2022税务师(财务与会计)精讲第十一章非流动资产(二)

2022(1)金1认定：企业不能仅因存在出售情况或出售超过一定比例而认为管理金融资产的业务模式不是以收取现金流量为目标。资(开放基金、理财产品)；(4)认缴制出资而投资人未缴纳：合同明确约定认缴出资的时间和金额，且投资方按认缴比例享来的出资承诺，不确认金融负债及相应的资产。123456金融资产重分类成本法非同一控制下合并制下合并非企业合并初始计量初始投资成本调整权益法下超额损失核算方法转换处置、减值长股投综合题投资性房地产的范围20212020201920182017201620152014201320122022公允模式计公允模式计量成本模式计量模式变更＋转换121214171411.51262113考点一以摊余成本计量的金融资产的核算★★★(一)债权投资初始计量(二)债权投资后续计量2.减值核算3.处置核算(三)重分类核算(2019单)【铺垫】以摊余成本计量的金融资产的确认2.确认条件金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产：(1)企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。(2)该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。【2022＋】企业不能仅因存在出售情况或出售超过一定比例而认为管理金融资产的业务模式不是以(一)债权投资初始计量★★★①债①债权投资应当按取得时的公允价值(不含已到付息期但尚未领取的利息)和相关交易费用之和作为初始确认金额；②企业取得金融资产所支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收项目。借：债权投资——成本应收利息债权投资——利息调整折价：购入方预先取得以后各期少取得利息的补偿溢价：购入方预先垫付将来各期多取得利息的代价债权投资——利息调整应收利息取得借：债权投资——成本2022，另支付相关税费5万元。该项债券投资的初始入账金额为()万元。A.1005B.1100C.1055D1000『答案解析』入账金额＝1100＋5－50＝1055(万元)，企业取得金融资产所支付的价借：债权投资——成本1000债权投资——利息调整55应收利息50贷：银行存款1105成本)借：债权投资——成本1000应收利息50贷：银行存款805债权投资——利息调整245(二)债权投资后续计量5(1)摊余成本指以摊余成本计量的金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：①扣除已偿还的本金；②加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；③扣除累计计提的损失准备。【结论】摊余成本＝债权投资－债权投资减值准备(2)债权投资利息收益借：债权投资——应计利息[到期付息]2022借：应收利息[分期付息]面值×票面利率贷：投资收益每期期初摊余成本×实际利率借或贷：债权投资——利息调整①如果债券是溢折价购入的，则债券票面应计利息不等于当期的利息收益。②企业应当按照实际利率法确认利息收入。应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，并计入投资收益。当期应分摊的溢价额或加上当期应分摊的折价额作为当期利息收入。的该批债券的摊余成本为()元。A.8000000B.8384000C.8367720D.8392000借：债权投资——成本8000000——利息调整400000贷：银行存款8400000[1049×8000＋8000]借：应收利息贷：投资收益480000[1000×8000×6]447720[8400000×5.33]债权投资——利息调整322802015年年末，乙公司持有的该债券摊余成本＝8400000－32280＝8367720(元)简化：期末摊余成本＝期初摊余成本＋期初摊余成本×实际利率－面值×票面利率借：债权投资——成本8000000——利息调整400000贷：银行存款8400000[1049×8000＋8000]借：债权投资——应计利息480000[1000×8000×6]贷：投资收益447720[8400000×5.33]债权投资——利息调整322802015年年末，乙公司持有的该债券摊余成本＝8400000－32280＋480000＝8847720(元)2022元，期限5年，票面年利率6，次年年初付息、到期一次还本的债券，并将其划分为债权投A.475935B.475500C.479500D.483065＋479500×7－500000×6＝483065(元)资，实际支付购买价款2038万元(包括债券利息120万元，交易税费20万元)，购入债券A.132.86B.134.26C.138.18D.140.00『答案解析』投资收益＝(2038－120)×7＝134.26(万元)核算。该债券公允价值520万元(不考虑交易费用)，面值为500万元，每半年付息一次，到期还A.10.4B.15.4D015.4(万元)，分录如下：借：债权投资——成本5006——利息调整20贷：银行存款520实际利率2022贷：投资收益(520×4×6/12)10.4债权投资——利息调整4.62.