成本会计高职教学课件模块三

模块三要素费用的归集和分配学习目标与要求掌握直接材料的分配方法；理解计件工资和计时工资的含义，掌握直接人工的分配方法；明确辅助生产费用的内容，熟悉辅助生产费用的归集及帐户处理，掌握辅助生产费用的分配方法；学习目标与要求明确制造费用的内容，熟悉制造费用归集的帐户处理，掌握制造费用的分配方法；掌握废品损失、停工损失的概念，熟悉废品损失、停工损失归集的帐户设置，掌握废品损失、停工损失的核算；正确编制各费用分配表，根据有关费用分配表或其他有关资料编制会计分录。学习目标与要求了解企业辅助生产的特点，熟悉辅助生产费用归集和分配的账务处理，熟悉直接分配法、一次交互分配法、代数分配法和计划分配法的具体应用；熟悉归集和分配制造费用费会计分录的编制，熟悉制造费用明细账户的登记方法，熟悉制造费用各种分配方法的应用；学习目标与要求了解废品、废品损失和停工损失的含义，熟悉废品损失和停工损失核算的帐户设置，熟悉归集和分配各项的账务处理。项目一材料费用的归集和分配

项目二人工费用的归集和分配CONTANTS

项目四折旧费用及其他费用的归集和分配

项目三外购动力费用的归集和分配项目五辅助生产费用的归集和分配

项目六制造费用的归集和分配

项目七损失性费用的核算CONTANTS项目一材料费用的归集和分配项目一材料费用的归集和分配一.材料费用的确认二.材料费用的归集企业通常设置“原材料”、“燃料”、“周转材料”等账户对上述各种材料费用进行核算。其中，“原材料”账户通常核算原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件等材料的增加、减少和结存情况。三.材料费用的分配项目一材料费用的归集和分配一.材料费用的确认二.材料费用的归集材料发出应根据领料单、限额领料单和领料登记表等发料凭证进行。会计部门应对发料凭证所列材料的种类、数量等进行审核，检查所领原材料的种类和用途是否符合有关要求，数量是否超过定额。只有经过审核、签章的发料凭证才能据以发料，并作为材料发出核算的凭证。三.材料费用的分配项目一材料费用的归集和分配一.材料费用的确认二.材料费用的归集材料费用的分配是指定期根据审核后的领料凭证和退料凭证，按照材料的用途进行归类，将其中用于产品生产的材料费用计入与各种产品成本有关的成本项目；将用于产品销售及组织和管理生产经营活动的材料费用，计入销售费用和管理费用有关的费用；将用于建造固定资产的材料费用，计入在建工程；等等。三.材料费用的分配项目一材料费用的归集和分配一.材料费用的确认二.材料费用的归集对于材料费用同时被多个对象耗费且无法直接确认的，应采用比例法进行分配。三.材料费用的分配项目一材料费用的归集和分配一.材料费用的确认二.材料费用的归集（一）原材料费用的分配１.原材料费用的分配（1）重量（面积、体积）比例分配法。其计算公式如下：材料分配率＝各种产品共同耗用的材料费用各种产品的重量之和某种产品应分配的原材料费用=该种产品的重量（面积、体积）×原材料费用分配率三.材料费用的分配项目一材料费用的归集和分配一.材料费用的确认二.材料费用的归集（2）定额消耗量比例分配法材料定额耗用量比例法的计算步骤是①计算各种产品材料定额消耗量总额（分配标准总额）；某种产品材料定额耗用量=该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额三.材料费用的分配项目一材料费用的归集和分配一.材料费用的确认二.材料费用的归集②计算单位材料定额耗用量，即计算材料耗用量分配率；材料耗用量分配率=材料实际消耗总量各种产品材料定额耗用量之和③计算某种产品应分摊的材料数量；某种产品应分配的材料数量=该种产品定额消耗的材料总量×材料耗用量分配率三.