《出口退税知识培训》

出口货物退（免）税知识培训2009年12月31日刘万春转载编辑ppt本次培训主要包括以下几个部分：基础理论与基本规定1操作实务2常见问题及处理方法3重要文件汇总4东营市国家税务局编辑ppt第一部分基础理论与基本规定：东营市国家税务局初步了解出口退（免）税申报期限其他计税依据基础理论基本规定范围管理方式税种税率编辑ppt出口货物退（免）税范围：东营市国家税务局企业范围：1、外贸企业；2、生产企业；（1）有进出口经营权（2）无进出口经营权（3）外商投资企业3、特准退税、特定企业。货物范围：1、必须是属于增值税、消费税征税范围的货物；

2、必须是报关离境的货物；

3、必须是在财务上作对外销售处理的货物；

4、必须是出口收汇并已核销的货物。从一般意义上，进行分类编辑ppt出口货物退（免）税税种和税率：东营市国家税务局税种：按现行政策规定，出口货物退（免）税的税种为增值税和消费税。增值税退税率：我国现行出口货物增值税退税率主要有17%、15%、14%、13%、11%、9%、5%七档。具体出口货物的退税率按国家税务总局制定的《出口退税率文库》确定。消费税退税率：目前消费税出口货物退（免）税税率是随着其征税率的改变而作出相应的调整。具体按照《消费税税目税率（税额）表》执行。编辑ppt出口货物退（免）税的方式：东营市国家税务局由于增值税、消费税征收范围不同，两税种的退（免）税方式并不相同。一、出口货物增值税退（免）税方式。增值税涉及生产、流通各环节，可按零税率的原则退（免）税。现行出口货物增值税的退（免）税方式主要有3种：退税（适用于外贸企业）、“免、抵、退”税（适用于生产企业）、免税（适用于来料加工企业或其他特殊规定等）。二、出口货物消费税退（免）税方式。现行出口货物消费税，除规定不予退税的应税消费品外，对生产企业一律免征消费税，对外贸企业实行退税。编辑ppt出口货物退（免）税的计税依据：东营市国家税务局一、外贸企业出口货物的退税依据：购进出口货物取得增值税专用发票的，以增值税专用发票列明的进项金额为计税依据。对小规模纳税人来说，以税务机关代开的增值税专用发票上注明的进项金额。对委托加工企业来说，以购买加工货物的原材料、支付的加工费等专用发票列明的进项金额为计税依据。

外贸企业从工厂购进货物时征收的消费税全额退还。二、生产企业出口货物的退税依据：生产企业出口货物增值税退（免）税额的计税依据根据“出口货物离岸价格”、“免税购进原材料价格”等项目计算。生产企业自营或委托外贸企业代理出口的消费税应税货物予以免征消费税。编辑ppt出口货物退（免）税的申报期限：东营市国家税务局外贸企业可按月多批次进行申报，申报期限为货物报关出口之日（以出口货物报关单（出口退税专用）上注明的出口日期为准）起90天后第一个增值税纳税申报期截止之日。生产企业必须逐月在17日前进行申报，申报期限为货物报关出口之日（以出口货物报关单（出口退税专用）上注明的出口日期为准）起90日内，如在90日内未申报且到期之日超过了当月的“免、抵、退”税申报期，可顺延至次月。延期申报：在规定的申报期限内无法申报或无法收齐相关单证，若理由合理，应自出口之日起90日内向退税部门提出书面延期申报申请，经市级税务机关核准，可延期3个月申报。核销期限：符合6种情况之一的，申报退（免）税时必须提供出口收汇核销单；不符合6种情况的，必须在货物报关出口之日(以报关单上离境时间为准)起210天内，向退税部门提供出口收汇核销单，以上均以税务机关收到核销电子信息为准。编辑ppt出口货物退（免）税的其他规定：东营市国家税务局其他规定BECDA出口免税规定出口征税规定视同自产规定新办企业规定小型企业规定编辑ppt出口货物免税规定：东营市国家税务局一、小规模纳税人出口货物小规模纳税人自营出口和委托出口的货物一律免征增值税、消费税，其进项税额不予抵扣或退税。二、免税的出口货物（一）来料加工复出口的货物；（二）避孕药品和用具，古旧图书；（三）有出口卷烟经营权的企业从指定口岸出口国家免税出口卷烟计划内的卷烟；（四）军品以及军队系统企业出口军需部门调拨的货物；（五）国家规定的其它免税货物。三、注意：出口享受免征增值税的货物，其耗用的原材料、零部件等支付的进项税额，包括准予抵扣的运输费用所含的进项税额，不能从内销货物的销项税额中抵扣，而应计入产品成本处理。编辑ppt出口货物征税规定：东营市国家税务局一、出口企业出口下列货物，除另有规定者外，视同内销货物计提销项税额和征收增值税。（一）国家明确规定不予退（免）税的货物；（二）未在规定期限内申报退（免）税的货物；（三）虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关单证的货物；（四）出口企业未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的货物；（五）生产企业自营或委托出口的国家规定范围外的非自产货物。（六）从事进料加工贸易方式的生产企业未按规定申请办理“进料加工贸易申请表”的货物。二、对已计算免抵退税的，生产企业应在申报纳税当月冲减调整免抵退税额；对已办理出口退税的，外贸企业应在申报纳税当月向税务机关补缴已退税款。编辑ppt视同自产规定：东营市国家税务局生产企业自营或委托加工的产品，符合国家规定的四种情形之一的，可视同自产产品予以退（免）税。生产企业应按月填报《出口企业自产（视同自产）货物证明》报基层税收管理部门，由税收管理员在每月“免、抵、退”税申报期结束前，按照现行政策规定，对出口企业填报的《视同自产货物证明》进行审核确认其是否符合视同自产产品条件。对经审核符合自产或视同自产产品条件的，由税收管理员在《视同自产货物证明》上签署意见，退还出口企业作为办理“免、抵、退”税申报的依据；对经审核发现疑点的，应到企业实地核查；对经审核不符合自产或视同自产产品条件的，应监督出口企业视同内销征税，同时将有关情况上报县（市、区）局主管退税部门。