债权投资减值★以摊余成本计量的金融资产发生减值的，确认减值准备，同时将减值损失或减值利得计入当期损借：信用减值损失贷：债权投资减值准备额：借：债权投资减值准备贷：信用减值损失3.债权投资的处置★处置债权投资时，应将所取得对价的公允价值与该投资账面价值之间的差额确认为投资收益。借：银行存款[收到的金额]债权投资减值准备[已计提的损失准备]贷：债权投资——成本、利息调整、应计利息借或贷：投资收益[差额](三)债权投资重分类核算(2019单选)★★1.债权投资重分类(1)重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(①→②)(价值差额：嫁借：其他债权投资[公允价值]债权投资减值准备贷：债权投资(成本、利息调整、应计利息)[账面价值]其实际利率和预期信用损失的计量。(2)重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(①→③)借：交易性金融资产[公允价值]债权投资减值准备贷：债权投资(成本、利息调整、应计利息)[账面价值]企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资损益(公允价值变动损益)。(四)其他债权投资重分类②②转①借：债权投资借：其他债权投资——公允价值变动贷：贷：其他债权投资贷：其他综合收益(或相反)【一直摊余成本】应当将该金融资产之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出，调整该金融资产在重分类日的公允价值，并以调整后的金额作为以摊余成本计量的金融资产的初始确认金额，即视同该金融资产一直以摊余成本计量，且该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量贷：其他债权投资贷：其他综合收益(或相反)②转③【一直公允】应当继续以公允价值计量该金融资产。同时，企业应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益转入当期损益(公允价值变动损益)借：债权投资贷：交易性金融资产③转①以交易性金融资产在重分类日的公允价值作为以摊余成本计量的金融资产的初始确认金额借：其他债权投资③转②贷：交易性金融资产继续以公允价值计量，原公允价值变动损益不用转入其他综合收益2022(五)交易性金融资产重分类(债券)重分类日是指导致企业对金融资产进行重分类的业务模式发生变更后的首个报告期间的第一天。经确认的利得、损失(包括信用减值损失或利得)或利息进行追溯调整。考点二以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的核算★★★(一)其他债权投资(2013单、2020单)2022(二)其他权益工具投资(2012单、2015单、2019单)【铺垫】1.企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融付本金金额为基础的利息的支付计入其他综合收益的金融资产，并按照准则规定确认股利收入。指定一经做出，不其他权益得撤销。工具投资【2022＋】对于发行方而言不满足权益工具的定义，对于投资方而言也不属于权益工具投资(开放基金、理财产品)；其他债权以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的核算其他债权投资其他债权投资其他权益工具投资借：其他债权投资——成本借：其他权益工具投资——成本——利息调整[或贷]应收股利应收利息贷：银行存款取得投资贷：银行存款初始计量＝公允价值－已宣告但初始计量＝公允价值－已到付息期但尚未领取尚未发放的现金股利＋交易费用的利息＋交易费用按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额借：应收利息借：应收股利持有收益贷：投资收益贷：投资收益借或贷：其他债权投资——利息调整借：其他债权投资—公允价值变动贷：其他综合收益价值变动公允价值下降做相反处理动应计入其他综合收益借：信用减值损失贷：其他综合收益被指定为以公允价值计量且其变对分类为以公允价值计量且其变动计入其他综动计入其他综合收益的非交易性利得计入当期损益，且不应减少该金融资产在值准备资产负债表中列示的账面价值贷：其他综合收益投资减值动2022借借：银行存款贷：其他债权投资投资收益[差额，或借]借：其他综合收益[原持有升值]处置贷：投资收益或做相反分录益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入当期损益(投资收益)借：银行存款贷：其他权益工具投资盈余公积、利润分配[差额，或借]借：其他综合收益[原持有升值]或做相反分录入其他综合收益的累计利得或损入留存收益借：其他债权投资——成本5000000——利息调整141220贷：银行存款5141220借：应收利息200000贷：投资收益154237其他债权投资——利息调整45763借：银行存款贷：应收利息200000200000万元)：)借：其他综合收益94987贷：其他债权投资——公允价值变动94987【2011·单选】下列关于其他债权投资的表述中，错误的是()。