公司以1800万元的价格购入一项管理用无形资产，价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为15年，甲公司预计其在未来10年内会给公司带来经济利益。甲公司计划在使用5年后出售该无形资产，C公司承诺5年后按1260万元的价格购买该无形资产。

甲公司对该无形资产购入以及该无形资产2至11月累计摊销，编制会计分录如下：

借：无形资产1800

贷：银行存款1800

借：管理费用150

贷：累计摊销150

假定上述事项涉及损益的事项均可调整应交所得税。

(2)2010年7月1日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将B设备的使用年限由10年缩短至6年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。B设备系2008年12月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为10500万元。购入当时预计使用年限为10年，预计净残值为500万元。

假定：

(1)甲公司上述固定资产的折旧年限、预计净残值以及折旧方法均符合税法的规定。

(2)上述会计差错均具有重要性。

要求：

中的会计差错进行更正处理。

58.甲公司于2007年1月1日动工兴建一栋厂房，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于2008年6月30日完工，达到预定可使用状态。

建造该项工程资产支出情况如下：

(1)2007年1月1日，支出3000万元；

(2)2007年7月1日，支出5000万元，累计支出8000万元；

(3)2008年1月1日，支出3000万元，累计支出11000万元；

公司为建造厂房于2007年1月1日专门借款4000万元，借款期限为3年，年利率为8%。除此之外，无其他专门借款。

除专门借款外，该项厂房的建造还占用了两笔一般借款：

(1)银行长期贷款4000万元，期限为2006年12月1日至2009年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。

(2)发行公司债券2亿元，发行日为2006年1月1日，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。

闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资月收益率为0.5%。

假定全年按360天计算。

要求：

计算甲公司2007年度和2008年度借款费用资本化金额；

参考答案

1.B选项B，这种情况下在符合销售商品收入确认条件时，委托方需要在发出商品时确认收入，同时结转成本。

2.D存货的可变现净值＝预计售价270－预计销售费用和相关税金15＝255(万元)，小于存货成本305万元，应计提存货跌价准备50万借：以前年度损益调整－调整资产减值损失50贷：存货跌价准备50借：递延所得税资产(50×25％)12．5贷：以前年度损益调整－调整所得税费用可供出售金融资产以公允价值计量，应将公允价值变动计人资本公积，调整分录为：借：资本公积－其他资本公积60贷：可供出售金融资产－公允价值变动60借：递延所得税资产(60×25％)15贷：资本公积－其他资本公积15(注：以上调整分录省略了将“以前年度损益调整”科目转人留存收益的调整)

3.C向投资者宣告分配现金股利会导致所有者权益减少负债增加。

4.B果汁啤酒应按照啤酒税目征收消费税；香粉属于化妆品税目应征收消费税；无动力艇属于游艇税目，应该征收消费税；实木复合地板应该征收消费税。

5.A因未丧失控制权，合并财务报表中不得确认损益。

6.A资料（1），甲公司应当将收到的话费在手机销售和通话服务之间按相应公允价值比例进行分配。手机销售收入应在当月一次性确认，话费收入随着服务的提供逐期确认。所以甲公司20×3年7月应确认的收入金额＝2000×1600÷4000×20＝16000（万元）。

借：银行存款40000

贷：递延收益24000

主营业务收入16000

甲公司20×3年12月应确认的收入金额＝2000×100/4000×20=1000（万元）

资料（2），甲公司20×3年12月应确认的收入金额＝200÷250×20000＝16000（万元）。

甲公司取得20000万元的收入，应在当月提供的服务和下月需要提供的免费服务之间按其公允价值的相对比例进行分配。

借：银行存款20000

贷：主营业务收入（20000×200/250）16000

递延收益4000

所以甲公司20×3年12月应确认的收入总额＝1000＋16000＝17000（万元）。

7.D2008年A公司应确认的投资损失=200×40%=80(万元)，2009年A公司投资损失=800×40%=320(万元)，但应确认入账的投资损失=360－80=280(万元)，尚有40万元投资损失未确认入账。2010年应享有的投资收益=60×40%=24(万元)，但不够弥补2009年未计人损益的损失。因此，2010年A公司因该项长期股权投资计人投资收益的金额为0。