编辑ppt小型企业规定：东营市国家税务局退税审核期为12个月的小型企业，在审核期期间出口的货物，应按统一的按月计算免、抵、退税的办法分别计算免抵税额和应退税额。税务机关对审核无误的免抵税额可按现行规定办理调库手续，对审核无误的应退税额暂不办理退库。对各月累计的应退税款，可在次年一次性办理。根据我省实际情况，确定小型出口企业的标准为200万元，即企业在上一个纳税年度的内外销销售额之和在200万元以下的为小型出口企业。编辑ppt新办企业规定：东营市国家税务局退税审核期为12个月的新发生出口业务的企业，在审核期期间出口的货物，应按统一的按月计算免、抵、退税的办法分别计算免抵税额和应退税额。税务机关对审核无误的免抵税额可按现行规定办理调库手续，对审核无误的应退税额暂不办理退库。对新发生出口业务的企业的应退税款，可在退税审核期期满后的当月对上述各月的审核无误的应退税额一次性退给企业。新成立的内外销售额之和超过500万元（含）人民币，且外销销售额占全部销售额的比例超过50%的生产企业，如在自成立之日起12个月内不办理退税确有困难的，在从严掌握的基础上，经省、自治区、直辖市国家税务局批准，可实行统一的按月计算办理免、抵、退税办法。编辑ppt第二部分出口货物退（免）税操作实务：东营市国家税务局DBCA退（免）税认定外贸企业申报生产企业申报单证申报涉及出口货物退（免）税的主要业务编辑ppt出口货物退（免）税认定：东营市国家税务局目前我市出口货物退（免）税认定业务已全面下放至各县（区）税务机关。认定所需资料各单位在办理完认定手续并核实无误后，应及时录入征管系统，以保证工作顺利。开业认定变更认定注销认定1、工商营业执照（副本）；2、税务登记证（副本）；3、《对外贸易经营者备案登记表》原件及复印件，如果没有进出口经营权，需提供代理出口协议原件及复印件；4、海关自理报关单位注册登记证明书原件及复印件，如果没有进出口经营权，则不需提供；5、外商投资企业需提供《中华人民共和国外商投资企业批准证书》原件及复印件；6、增值税一般纳税人认定表或年审申报表原件及复印件；7、开户银行核准通知书（银行基本账户）原件及复印件；8、企业公章、法人章；清算的主要内容如下：1、出口退（免）税款有无应退未退、少（多）退税款问题2、对企业未申报或单证回收不齐等应征税出口货物有无按规定进行处理；3、对企业出口退（免）税情况进行分析评估，确定企业出口退（免）税有无异常，是否存在偷骗税问题。清算完毕后，对企业少退、未退、未调税款办理退付和调库手续；对多退应补缴的税款和未申报、未收齐等应征税项目予以征税；对存在偷骗税嫌疑的，转稽查部门处理；对符合注销条件的，予以注销，并及时在出口退税审核系统和税收征管信息系统中将该出口企业的信息注销。编辑ppt外贸企业退税申报：东营市国家税务局一、基本技能（一）应退税额的计算对一般贸易而言：应退税额=计税金额×退税率。