材料费用的分配项目一材料费用的归集和分配一.材料费用的确认二.材料费用的归集④求出某种产品应分摊的材料费用。某种产品应分配的材料费用=该种产品应分配的材料数量×材料单价三.材料费用的分配项目一材料费用的归集和分配一.材料费用的确认二.材料费用的归集（3）材料定额费用比例法此方法的分配计算公式如下：①某种产品某种材料定额费用=该种产品实际产量×单位产品该种材料费用定额=该种产品实际产量×单位产品该种材料消耗定额×该种材料计划单价②材料费用会配率=各种材料实际费用总额三.材料费用的分配项目一材料费用的归集和分配一.材料费用的确认二.材料费用的归集各种产品各种材料定额费用之和③某种产品分配负担的材料费用=该种产品各种材料定额费用之和×材料费用分配率三.材料费用的分配项目一材料费用的归集和分配一.材料费用的确认二.材料费用的归集2.原材料费用分配的账务处理上述直接用于产品生产、专设成本项目的各种材料费用，应记入“基本生产成本”科目的借方及其所属各产品成本明细账“直接材料”成本项目。直接用于辅助生产、专设成本项目的各种材料费用、用于基本生产和辅助生产但设有专设成本项目的各种材料费用、用于产品销售及用于组织和管理生产经营活动等方面的三.材料费用的分配项目一材料费用的归集和分配一.材料费用的确认二.材料费用的归集各种材料费用，应分别记入“辅助生产成本”、“制造费用”、“销售费用”和“管理费用”等科目的借方。已发生的各种材料费用总额，应记入“原材料”科目的贷方。三.材料费用的分配项目一材料费用的归集和分配一.材料费用的确认二.材料费用的归集（二）燃料费用的分配燃料实际上也是材料，所以燃料费用的分配及账务处理方法与原材料费用分配及账务处理方法相同。但如果企业燃料费用比重较大，为了加强其管理，可在“原材料”账户外，增设“燃料”账户进行核算；并在成本项目中与动力费用一起，单设“燃料和动力”项目进行成本核算。三.材料费用的分配项目一材料费用的归集和分配一.材料费用的确认二.材料费用的归集（三）低值易耗品费用的归集和分配一次摊销法分次摊销法五五摊销法（四)包装物费用的分配三.材料费用的分配项目二人工费用的归集和分配项目二人工费用的归集和分配一．人工费用的确认二．工资费用的归集职工工资（包括奖金、津贴和补贴）。职工福利费医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费住房公积金工会经费和职工教育费用非货币性福利辞退福利股份支付三．工资费用的分配四．职工福利费的核算项目二人工费用的归集和分配二．工资费用的归集（一）工资总额的组成工资总额是指各单位在一定时期内直接支付给本单位全部职工的全部劳动报酬总额。按照国家统计局规定，工资总额由下列6个部分组成。计时工资计件工资三．工资费用的分配四．职工福利费的核算一．人工费用的确认项目二人工费用的归集和分配二．工资费用的归集奖金支津贴和补贴加班加点工资特殊情况下支付的工资三．工资费用的分配四．职工福利费的核算一．人工费用的确认项目二人工费用的归集和分配二．工资费用的归集（二)工资费用的原始记录考勤记录考勤记录是登记职工出勤和缺勤情况的记录，为计算计时工资提供依据。考勤记录有考勤簿、考勤卡片和考勤磁卡等形式。三．工资费用的分配四．职工福利费的核算一．人工费用的确认项目二人工费用的归集和分配二．工资费用的归集产量记录产量记录是登记工人或生产小组在出勤时间内完成产品的数量、质量和耗用工时的原始记录，是计件工资计算的依据，同时也是统计产量和工时的依据，如派工单、加工路线单和产量通知单等三．工资费用的分配四．职工福利费的核算一．人工费用的确认项目二人工费用的归集和分配二．工资费用的归集（三）工资费用的计算计时工资的计算日工资率一般按照以下两种方法之一计算。按30日计算日工资率；按20.83天计算日工资率：三．