8.A2009年12月31日无形资产账面净值=6000—6000／10×2=4800(元)。可收回金额为4000万元，账面价值为4000万元；2010年12月31日无形资产账面净值=4800—4000／8=4300(元)，2010年12月31日计提减值准备前的账面价值=4000—4000／8：3500(万元)，可收回金额为3556万元，因无形资产的减值准备不能转回，所以账面价值为3500万元；2011年7月1日无形资产账面净值=4300—3500／7／2=4050(万元)。

9.C期末汇兑损益＝40000×7.8－（50000×7.85－10000×7.75）＝－3000元

10.A选项A不影响，自用房地产转为以公允价值计量的投资性房地产形成的差异出现在贷方，即转换日的公允价值大于账面价值，应将差额计入其他综合收益，不影响企业当期留存收益；

选项B影响，债权人对债务人豁免的债务，属于企业的非日常利得，应计入营业外收入，影响当期留存收益；

选项C影响，公司因战略转型，处置一项生产线，发生净收益100万元，应计入资产处置损益，影响当期留存收益；

选项D影响，自用房地产转为以公允价值计量的投资性房地产形成的差异出现在借方，即转换日的公允价值小于账面价值，应将差额计入公允价值变动损益，影响当期留存收益。

综上，本题应选A。

11.D选项A不符合题意，企业购入固定资产时，按历史成本计量；

选项B不符合题意，企业盘盈存货按重置成本计量；

选项C不符合题意，企业购入交易性金融资产时，按历史成本计量；

选项D符合题意，交易性金融资产期末按公允价值计量。

综上，本题应选D。

12.D应付股利，是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。企业股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案、宣告分派的现金股利或利润，在实际支付前，形成企业的负债。企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不应确认为负债，但应在附注中披露。

13.C[答案]C

[解析]2010年计入管理费用的金额=（140×20-80×20）÷10+20×2×1.17=166.8（万元）。

14.D6月份应收账款应确认的汇兑收益＝500×（10.35－10.28）＝35（万元）。

15.C解析：根据现行制度规定，对应收账款计提坏账准备、对存货资计提跌价准备、对固定资产计提减值准备，均计入资产减值损失，故影响营业利润的增减。而支付违反销售合同的补偿款，则作为营业外支出。

16.C①有合同的丙产品可变现净值：900—55×80%=856（万元）；有合同的丙产品的成本：（1000+300）×80%=1040（万元）；因有合同的丙产品发生减值，所以其中乙材料的可变现净值：900—（300+55）×80%=616（万元），成本：1000×80%=800（万元），所以计提的准备=800—16＝184（万元）；②无合同的丙产品可变现净值：1100×20%—55×20%=209（万元）；无合同的丙产品成本：（1000+300）×20%=260（万元），因无合同的丙产品发生减值，所以其中乙材料的可'变现净值：1100×20%—（300+55）×20%=149（万元），成本：1000×20%=200（万元），所以计提的准备=200—149=51（万元）。因此乙材料计提的准备=184+51=235（万元）。又丁产品的可变现净值=350—18=332（万元），丁产品本期应计提跌价准备=500—332—100=68（万元）；所以甲公司20×8年12月31曰应计提的存货跌价准备=235+68=303（万元）。

17.A该企业投资性房地产采用公允价值模式计量，处置时应确认收入并结转成本，在本题中，处置时点，应确认其他业务收入为11300万元，其他业务成本为10150万元，原持有期间确认的公允价值变动损益为-150万元，其中将公允价值变动损益转为其他业务成本，属于营业利润内部的一增一减并不影响营业利润，所以，该企业处置投资性房地产影响营业利润的金额＝11300－10150＝1150（万元）。

综上，本题应选A。

2017年7月1日出租时

借：投资性房地产——成本10300

贷：银行存款10300

2017年12月31日

借：公允价值变动损益150

贷：投资性房地产——公允价值变动150

2018年4月30日出售

借：银行存款11300

贷：其他业务收入11300

借：其他业务成本10150

公允价值变动损益150

贷：投资性房地产——成本10300

借：其他业务成本150

贷：公允价值变动损益150

营业利润＝营业收入－营业成本－税金及附加－销售费用－财务费用－管理费用－资产减值损失－信用减值损失＋公允价值变动收益＋资产处置收益＋其他收益。

利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出。

净利润＝利润总额－所得税费用。

18.A选项A正确，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产以公允价值进行后续计量；

选项B、C错误，以摊余成本进行后续计量，不需要确认其后续公允价值变动金额；

选项D错误，投资性房地产以成本模式进行后续计量时，按照历史成本确认，不需要确认公允价值变动。

综上，本题选A。

投资性房地产的后续计量有两种模式，成本模式和公允价值模式，选项D表明是按成本模式计量，因此不是按照公允价值计量，但是如果没有表明按照成本模式计量，则选项D是正确的。