A.其他债权投资应当按照取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额B.其他债权投资持有期间取得的利息，应当计入投资收益2022益中转出计入留存收益『答案解析』其他债权投资终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出计入当期损益。借：其他权益工具投资——成本10010000应收股利150000贷：银行存款10160000借：银行存款贷：应收股利借：其他权益工具投资——公允价值变动390000贷：其他综合收益390000借：其他综合收益400000贷：其他权益工具投资——公允价值变动400000贷：投资收益200000200000借：银行存款贷：应收股利200000200000。①借：银行存款9800000其他权益工具投资——公允价值变动10000盈余公积——法定盈余公积利润分配——未分配利润200002022贷：其他权益工具投资——成本②借：盈余公积——法定盈余公积利润分配——未分配利润贷：其他综合收益09000告但尚未发放的现金股利1元/股)，另支付交易税费5万元。则甲公司取得该金融资产的入账价值为()万元。A.225BC40『答案解析』金融资产入账价值＝235－1×15＋5＝225(万元)31日此项其他权益工具投资的账面价值为()万元。A.2700B960C.2740D.3000『答案解析』账面价值等于公允价值＝27×100＝2700(万元)。结其其他债权投资初始计量＝公允价值(－已到期)＋交易同债权投资，投资收益计入其他综合收益借：信用减值损失可以重分类处置损益计入投资收益，其他权益工具投资初始计量＝公允价值(－已宣告)＋交易宣告现金股利计入投资收益计入其他综合收益不计提减值不可以重分类处置损益计入留存收益，收益值变动分类2022考点三累计变动转为投资收益长期股权投资及成本法核算★★★累计变动转为留存收益(一)长期股权投资(一)长期股权投资1.核算范围(1)投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。力运用对被投资方的权力影响其回报金额。(控制三要素)①投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权。(投资方进行成本法核算时，应仅考虑直接持有的股权份额)a.通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权；b.根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策；c.在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权；d.有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。(2)投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资，即对合营企业投资。的参与方一致同意后才能决策。(3)投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。他方一起共同控制这些政策的制定。重大持有影响股权判断在以持有股权来判断投资方对被投资单位的影响程度时，应综合考虑投资方自身持有的股权、通过子公司间接持有的股权以及投资方或其他方持有的可转换为对被投资单位股权的其他潜在因素影响；(应当基于当期可转换)企业通常可以通过以下一种或几种情形来判断：2022情形①在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表。②参与被投资单位财务和经营政策制定过程，包括股利分配政策等的制定。③向被投资单位派出管理人员。④向被投资单位提供关键技术资料。⑤与被投资单位之间发生重要交易。2.企业合并企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。以是法人企业、分公司或分支机构、生产车间或生产线。构成企业合并至少包如果一个企业取得了对一个或多个企业的控制权，而被合并方不构成业括两层含义务，则该交易或事项不形成企业合并。二是取得对一个或多个业务的控制权。是否形成企业合并，除要看取得的组合是否构成业务外，还要看有关交易或事项发生前后，【了解】企业合并的方式---只有控股合并时，投资方才通过长期股权投资核算。(二)长期股权投资成本法核算(2013单、2015多)1.成本法适用范围【复习】适用于投资方能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。2.成本法的核算特点成本法，是指投资按初始投资成本计价的方法。(1)初始投资时，长期股权投资按照初始投资成本计量，除追加投资和收回投资外，不得调整长期股权投资的账面价值。(2)被投资方实现净利润、其他综合收益变动时，投资企业不做账务处理；(3)除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资2022方应将按照享有被投资单位宣告分派的现金股利或利润(不管是取得投资前还是取得投资后实现的)，确认为当期投资收益。