工资费用的分配四．职工福利费的核算一．人工费用的确认项目二人工费用的归集和分配二．工资费用的归集按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法）：某职工本月应得工资=该职工月标准工资一（事假天数×日标准工资)一（病假天数×日标准工资×病假扣款率)三．工资费用的分配四．职工福利费的核算一．人工费用的确认项目二人工费用的归集和分配二．工资费用的归集按出勤天数直接计算（加法）：某职工本月应得工资=该职工本月出勤天数×日标准工资+病假天数×日标准工资×(1一病假扣款率)三．工资费用的分配四．职工福利费的核算一．人工费用的确认项目二人工费用的归集和分配二．工资费用的归集计件工资的计算计件工资的计算公式如下：方法一：应付计件工资=(某工人本月生产每种产品产量×该种产品计件单价）某种产品计件单价=生产单位产品所需工时定额×该工人小时工资率三．工资费用的分配四．职工福利费的核算一．人工费用的确认项目二人工费用的归集和分配二．工资费用的归集方法二：应付计件工资=某工人本月生产各种产品定额工时之和×该工人小时工资率三．工资费用的分配四．职工福利费的核算一．人工费用的确认项目二人工费用的归集和分配二．工资费用的归集（四）工资费用的归集除按照计时工资和计件工资两种工资形式计算职工的应付工资外，还应计算每一职工应得的奖金和津贴。奖金和津贴要根据有关规定进行计算，一并计入应付职工薪酬，并据以编制工资结算表。三．工资费用的分配四．职工福利费的核算一．人工费用的确认项目二人工费用的归集和分配直接人工费用的分配方法有生产工时分配法、直接材料费用分配法和系数分配法等。生产工时分配法中的生产工时，可以是产品的实际工时，也可以是单位产品的定额工时和按实际生产量计算的定额总工时。生产工人工资分配率=生产工人工资总额三．工资费用的分配四．职工福利费的核算一．人工费用的确认二．工资费用的归集项目二人工费用的归集和分配各产品实际（定额）工时之和各种产品应分配的工资额=各产品实际（定额）工时×分配率三．工资费用的分配四．职工福利费的核算一．人工费用的确认二．工资费用的归集项目二人工费用的归集和分配职工福利费主要用于支付职工医药卫生费用、职工困难补助、其他福利支出及应付的医务、福利部门人员工资等。职工福利费用的核算通过“应付职工薪酬——福利费”账户进行，其贷方登记提取数，借方登记支出数；余额在贷方，表示已经提取但尚未支出的数额。三．工资费用的分配四．职工福利费的核算一．人工费用的确认二．工资费用的归集项目二人工费用的归集和分配职工福利费的分配和工资费用的分配一样，分别记入“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”和“销售费用”等账户的借方。三．工资费用的分配四．职工福利费的核算一．人工费用的确认二．工资费用的归集项目三外购动力费用的归集和分配项目三外购动力费用的归集和分配一、外购动力费用的归集二、外购动力费用的分配在实际工作中，外购动力费用支出的核算一般分为两种情况：在付款时直接借记各成本、费用账户，贷记“银行存款”账户。在付款时先作为暂付款处理，借记“应付账款”账户，贷记“银行存款”账户；月末按照外购动力的用途分配费用时，借记各成本、费用账户，贷记“应付账款”账户，冲销原来记入“应付账款”账户借方的暂付款。项目三外购动力费用的归集和分配一、外购动力费用的归集二、外购动力费用的分配车间动力用电费用在各种产品之间一般按产品的生产工时比例、机器工时比例、定额耗电量比例或其他比例分配。项目四折旧费用及其他费用的归集和分配项目四折旧费用及其他费用的归集和分配一.折旧费用的归集和分配二．其他费用的归集和分配折旧费用的归集通常是采用“折旧计算表”形式进行的，而折旧费用的分配则是通过编制“折旧费用分配表”进行。