19.C只有当第三方补偿的可能性达到基本确定时才可以单独作为一项资产确认。

20.D以固定资产取得的长期股权投资，按照评估价值加上相关税费，来确认长期投资的成本。本题中，该项长期投资成本＝90＋1＝91（万元）。

综上，本题应选D。

21.B会费收入体现在会费收入会计科目中，反映的是当期会费收入的实际发生额。有100人的会费没有收到，不符合收入确认条件。在当期取得会费收入的时候，预收以后年度会费的，应当在收到当期确认负债，记入“预收账款”科目。2018年应确认的会费收入＝200×（1200＋200）/10000＝28（万元）。

综上，本题应选B。

22.A取得与资产相关的政府补助应该计入递延收益，选项A正确，选项B错误；商业设施不属于存货，取得该土地使用权时支付金额应确认为无形资产，选项C和D错误。

23.D抵销母公司投资收益和少数股东损益均按照调整后的净利润份额计算。

24.C在对商誉进行减值测试时，应先将商誉分摊至相关资产组或资产组组合。然后进行减值测试，发生的减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，然后再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重。按比例抵减其他各项资产的账面价值。

25.C选项A、B、D均不属于，货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资；

选项C属于，非货币性资产最基本的特征是在将来给企业带来的经济利益（即货币金额）不固定或不可确定。故无形资产、长期股权投资属于非货币性资产。

综上，本题应选C。

非货币性资产与货币性资产最主要的区别未来的经济利益金额是否确定或固定。

26.A①账面价值=1000-1000÷10×2=800（万元）②计税基础=1000-1000×2/12-（1000-1000×2/12）×2/12=640（万元）③“递延所得税负债”科目余额=（800-640）×33%=52.8（万元）

27.C稀释每股收益是以基本每股收益为基础，假设企业所有发行在外的稀释性潜在普通股均已转换为普通股，从而分别调整归属于普通股股东的当期净利润以及发行在外普通股的加权平均数计算而得的每股收益。稀释每股收益=18000一f(27000+270()0—10X1—6000×1／12)+(6000—6000×4／10)×6／121=0.58(元／股)。

28.C以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产相关交易费用计入成本，支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利单独确认为应收项目，相关交易费用计入初始成本，因此该金融资产的入账价值＝1000×（6－0.5）＋15＝5515（万元）。

综上，本题应选C。

29.B建造承包商为订立合同而发生的差旅费、投标费等，能够单独区分、可靠计量且合同很可能订立的，应当予以归集，待取得合同时计入合同成本；未满足上述条件的，应当计入当期损益。

30.C交易性金融资产以公允价值，期末公允价值以外币反映，应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动损益，计入当期损益，本题甲公司期末应计入当期损益的金额＝20×3.5×6.14－20×3×6.16＝60.2（万元）。

综上，本题应选C。

10月1日购入乙公司股票

借：交易性金融资产—成本（20×3×6.16）369.6

贷：银行存款369.6

12月31日

借：交易性金融资产—公允价值变动60.2

贷：公允价值变动损益60.2

60.2万元人民币既包含股票公允价值变动的影响，又包含人民币与美元之间汇率变动的影响。这两部分的影响金额均记入“公允价值变动损益”科目核算。

31.BCE因处置联营企业股权相应结转原计入资本公积贷方的金额80万元，计入投资收益，增加营业利润80万元，选项A错误；收到增值税返还应确认营业外收入200万元，选项B正确；利润总额增加＝200＋80＝280(万元)，选项C正确；其他综合收益主要包括相关会计准则规定的可供出售金融资产产生的利得(损失)金额、按照权益法核算的在被投资单位其他所有者权益变动中所享有的份额、现金流量套期工具产生的利得(或损失)金额、外币财务报表折算差额等内容，其他综合收益增加＝70＋100—80＋300＝390(万元)，选项D错误；所有者权益总额增加＝280＋390＋500＋150＝1320(万元)，选项E正确。

32.ABD解析：选项A属于应披露的关联方关系和交易；选项B和D属于资产负债表日后事项中有重大影响的非调整事项，应披露；选项C属于奉期发现前期的非重大会计差错，不需在会计报表附注中披露；选项E属于调整事项。