(2013单) (4)被投资方宣告分配股票股利时，投资企业无须做账务处理，只需对增加的股数做备查登记。(5)子公司将未分配利润或盈余公积转增股本(实收资本)，且未向投资方提供等值现金股利或构的重分类，投资方不应确认相应的投资收益。万元)从非关联方购入乙公司80％的股权。甲公司取得该部分股权后，能够有权力主导乙公回报。应收股利100贷：银行存款1500借：银行存款100贷：应收股利1002022年：(只确认现金股利收益)借：应收股利20贷：投资收益20借：银行存款20贷：应收股利20万股，拟长期持有，持有51％的股权并达到控制，每股买价5元，款项已经支付。乙公司当账面余额为()万元。A.40153B.40255C.40000D.40102『答案解析』成本法核算，长期股权投资期末的账面余额＝初始投资成本＝8000×5＝40000(万元)。乙公司实现净利润时甲公司不做账务处理，乙公司宣告分配现金股利时，甲公司借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。20223.企业合并方式取得长期股权投资的初始计量(1)同一控制下企业合并参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制借：长期股权投借：长期股权投按照所取得的被合并方所有者权益(在最终控制方合并财务报表中)的账面资价值的份额作为初始投资成本；借：应收股利支付价款中已宣告但尚未发放的现金股利借记“资本公积”，资本公积余额不足冲减的，调整留存收益(盈余公积、利润分配——未分配利润)让资－支付现金、转让非现金资产账面价值；产承担负＋承担债务账面价值；债发行股＋股本，发行权益性证券面值总额；票贷差贷记“资本公积(资本溢价或股本溢价)”；元)：借：长期股权投资贷：无形资产9.27银行存款1合并方为取得投资支付的对价应以账面价值结转，无论其公允价值与账面价值是否相同，均不确认损益P公司初始投资成本为合并日享有Q公司账面所有者权益的份额，账务处理为(万元)：借：长期股权投资110002贷：股本1000单)借：长期股权借：长期股权合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性工具或债务性工具的公允价值之和。支付价款中已宣告但尚未发放的现金股利支付现金、转让非现金资产账面价值；在购买日的公允价值与其账面价值之间的差额，作为资产处置损益，计入合并资产承担的负债、发行的债务性工具的公允价值；负债股本，面值发行的权益性工具的公允价值资本公积，溢价法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，发生时计入当期损益(管理购买方作为合并对价发行的权益性工具或债务性工具的交易费用，计入权益性工具或债务性工具的初始确认金额。筹资①与发行权益性工具作为合并对价直接相关的交易费用，应当冲减资本公积(资本溢费用价或股本溢价)，资本公积不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润；②与发行债务性工具作为合并对价直接相关的交易费用，应当计入债务性工具的初始确认金额；(如发行债券，应付债券——利息调整)0付审计费等费用共计15万元。甲公司取得该项长期股权投资时的初始投资成本为()万元。A.1100B.1115C.1200D1215甲公司取得长期股权投资会计分录(万元)：借：管理费用152022贷：银行存款15借：固定资产清理1280贷：固定资产借：长期股权投资处置损益贷：固定资产清理1280净资产公允价值为12000万元。甲公司取得乙公司70％股权时的初始投资成本为()万元。A.8400B430C.9000D9030(万元)；支付的审计、评估费用计入管理费用，不计入长期股权投资的成本。甲公司取得长期股权投资会计分录(万元)：借：管理费用30贷：银行存款30借：长期股权投资9000贷：股本0【2015·多选】关于取得长期股权投资，下列说法正确的有()。A.企业合并时，与发行债券相关的交易费用，计入债券初始金额公允价值为基础确定应冲减合并方资本公积『答案解析』选项D，为发行权益性证券支付给有关证券承销机构等的手续费、佣金等与2022选项E，以发行权益性证券直接取得的长期股权投资,形成同一控制下企业合并的，是以被合并企业所有者权益账面价值所享有的份额作为初始投资成本。考点四长期股权投资的权益法核算★★★【铺垫】权益法适用范围、特点范围：长期股权投资的权益法适用于投资方对联营企业和合营企业的长期股权投资。特点：权益法是指投资最初以初始投资成本计量，在投资持有期间根据投资方享有被投资单位所有者权益的份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。借：长期股权投资——投资成本30受资方(净资产)2022贷：银行存款贷：银行存款30借：长期股权投资——损益调整90净利润300万元贷：投资收益90(一)初始投资成本(合营、联营企业：非企业合并)1.以支付现金取得长期股权投资，初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出，但不包括被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润。