2023年税务师税法二-自产自用应税消费品应纳税额的计算

第六节 自产自用应税消费品应纳税额的计算一、计税规章〔一〕纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。何为其他方面？〔二〕其他方面是指：生产非应税消费品；用于：在建工程；治理部门、非生产机构；供给劳务；〔对内〕用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、嘉奖等方面。〔对外〕【例题1·多项选择题】以下各项中，应当征收消费税的有〔 〕。A.化装品厂作为样品赠送给客户的高档香水B.用于产品质量检验消耗的高尔夫球杆C.白酒生产企业向百货公司销售的试制药酒D.白酒厂移送非独立核算门市部待销售的白酒E.白酒厂销售给关联单位的白酒【答案】ACE假设门市部已经对外销售了，应当按销售额计征消费税。【例题2·单项选择题】某汽车厂为增值税一般纳税人，主要生产小汽车和中轻型商用小客12.5/6.8/辆。58600辆，将2辆小汽车移送本厂争论所作破坏性碰撞试验，357610为抢救车。该汽车厂上述业务应纳消费税〔〕万元。〔小汽车消费税税率为3%，小5%〕A.8804.24B.3425.37C.8804.94D.8798.84【答案】B【解析】应纳消费税=〔8600+3〕×12.5×3%+〔576+10〕×6.8×5%=3425.37〔万元〕。自产自用应税消费品税务处理行为 是否视同销售用于连续生产应税消费品用于连续生产非应税消费品用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、嘉奖等

增值税××√

消费税×√√用于本企业在建工程×√〔202351〕√√于投资入股、抵偿债务〔按同类平均价征税〕〔按同类最高价征税〕二、组成计税价格〔一〕有同类消费品的销售价格的依据纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税〔加权平均售价〕。应纳税额=同类消费品销售单价×自产自用数量×适用税率〔二〕没有同类消费品的销售价格的依据组成计税价格计算纳税。1.实行从价定率方法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=〔本钱+利润〕÷〔1-消费税比例税率〕=［本钱×〔1+本钱利润率〕］÷〔1-消费税比例税率〕2.实行复合计税方法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=〔本钱+利润+自产自用数量×定额税率〕÷〔1-比例税率〕=［本钱×〔1+本钱利润率］÷〔1-比例税率〕1·202312月特制高性能B6102B研人员，1526/辆。B14/89%。请计算该汽车厂上述业务的增值税和消费税。【答案和解析】B增值税销项税额=14×〔1+8%〕÷〔1-9%〕×2×17%+26×5×17%=27.75〔万元〕应纳消费税=14×〔1+8%〕÷〔1-9%〕×2×9%=2.99〔万元〕。2·2023125006898068240/斤。白酒的10%。请计算企业该批白酒应纳的增值税和消费税。【答案及解析】〔元〕〔2〕应纳增值税=〔240×980×1.1+980×0.5〕÷〔1-20%〕×17%=55082.13〔元〕。【例题3·单项选择题】以下各项中，不应当征收消费税的是〔 〕。A.用于本企业连续生产应税消费品的自产应税消费品B.用于嘉奖代理商销售业绩的自产应税消费品C.用于本企业生产性基建工程的自产应税消费品D.用于捐助国家指定的慈善机构的自产应税消费品【答案】A消费税组价