33.BCD选项B、C，被投资企业提取盈余公积、宣告发放股票股利行为，均不影响其所有者权益的总额，因此，投资企业不存在权益发的调整问题，即不影响投资企业，“长期股权投资”账面余额；选项D，投资企业计提长期股权投资减值准备，会减少长期股权投资的账面价值，但账务处理上并不直接调整“长期股权投资”账户，所以并不影响长期股权投资账面余额。

34.CD选项A，只有符合重要性标准的经营分部才可以确认为报告分部，予以披露；选项B，分部收入并不包括所有的营业利润项目，利息收入、股利收入、处置投资净收益虽然影响营业利润，但是不包含在分部收人中。

35.ABD选项A、B属于，企业以自身权益工具结算，因结算的普通股数量是可变的，所以应分类为金融负债；

选项C不属于，企业发行的配股权属于权益工具；

选项D属于，合同约定以现金净额结算，企业存在向其他方交付现金的义务，应当分类为金融负债。

综上，本题应选ABD。

金融负债和权益工具区分的基本原则：

（1）是否存在无条件地避免交付现金或其他金融资产的合同义务；如果企业不能无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行一项合同义务，则该合同义务符合金融负债的定义。

（2）是否交付固定数量的自身权益工具结算；如果一项金融工具须用或可用企业自身权益工具进行结算，需要考虑用于结算该工具的企业自身权益工具，是作为现金或其他金融资产的替代品，还是为了使该工具持有方享有在发行方扣除所有负债后的资产中的剩余权益。如果是前者，该工具是发行方的金融负债；如果是后者，该工具是发行方的权益工具。

36.ABD选项A、B均正确，本题中，甲乙公司非货币资产交换不具有商业实质，非货币资产交换应以账面价值计量。支付补价的，换入资产的成本＝换出资产的账面价值＋应支付的相关税费＋支付的不含税补价，故甲公司换入资产的成本＝1000＋160－176＋116＝1100（万元），乙公司换入资产的成本＝（1350－250）＋176－160－116＝1000（万元）；

选项C错误，选项D正确，非货币资产交换应以账面价值计量。无论是否支付补价，均不确认损益。

综上，本题应选ABD。

37.BD稀释性潜在普通股，是指假设当期转换为普通股会减少每股收益的潜在普通股，对于亏损企业而言，稀释性潜在普通股假设当期转换为普通股，将会增加每股亏损金额。

对于企业承诺将回购其股份的合同中规定的回购价格高于当期普通股平均市场价格时，对于盈利企业的具有稀释性，对于亏损企业具有反稀释性。认股权证和估分期权等的行权价格低于当期普通股平均时长价格时，对盈利企业具有稀释性，对亏损企业具有反稀释性。

38.ABCD选项A，处于处置状态的固定资产不再用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理，因此不再符合固定资产的定义，应予以终止确认。选项B，固定资产满足“预期通过使用或处置不能产生经济利益”条件时，不再符合固定资产的定义，应当予以终止确认。选项C，固定资产出售、转让、报废或毁损的，应将其处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益（资产处置损益或营业外收支）。选项D，企业持有待售的固定资产，其预计净残值需要反映该固定资产公允价值减去处置费用后的净额，因此应对其预计净残值进行调整。

39.ACD按照规定，因企业合并所形成的商誉、使用寿命不确定和尚未达到使用状态的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应进行减值测试。

40.BCD在产品的可变现净值=在产品加工成产成品对外销售的预计销售价格-预计销售产成品发生的销售费用和相关税费-在产品未来加工成产成品估计还将发生的成本(人工、材料等)。因此，选项B，C，D正确。

41.BD选项A错误，一般纳税人购进存货时支付的增值税进项税额是可以抵扣的属于价外税，不计入存货的成本；

选项B正确，进口商品支付的关税属于价内税，计入存货成本；

选项C错误，支付给受托方的代收代缴的消费税，收回后继续用于加工应税消费品，记入“应交税费——应交消费税”的借方，用以抵扣销售应税消费品时应纳的消费税，不计入存货成本；

选项D正确，委托方以不高于受托方的计税价格直接用于销售时，支付的加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物资成本。

综上，本题应选BD。

42.ABC选项A表述正确，稀释程度根据增量的每股收益衡量，即假定稀释性潜在普通股转换为普通股的情况下，将增加的归属于普通股股东的当期净利润除以增加的普通股股数的金额；