借：长期股权投资——投资成本应收股利贷：银行存款等权，按照发行权益性证券的公允价值计算确定初始投资成本。借：长期股权投资——投资成本贷：股本3.投资者投入取得股权，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议的除外。借：长期股权投资——投资成本贷：实收资本4.非货币性资产交换、债务重组参照各自准则确定。【2022＋】认缴制下，投资方在未实际出资前是否应确认与所认缴出资相关的股权投资？对于投资的初始确认，若合同明确约定认缴出资的时间和金额，且投资方按认缴比例享有股东权利，则投资方应确认一项金融负债及相应的资产；若合同没有明确约定，则属于一项未来的出资承诺，不确认金融(二)权益法取得投资、权益变动、减值与处置核算借：长期股权投资——投资成本贷：银行存款比较初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额：大于，不调整已确认的初始投资成本；小于，按照差额调整长期股权投资账面价值：借：长期股权投资——投资成本贷：营业外收入企业合并的交易费用计入管理非企业合并发生的交易费用计入初始投资成本费用借：长期股权投资贷：银行存款(初始投资成本区分同一与非资2022是()。的份额160万元(400×40％)，因此应确认长期股权投资入账价值160万元，确认营业外收借：长期股权投资——投资成本(乙公司)150贷：银行存款150借：长期股权投资——投资成本(乙公司)10贷：营业外收入10借：长期股权投资——损益调整借：长期股权投资——其他综合收益借：长期股权投资——其他权益变动积借：应收股利借：应收股利贷：长期股权投资——损益调贷：投资收益整借：银行存款贷：应收股利方宣告发放现金股利实际发放现金股利不作处理(1)投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担被投资单位实现净利润或发生净亏。(2)被投资单位宣告分派现金股利，按照权益法核算的长期股权投资，投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润，应抵减长期股权投资的账面价值。(被投资单位分派的股票股利，投资企业不作账务处理)2022B％(投资成本560万元)，采用权益法核算。若B(1)根据B公司上年度实现净利润，甲公司计算投资收益借：长期股权投资——损益调整480000(120×40％)贷：投资收益480000借：应收股利320000贷：长期股权投资——损益调整320000价值1500万元，计入了其他综合收益。不考虑其他因素，甲公司当期按照权益法核算应确认的其按权益法核算甲公司应确认的其他综合收益＝1500×25％＝375(万元)借：长期股权投资——其他综合收益贷：其他综合收益37500003750000配现金股利时，该企业正确的会计处理是()。A.借记“长期股权投资”科目，贷记“投资收益”科目B.借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资”科目C.借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目D.借记“长期股权投资”科目，贷记“其他综合收益”科目记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资——损益调整”科目。成本成本法借：资产减值损失[不得转回]贷：长期股权投资减值准备借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资——投资成本——损益调整[或借]——其他权益变动[或借]4.出售——其他综合收益[或借]投资收益[或借]借：资本公积——其他资本公积其他综合收益[转出前是贷方余额]贷：投资收益[能转损益部分]长期股权投资减值准备贷：长期股权投资投资收益[或借]借：银行存款权益法3.减值2022(1)长期股权投资减值测试，其可收回金额低于账面价值的，应当将该长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提资产减值准备。 (2)长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。税等相关税费及其他因素，则甲企业处置该项投资时影响损益的金额为()万元。A.550B20C.130D.150『答案解析』处置该项投资影响损益的金额＝550－420＋20(其他综合收益转入金额)＝150(万元)。借：银行存款550贷：长期股权投资——投资成本——损益调整——其他综合收益投资收益借：其他综合收益20贷：投资收益20(三)分享投资收益(根据调整后的净利润分享)1.取得投资时被投资单位资产、负债的账面价值与公允价值不符(考试一般情形：资产公允价值>账面价值)调整后的净利润(存货差额)＝净利润－(投资日公允价值－账面价值)×当期出售比例期折旧月份/12)期初——资产公高费用未确认期末——资产销售消耗补费用元，并自取得投资之日起派人参与乙公司的财务和生产经营决策。取得投资当日，乙公司可辨有80％对外出售。