对进料加工业务而言：应退税额=计税金额×退税率-销售进口料件应抵扣税额。其中销售进口料件应抵扣税额=销售进口料件金额×复出口货物退税率-海关已对进口料件的实征增值税税款。（二）帐务处理记帐时间：权责发生制，陆运以取得承运货物收据或铁路联运单，海运以取得出口装船提单，空运以取得运单，并向银行办理交单(预交货款不通过银行交单的，仅以取得以上提单、运单为依据)，作为收入的实现。入帐依据：离岸价（FOB）记帐汇率：当月1日市场汇率（原则为市场汇率的中间价）具体处理：以一般业务为例进行说明（三）退税计算方法：“单票对应法”

收到出口货款时：借：银行存款贷：主营业务收入——出口商品销售收入结转出口商品成本：借：主营业务成本——出口商品销售成本贷：库存商品——库存出口商品调整出口商品成本：（征退税差额）借：主营业务成本——出口商品销售成本贷：应交税费——应交增值税（进项税额）计算应收出口退税：借：应收出口退税贷：应交税费——应交增值税（出口退税）

“单票对应法”，是指出口货物报关单（出口退税专用）、外汇核销单（出口退税联）（最新政策核销单纸质资料可以不报）和增值税专用发票抵扣联（消费税产品退税还包括专用税票）、出口发票等一一对应，退税出口数量等于进货数量，无论是出口或进货不保留结余。使用“单票对应法”的前提是进货数量等于出口数量，若出口数量大于进货数量时，须等进货充足时，申报退税，否则视同放弃多于出口数量的退税；若进货数量大于出口数量，可以采取将多余的进货进行分批，结余部分留在以后申报。编辑ppt外贸企业退税申报：东营市国家税务局（四）申报数据的录入和撤销数据录入：主要包括出口明细申报数据的录入和进货明细申报数据的录入，主要是通过“向导”中第二步“退税申报数据录入”模块进行。数据撤销：确认数据在申报系统中哪个区域（数据准备区、数据申报区、数据历史库），然后在相应模块中执行数据撤销操作。

（五）申报数据的检查关联检查、换汇成本检查二、基本要求及所需资料（一）基本要求（二）所需资料关联检查是在同一关联号下进行的。所谓关联号只是一个纯逻辑性概念，用来表示一笔“出口业务”，构成申报退税的进货和出口的关联关系。“关联号”就是将退税凭证组织在一起，使购进与出口有了对应关系，它是进货数量和出口数量对应的桥梁，是仅用于单票对应方式下的进货业务和出口业务的唯一关联，以关联号为最小出口退税申报、审核单位，每笔计算出口退税额。即同一关联号下，进货和出口数量等同。换汇成本是出口企业考察业务盈亏的参数，也是税务机关衡量企业出口业务合理性的重要指标。说白了就是企业用多少人民币换回一美元。申报系统中换汇成本的计算方法：出口退税出口明细申报表同一关联号下同一商品代码的换汇成本=[∑计税金额＋∑计税金额×（征税率-退税率）-∑应退消费税]÷∑美元出口额一、申报所属期的选择：注意申报所属期的前四位必须与出口年度一致。如出口日期为2009年则所属期必须是2009××二、申报单证、信息的准备：应及时将取得的增值税专用发票进行认证，并且注意不能抵扣。三、单证备案：出口企业自营或委托出口属于退（免）增值税或消费税的货物，最迟应在申报出口货物退（免）税后15天内，将出口货物单证在企业财务部门备案。四、外贸企业进料加工业务处理：作价加工、委托加工。编辑ppt外贸企业退税申报：东营市国家税务局三、申报流程1、外贸企业将合法有效的原始凭证，以出口货物的商品代码为主线索，分别按照进货凭证信息和出口凭证信息录入企业申报软件；2、对申报数据进行进本数据资格检查，检查数据自身的一致性和逻辑性；3、系统自动计算出当月的退税申报额，生成预审软盘；4、报送主管税务机关进行预审；5、根据预审反馈疑点对申报数据进一步调整；6、确认正式申报数据，打印明细申报表；7、生成汇总表，并进行打印；8、生成申报软盘，整理相关资料；9、报送税务机关完成申报。编辑ppt生产企业退税申报：东营市国家税务局一、基本技能（一）免抵退税额的计算第一步：免抵退税额计算第二步：应纳税额计算第三步：退税额与免抵额划分（二）帐务处理记帐时间：同外贸企业入帐依据：同外贸企业记帐汇率：同外贸企业具体处理：购进货物或劳务时按（93）财会字第83号《关于印发企业执行新税收条例有关会计处理规定的通知》的有关规定进行会计处理