选项B表述正确，潜在普通股是否具有稀释性的判断标注是看其对持续经营每股收益的影响，也就是说，假定潜在普通股当期转换为普通股，如果会减少持续经营每股收益或增加持续经营每股亏损，表明具有稀释性，否则，具有反稀释性；

选项C表述正确，对于亏损企业，认股权证、股份期权等的假设行权一般不影响净亏损，但增加普通股股数，从而导致每股亏损金额的减少，实际上产生了反稀释作用；

选项D表述错误，企业承诺将回购其股份的合同中规定的回购价格高于当期普通股平均市场价格时，应当考虑其稀释性，计算稀释每股收益时，与认股权证、股份期权的计算思路恰好相反。

综上，本题应选ABC。

43.DE企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算，这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额，选项A和选项B错误；期末或结算外币债权债务时，应以当日即期汇率折算支付或收到的外币银行存款，与该外币债权债务本位币余额不同而产生的汇兑差额计入当期损益，选项C错误，选项D正确；非货币性项目在期末不用计算汇兑损益，选项E正确。

44.BCD2X15年12月31日，A公司转让持有的B公司20％股权，持有B公司的股权比例下降至80％，A公司仍然能够控制B公司。处置价款2000万元与处置20％股权对应的B公司自购买日持续计算的净资产账面价值的份额700万元(3500X20％)之间的差额1300万元，在合并财务报表中计入其他综合收益，选项A错误，选项B正确；2X16年6月30日，A公司转让B公司剩余80％股权，丧失对B公司的控制权，不再将B公司纳入合并范围，选项C正确：2X16年6月30日，A公司应将处置价款3000万元与享有的B公司自购买日持续计算的净资产份额3200万元(4000X80％)之间的差额200万元，计入投资收益；同时，将第一次交易计入其他综合收益的1300万元转入投资收益，应确认投资收益=-200+1300=1100(万元)，选项D正确。

45.ACEA．发现2001年漏记管理费用100万元

B．2002年1月1日将某项固定资产的折旧年限由15年改为11年

C．发现应在2001年确认为资本公积的5000万元计入了2001年的投资收益

D．2002年1月1日起将坏账准备的计提方法由应收账款余额百分比法改为账龄分析法

E．2002年7月五日因追加投资将2001年取得的长期股权投资由成本法改为权益法核算

46.Y

47.N

48.N

49.乙公司2013年度个别财务报表折算为母公司记账本位币的外币报表折算差额=(45000+3000)X6.2－(45000×6.3+3000x6.25)=－4650(万元)，少数股东承担的外币报表折算差额=－4650X40%=－1860(万元)。合并财务报表中列示的外币报表折算差额=－4650X60%=－2790(万元)。

50.根据上述资料购买商品产生的销售成本4000万元和购买商品产生的增值税进项税额600万元作为计算“购买商品、接受劳务支付的现金”的起点；加上应付账款项目本期减少额(期初余额一期末余额)(100一120)；加上应付票据项目本期减少额(期初余额一期末余额)(40—20)；加上预付款项项目本期增加额(期末余额一期初余额)(90—80)；加上存货项目本期增加额(期末余额一期初余额)(80一100)；用固定资产偿还应付账款10万元生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用100万元本期制造费用发生额为55万元(扣除消耗的物料5万元)上述三项业务的合计数165万元应作为减项处理；工程项目领用本企业产品10万元应作为加项处理。购买商品、接受劳务支付的现金=(4000+600)+(100一120)+(40—20)+(90—80)+(80—100)一(10+100+55)+10=4435(万元)。根据上述资料,购买商品产生的销售成本4000万元和购买商品产生的增值税进项税额600万元作为计算“购买商品、接受劳务支付的现金”的起点；加上应付账款项目本期减少额(期初余额一期末余额)(100一120)；加上应付票据项目本期减少额(期初余额一期末余额)(40—20)；加上预付款项项目本期增加额(期末余额一期初余额)(90—80)；加上存货项目本期增加额(期末余额一期初余额)(80一100)；用固定资产偿还应付账款10万元,生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用100万元,本期制造费用发生额为55万元(扣除消耗的物料5万元),上述三项业务的合计数165万元应作为减项处理；工程项目领用本企业产品10万元,应作为加项处理。购买商品、接受劳务支付的现金=(4000+600)+(100一120)+(40—20)+(90—80)+(80—100)一(10+100+55)+10=4435(万元)。