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。固定资产、无形资产均按直线法提取折旧或摊销，预计净残值均为0。假定不考虑所得税影响。甲公司2019年末因对乙公司的长期股权投资应确认投资收益为()万元。A.2702022B66.5C.148.5D.198『答案解析』账账面价值公允价值未来补费用剩余年限8账面原价已提折旧或摊销0无形资产240040960存货账面价值与公允价值的差额应调整增加的成本＝(1050－750)×80％＝240(万元)固定资产公允价值与账面价值的差额应调整增加的折旧额＝[2400－(1800－360)]÷8调整后的净利润＝900－240－60－45＝555(万元)甲公司应确认的投资收益＝555×30％＝166.50(万元)借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益(2)投资期间内部交易(产生未实现利润)调整后的净利润(交易形成存货)＝净利润－当期交易(存货内部交易价格－账面价值)＋各期交易(存货内部交易价格－账面价值)×当期出售比例调整后的净利润(交易形成固定资产)＝净利润－当期交易(固定资产内部交易价格－账面价值)＋(固定资产内部交易价格－账面价值)/预计使用年限×(当期折旧月份/12)调整后的净利润＝净利润－当期未实现利润＋当期已实现利润份的40％，能够对乙公司施加重大影响。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资货为()万元。A.600B0C.700D20『答案解析』甲公司调整未实现内部损益后的净利润＝1600－(1000－800)＋(10002022－800)×50％＝1500(万元)借：长期股权投资——损益调整600贷：投资收益600公司，乙公司将取得的商品作为管理用固定资产核算，预计其使用寿命为10年、净残值为0、润为1000万元。假定不考虑所得税影响，甲公司2×19年应确认的投资收益金额为()万A.210B.210.75C.300D0＝210.75(万元)。(四)承担投资亏损(根据调整后的净亏损分享)长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值；第三，上述处理后，按照投资合同或协议约定企业仍需承担额外义务的，按预计承担义务确认预第四，仍未确认的应分担损失，应在账外备查簿登记。预计负债担额后，按与上述相反的顺序处理，恢复确认收益分享额，即：长期股权投资的账面价值。会计分录：借：预计负债长期应收款长期股权投资贷：投资收益40％，其初始投资成本与应享有的乙公司可辨认净资产的公允价值份额相等。甲公司投资时，20222x20年乙公司全年实现净利润800000元。投资合同约定，如果乙公司发生亏损，甲公根据上述资料，甲公司对乙公司投资的有关会计处理如下：借：长期股权投资——投资成本1100000累计摊销200000贷：无形资产1300000借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益240000240000借：应收股利160000贷：长期股权投资——损益调整160000亏损额为1200000元(3000000×40％)，但因对乙公司“长期股权投资”科目的账面余20000元(1200000－1180000)，该部分未确认的亏损分担额，应在备查簿中进行登记。借：投资收益1180000贷：长期股权投资——损益调整1180000借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益30000000000在可预见的未来期间不准备收回。乙公司2018年发，致的所有者权益变动，则甲公司应承担的投资损失额为()万元。A.1600B1800C.2100D20402022『答案解析』甲公司应承担的投资损失额＝6000×30％＝1800(万元)，其分录是：借：投资收益1800贷：长期股权投资——损益调整1600长期应收款200(一)增资转换1.公允价值计量转换权益法加，能够对被投资单位施加重大影响或共同控制但不构成控制时，改按长期股权投资权益法核算。其他权益工具投其他权益工具投资借：长期股权投资——投资成本贷：其他权益工具投资交易性金融资产借：长期股权投资——投资成本贷：交易性金融资产前2022投投资收益银行存款等借：其他综合收益以原股权投资的公允价值加上新增投资而支付对价的公允价值，作为改按权益法核算的初始投资成本投资公允价值与账面价值之间处置投资处置差额以及原计入其他综合收益的累计公差额计入改按权益法核算的当期损允价值变动，应当转入改按权益法核算的留存收益(投资收益)益，不得转入当期损益追加投资支付对价的公允价值与其账面价值的差额计入当期损益投资投资留存收益银行存款等账面价值之间的差额，计入改按权益法核算的当期损益；法核算的留存收益，不得计入当期损益。比大小：位在追加投资日可辨认净资产公允价值份额之间的差额；前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的，差额应调整长期股权投资的账面价值，并计入当期营业外收入。