；出口货物应免抵税额、应退税额和不予抵扣或退税的税额，应根据财会字[1995]21号《财政部关于调低出口退税率后有关会计处理的通知》的有关规定处理。借：应收出口退税—增值税应交税金—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）产品销售成本贷：应交税金—应交增值税（出口退税）

—应交增值税（进项税额转出）编辑ppt生产企业退税申报：东营市国家税务局（三）申报数据的录入和撤销申报数据的录入：包括当期出口明细录入、收齐前期出口明细、冲减出口货物明细，以及与进料加工相关的手册登记、进口料件采集和进料手册的核销等。具体的项目说明请参照生产企业出口退税申报系统中的说明。需要注意的是在生成出口货物冲减明细模块中，一般在冲减后，需要录入正确的蓝字数据，如果这个正确的蓝字单证号码与原来错误数据（一正一负两条数据）一样，则这三条数据的收齐标志必须一致。申报数据的撤销：企业在申报后发现申报数据有误，可以通过“撤销已申报数据”和“撤销审核通过标志”两个模块进行操作。撤销时应注意先撤销汇总数据，然后在撤销明细数据。（四）申报数据的检查：检查各申报表间数据，以保证逻辑关系正确1、使用的手册号是否已经登记；2、各表的索引关键字是否唯一；3、有无申报、审核标志不一致的记录；4、有无未进行反馈处理的数据并提示其进行反馈。编辑ppt生产企业退税申报：东营市国家税务局（五）申报数据的调整对前期申报错误的，当期可进行调整,调整方法分为差额调整或全额调整。1、差额调整法对前期少报出口额或低报征、退税率的，可在当期补报差额部分；前期多报出口额或高报征、退税率的，当期可以红字（或负数）差额数据冲减。2、全额调整法首先用红字（或负数）将前期错误数据全额冲减，再重新按照实际数据全额申报。编辑ppt生产企业退税申报：东营市国家税务局二、基本要求和所需资料（一）生产企业退税申报必须逐月进行，即使当月没有出口业务，也没有前期收齐等，必须与增值税纳税申报表同步。（二）生产企业退税申报与外贸企业相较，由于计税基础和计算方法不同，其申报流程有很大不同，如生产企业预审环节必须首先进行，不能略过。（三）单证备案。与外贸企业一样，出口企业对已申报的业务应及时进行单证备案，具体请参照国税发【2005】199文件执行。

（四）表间关系。汇总表与增值税纳税申报表及其附表2之间，一般情况下应符合以下对应关系，在正式申报前出口企业应详细核对，如果有错误应及时进行调整：1、增值税纳税申报表第7栏=汇总表第2栏；2、附表2第18栏=汇总表第15栏；3、增值税纳税申报表第15栏=汇总表第24栏。

编辑ppt生产企业退税申报：东营市国家税务局三、申报流程1、生产企业基本数据采集。2、数据一致性检查。3、免抵退税预申报。4、预审反馈读入处理。5、检查、生成明细数据。6、模拟出具免税证明。7、增值税纳税申报，并将相关信息录入申报系统。8、自动生成汇总表及其附表，并进行报表的打印处理。9、生成软盘，整理资料，报送税务机关完成免抵退税申报。编辑ppt单证申报：东营市国家税务局来料加工免税证明办理进料加工免税证明办理代理出口货物证明办理补办出口货物报关单的办理退运证明办理（《出口货物退运已办结税务证明》、《出口商品退运已补税证明》）单证申报主要包括以下几种：编辑ppt单证申报：东营市国家税务局一、《出口货物退运已办结税务证明》生产企业在出口货物离境后