51.20×7年：

股权激励计划的实施对甲公司20×7年度合并财务报表的影响=(50-2)×1×10×1/2=240(万元)；

相应的会计处理：甲公司在其20×7年度合并财务报表中，确认应付职工薪酬和管理费用240万元。

20×8年：

股权激励计划的实施对甲公司20×8年度合并财务报表的影响=(50-3-4)×1×12×2/3-240=104(万元)；

相应的会计处理：甲公司在其20×8年度合并财务报表中，确认应付职工薪酬344万元(240+104)和管理费用104万元。

52.(1)事项(1)，不属于调整事项。理由：2012年末预计甲公司经营状况良好，不存在减值迹象，发生减值迹象是2013年发生的火灾引起的，并不是对2012年末已有事项的说明，而是新发生的情况，因此不属于调整事项。事项(2)，属于调整事项。应冲减报告年度的收入、成本，调整分录为：借：以前年度损益调整——调整主营业务收入1200贷：应收账款1200借：库存商品1080贷：以前年度损益调整——调整主营业务成本1080借：应交税费——应交所得税30贷：以前年度损益调整——调整所得税费用30事项(3)，属于调整事项。调整分录：借：预计负债100以前年度损益调整——调整管理费用5——调整营业外支出15贷：其他应付款120借：以前年度损益调整——调整所得税费用25贷：递延所得税资产25借：应交税费——应交所得税30贷：以前年度损益调整——调整所得税费用30借：其他应付款120贷：银行存款120[2013年当年的分录】(2)事项(4)中可供出售金融资产在2012年的处理有误。理由：可供出售金融资产的公允价值变动应记入“资本公积”，而不是“公允价值变动损益”，且递延所得税负债也应记入“资本公积”，而不应确认所得税费用。更正分录：借：以前年度损益调整——调整公允价值变动损益600贷：资本公积——其他资本公积600借：资本公积——其他资本公积150贷：以前年度损益调整——调整所得税费用150

事项(5)中该项投资在2012年确认投资收益的金额有误。对于投资时点公允价值和账面价值的差额，调整净利润的时候，需要考虑的是出售的比例，而不是未出售的比例。2012年调整后的净利润=500一(120--80)×

30％=488(万元)，甲公司应确认的投资收益=488×

30％=146．4(万元)，因此更正分录：借：长期股权投资4．8贷：以前年度损益调整——调整投资收益4．8(3)以前年度损益调整累计影响金额=1200—1080—30+5+15+25—30-9600—150一4．8=550．2(万元)(借方余额)，因此应当调减留存收益的金额为550．2万元，分录：借：盈余公积55．o2利润分配——未分配利润495．18贷：以前年度损益调整550．2

53.长江公司对甲公司的长期股权投资在个别财务报表中采用成本法核算，2012年年末长期股权投资的账面价值仍为72000万元。

54.(1)借：无形资产100贷：银行存款100(2)年摊销额＝(100÷10)77元＝10万元。借：管理费用10贷：无形资产10(3)借：银行存款90贷：应交税金——应交营业税4.5无形资产(1)借：无形资产100贷：银行存款100(2)年摊销额＝(100÷10)77元＝10万元。借：管理费用10贷：无形资产10(3)借：银行存款90贷：应交税金——应交营业税4.5无形资产

55.支付补价117000元占换出资产公允价值与支付补价之和617000元的比例为18.96%小于25%应按照非货币性资产交换准则核算。甲公司换入设备的成本=500000+500000×17%+117000+5000-600000×17%=605000(元)①借：固定资产605000应交税费——应交增值税(进项税额)102000贷：主营业务收入500000应交税费——应交增值税(销项税额)85000银行存款122000②借：主营业务成本410000存货跌价准备10000贷：库存商品420000③借：营业税金及附力50000贷：应交税费——应交消费税50000(2)甲公司换入设备的成本=(520000-20000)+600000×17%+20000+3000=625000(元)借：固定资产625000存货跌价准备20000贷：库存商品520000应交税费——应交增值税(销项税额)102000银行存款23000借：营业税金及附加60000贷：应交税费——应交消费税60000(3)从收到补价的甲公司看收到的补价50000元占换出资产的公允价值500000元的比例为10%(50000/500000×100%)该比例小于25%属于非货币性资产交换。甲公司换入汽车的入账价值=500000-50000=450000(元)甲公司编制的会计分录：①换出设备转入清理：借：固定资产清400000累计折旧300000固定资产减值准备100000贷：固定资产——设备