公司根据金融工具确认和计量准则将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的司对B公司的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的账面价值(等于公允价算。不考虑相关税费等其他因素影响。借：长期股权投资——投资成本贷：其他权益工具投资银行存款借：其他综合收益22000000000040000002022贷：盈余公积利润分配——未分配利润40000036000001760万元(8000×22％)。由于初始投资成本(2200万元)大于应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额(1760万元)，因此，A公司无须调整长期股权投资。2.公允价值计量转换成本法核算(非同一控制下企业合并)加，能够对被投资单位构成控制时，改按长期股权投资成本法核算。与第一类增资业务(公允价值计量转换权益法核算)比较，除不用将长期股权投资比大小处理外，法与第一类相同。转换转换其他权益工具投资前借：长期股权投资贷：其他权益工具投资贷：交易性金融资产投资收益银行存款等以原股权投资的公允价值加上新增投资而支付对价的公允价值，作为改按成本法核算权投的初始投资成本资交易性金融资产公允价值与账面价值之间处置差额计入改按成本法核算的当期损益(投资收益)追加支付对价的公允价值与其账面价值的差额计入当期损益投资其他权益工具投资处置差额以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动，应当转入改按成本法核算的留存收益，不得转入当期损益留存收益银行存款等投资借：其他综合收益借：长期股权投资交易性金融资产3.权益法转成本法控制时，改按长期股权投资成本法核算。贷：长期股权投资——投资成本——损益调整(或借记)——其他综合收益(或借记)——其他权益变动(或借记)银行存款等应当按照原持有的股权投资的账面价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核新投资算的初始投资成本。转换分录2022(非同一控制、不属于一揽子交易企业合并)原股权累计确认的其他综合收益、资本公积不做处理，待处置该项投资时转入当期损益或留存收益支付对价的公允价值与其账面价值的差额计入当期损益追加对乙公司股权投资，取得乙公司40％股权，形成非同一控制下的企业合并，改用成本法核算。下列有关甲公司追加投资时的会计处理中，错误的是()。B.“长期股权投资——其他综合收益(乙公司)”减少100万元『答案解析』将权益法下长期股权投资的账面价值，加上新增投资成本转为成本法下的初司作如下会计处理：贷：长期股权投资——投资成本——其他综合收益银行存款20000006000000(二)减资转换1.成本法转权益法。按处置投资比例结转应终止确认的长期股权投资成本，计算处置损益处置股权借：银行存款比较剩余长期股权投资的成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额；剩余股权投资成本追溯剩余股权持有权益调整前者大于后者：不调整长期股权投资的账面价值；度)。借：长期股权投资——投资成本原取得投资时至转为权益法核算之间，被投资单位实现的净损益(扣除已宣告发放的现金股利和利润)中投资方享有的份额：2022①原取得投资时至处置投资当期期初——调整①原取得投资时至处置投资当期期初——调整留存收益②处置投资当期期初至处置投资之日——调整当期损益贷：盈余公积①利润分配——未分配利润①投资收益②贷：其他综合收益贷：资本公积——其他资本公积。A(1)按处置投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本确认长期股权投资处置损益借：银行存款3600投资收益000(2)调整长期股权投资账面价值剩余长期股权投资的账面价值为4000万元(6000－2000)；原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额为3600万元(9000×40％)；之间差额为商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。(3)处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期初之间实现的净损益为1600万元(4000×40％)，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益；损益调整2000利润分配——未分配利润1440投资收益40020222.成本法转换公允价值计量资计量。按处置投资比例结转长期股权投资成本，计按处置投资比例结转长期股权投资成本，计算处置损益；借：银行存款投资收益【或借记】对剩余股权投资进行会计处理，在丧失控制之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期投资收益。借：其他权益工具投资(或交易性金融资产)权剩余股权股公允价值与账面价值之间的差额计入当期投资收益。办妥；甲公司将持有的剩余股份分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。