增值税与消费税组价公式比照增值税组价

本钱利润率从价计税从量计税复合计税不缴消费税货物

本钱×〔1+本钱利润率〕÷〔1-消费税税率〕不组价〔本钱+利润+自产自用数量×定额税率〕÷〔1-消费税税率〕不计税

同消费税组价本钱×〔1+本钱利润率〕+消费税同消费税组价本钱×〔1+本钱利润率〕

消费税规定的本钱利润率10%消费税规定的本钱利润率10%三、销售额中扣除外购已税消费品已纳消费税的规定〔一〕扣除范围——准予扣除的工程用外购已税消费品连续生产应税消费品销售时生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。外购已税烟丝生产的卷烟；外购已税高档化装品生产的高档化装品；外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；外购已税杆头、杆身和握把生产的高尔夫球杆；外购已税木制一次性筷子生产的木制一次性筷子；外购已税实木地板生产的实木地板；对外购已税汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油用于连续生产应税成品油；外购已税摩托车生产的应税摩托车；【留意1】从范围上看，允许抵扣税额的税目从大类上不包括酒类〔葡萄酒除外〕、小汽车、高档手表、游艇、电池、涂料。〔记忆口诀：表舅笑有点土〕从允许抵扣工程的子目上看不包括雪茄烟、溶剂油、航空煤油。【留意2】允许扣税的只涉及同一大税目中的购入应税消费品的连续加工，不能跨税目抵扣。【留意3】要求所购入消费品与连续生产消费品的纳税环节一样，如在零售环节纳税的金银、铂金首饰、钻石、钻石饰品不得抵扣外购珠宝玉石的已纳税款，批发环节销售的卷烟也不得抵扣外购卷烟的已纳税款。【留意4】贴标视为生产——单位和个人外购润滑油大包装经简洁加工改成小包装或者纳的消费税税款。1·〔。〔2023〕A.以已税烟丝为原料生产的卷烟B.以已税白酒为原料生产的白酒C.以已税杆头为原料生产的高尔夫球杆D.以已税珠宝玉石为原料生产的贵重珠宝首饰E.以已税实木地板为原料生产的实木地板【答案】ACDE【解析】用外购已税消费品连续生产应税消费品的，允许抵扣税额的税目从大类上看，原则上不包括酒〔葡萄酒除外〕、小汽车、高档手表、游艇、电池、涂料。从允许抵扣工程的子目上看不包括雪茄烟、溶剂油、航空煤油。2·单项选择题】20238加工的珠宝玉石，增值税专用发票注明价款508.5万元，经简洁打磨后9010%，该首饰厂以上业务应缴纳消费税〔〕。A.4B.5C.9D.14【答案】A【解析】对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，其销消费税=90×10%-50×10%=4〔万元〕。〔二〕抵扣税款的计算方法总原则：按当期生产领用量抵扣，不同于增值税的购进扣税。外购从价征收的应税消费品：当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品的适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价或数量=期初库存的买价或数量+当期购进的买价或数量-期末库存的买价或数量增值税专用发票〔不包括增值税税额〕；假设是取得一般发票，不行以抵扣消费税〔增值税也不行以抵扣〕。外购从量征收的应税消费品当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品数量×外购应税消费品的适用税额当期准予扣除的外购应税消费品买价或数量=期初库存的买价或数量+当期购进的买价或数量-期末库存的买价或数量当期投入生产的原材料可抵扣的已纳消费税大于当期应纳消费税缺乏抵扣的局部以在下期连续抵扣。【例题〔增值税一般纳税人用外购已税的焰火连续加工高档焰火。2023101000400万元，取得增值税专用发票，月初库存外购焰火6050发票当月已认证，以下说法正确的有〔〕。〔焰火消费税税率15%，上述价格均不含增值税〕已纳的消费税消费税项税额中抵扣当期销项税额中抵扣88.5【答案】ACE【解析】选项AB：外购已税焰火生产的焰火，按当期生产领用数量计算准予扣除外购的焰火已纳的消费税税款；选项CD：增值税承受购进扣税法，按购进的全部已税焰火支付的进项税额抵扣销项税额；选项E：当月该鞭炮厂应纳消费税=1000×15%-〔400+60-50〕×15%=88.5〔万元〕。〔三〕抵扣税款征收治理〔2023〕202331成品油专用发票、海关进口消费税专用缴款书、以及税收缴款书(代扣代收专用)，按规定计算扣除已纳消费税棁款，其他凭证不得作为消费税扣除凭证。成品油专用发票载明的石脑油、