设不考虑相关税费，甲公司当月应确认的投资收益为()万元。A.4000B.3300C.3000D6000『答案解析』投资收益＝(6000－3000×90％)＋(1000－3000×10％)＝4000(万元)。(1)确认有关股权投资的处置损益借：银行存款6000贷：长期股权投资投资收益2700300(2)剩余股权投资转为交易性金融资产借：交易性金融资产1000贷：长期股权投资投资收益3.权益法核算转换公允价值计量2022按处置投资比例结转长期股权投资成本，计按处置投资比例结转长期股权投资成本，计算处置损益；借：银行存款【长投余额×处置比例】【或借记】①剩余股权投资：其在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值与账面价值之间的借：其他权益工具投资(或交易性金融资产)【剩余比例】【或借记】②其他综合收益——全额结转计入投资收益(假定能进)；其他权益变动——全额结转计入投资收益权剩余股权贷：长期股权投资投资收益贷：长期股权投资投资收益之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。的其他所有者权益变动而确认的所有者权益其他变动，应当在终止采用权益法核算时全部转入当期损【例题】甲公司持有乙公司30％的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响，对该股，无法再(1)确认有关股权投资的处置损益借：银行存款180000000投资收益2000000(2)由于终止采用权益法核算，将原确认的相关其他综合收益全部转入当期损益(3)由于终止采用权益法核算，将原计入资本公积的其他所有者权益变动全部转入当期20222022借：资本公积——其他资本公积贷：投资收益0(4)剩余股权投资指定为其他权益工具投资，当天公允价值为1800万元，账面价值为借：其他权益工具投资贷：长期股权投资投资收益180000002000000考点六投资性房地产的核算★★(一)投资性房地产范围(2014多)(三)投资性房地产的转换(2013多、2020多)(一)投资性房地产范围(2014多)★★投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。属于不属于已出租的土地使用权(产权、经营出租)已出租的建筑物(建造中将用于出租)持有并准备增值后转让的建筑物持持有并准备增值后转让的建筑物【提示】(1)企业持有以备经营出租的空置建筑物或在建建筑物，如董事会或类似机构作出书面决议，明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不会发生变化的，即使未签订租赁协议，也应视为投资性房地产。(闲置土地不属于投资性房地产)(2)将建筑物出租，按租赁协议向承租人提供的相关辅助服务在整个协议中不重大的，应当将该建筑物确认为投资性房地产。(办公楼出租＋提供维护、保安等辅助服务)(3)一房三产：一项房地产，部分用于赚取租金或资本增值，部分用于生产商品、提供劳务或经折摊减值折摊减值价值变动成本模式其他业务收入、其他业务成本投资性房地产累计折旧/摊销投资性房地产减值准备(不得转回)不处理贷：其他业务收入借：其他业务成本投资性房地产累计折旧/摊销投资性房地产减值准备贷：投资性房地产公允价值模式不折旧(不摊销)、不减值借：投资性房地产——公允价值变动贷：公允价值变动损益(下跌相反)贷：其他业务收入借：其他业务成本贷：投资性房地产——成本——公允价值变动借：公允价值变动损益、其他综合收益2022营管理或者作为存货出售，用于赚取租金或资本增值的部分能够单独计量和出售的，可以确认为投资【2014·多选】下列各项资产可划分为投资性房地产核算的有()。A.已出租的生产厂房B.按国家有关规定认定的闲置土地D.持有并准备增值后转让的土地使用权E.作为存货管理的商品房『答案解析』选项B，按照国家有关规定认定的闲置土地，不属于持有并准备增值后转让的土地使用权，不作为投资性房地产核算；选项E，作为存货管理的商品房属于企业的存货，1.初始计量投资性房地产应当按照成本进行初始计量。(1)外购：包括购买价款、相关税费和可直接归属于资产的其他支出。(2)自行建造：建造资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出。2.后续计量(成本模式、公允模式)2022【提示】后续支出后续支出资本化；不满足确认条件的，应当在发生时计入当期损益，即后续支出费用化。企业对某项投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的，在再开发期间应继续将其作为投资性房地产，再开发期间不计提折旧或摊销。减值损失准备转回总结坏账准备【应收款项】存货跌价准坏账准备【应收款项】存货跌价准备固定资产减值准备无形资产减值准备不可以转回可以转回其他综合收益——信用减值准备长期股权投资减值准备商誉减值准备投资性房地产减值准备(成本模式)使用权资产减值准备用(1)购入建筑物时借：投资性房地产1500000贷：银行存款1500000(2)每月末，出租期间确认收入和折旧(摊销)①月末确认租金收入借：银行存款10000贷：其他业务收入10000②月末应计提折旧月折