折旧费用一般应按固定资产使用的车间、部门分别记入“制造费用”和“管理费用”等账户。折旧总额应记入“累计折旧”账户的贷方。项目四折旧费用及其他费用的归集和分配一.折旧费用的归集和分配二．其他费用的归集和分配广义的其他费用是指除了本章以上各节所述的各成本费用以外的要素费用，具体包括邮电费、租赁费、印刷费、图书报刊资料费、办公用品费、试验检验费、排污费、差旅费、保险费、交通补助费、误餐补贴费、职工技术补助费，以及利息和有关费用性税金等。项目五辅助生产费用的归集和分配项目五辅助生产费用的归集和分配一.辅助生产费用的归集二．辅助生产费用的分配辅助生产是指为基本生产、企业行政管理部门等单位进行的产品生产和劳务供应。有的辅助生产部门只生产一种产品或提供一种劳务，如供电、供水和供气等；有的则生产多种产品或提供多种劳务，如从事工具、模具、修理用备件的制造以及机器设备的修理等。项目五辅助生产费用的归集和分配一.辅助生产费用的归集二．辅助生产费用的分配（一)直接分配法采用这种分配方法，不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位。其分配程序是：首先根据各辅助生产车间实际发生的费用和向辅助生产车间以外的各受益对象提供的产品或劳务总量，计算出各辅助生产车间的实际单位生产成本；项目五辅助生产费用的归集和分配一.辅助生产费用的归集二．辅助生产费用的分配其次再按实际单位生产成本和各受益对象的耗用量进行分配。计算公式如下：某辅助生产车间产品或劳务单位成本（费用分配率）=该车间生产费用总额÷(该车间本月提供产品或劳务总量一其他辅助生产车间耗用量）项目五辅助生产费用的归集和分配一.辅助生产费用的归集二．辅助生产费用的分配某受益对象分配额=该受益对象耗用量×耗用辅助生产产品或劳务的单位成本项目五辅助生产费用的归集和分配一.辅助生产费用的归集二．辅助生产费用的分配（二)顺序分配法采用这一分配方法，各种辅助生产之间的费用分配应按照辅助生产车间受益多少的顺序排列，受益少的排列在前，先将费用分配出去，受益多的排列在后，后将费用分配出去。例如，供电、供水和供气三个辅助生产车间中，供电车间耗用水和气都较少；项目五辅助生产费用的归集和分配一.辅助生产费用的归集二．辅助生产费用的分配供水车间耗用气和水都少，但耗用电较多；供气车间耗用电和水都较多。这样，就可以按照供电、供水和供气的顺序排列，顺序分配电、水、气的费用。项目五辅助生产费用的归集和分配一.辅助生产费用的归集二．辅助生产费用的分配（三）交互分配法某辅助生产费用交互分配率=辅助生产部门费用总额÷劳务供应总量某辅助生产费用对外分配率=(该辅助生产部门费用总额+交互分入的费用一交互分出的费用)÷对外提供的劳务总量项目五辅助生产费用的归集和分配一.辅助生产费用的归集二．辅助生产费用的分配（四)代数分配法采用这种分配方法，应先根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务或产品的单位成本，然后根据各受益单位（包括辅助生产内部和外部各单位）耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。项目五辅助生产费用的归集和分配一.辅助生产费用的归集二．辅助生产费用的分配(五)计划成本分配法采用这种分配方法，辅助生产为各受益单位（包括受益的其他辅助生产车间、部门在内）提供的劳务，都按劳务的计划单位成本进行分配；辅助生产车间实际发生的费用（包括辅助生产内部交互分配转人的费用在内）与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额，即辅助项目五辅助生产费用的归集和分配一.辅助生产费用的归集二．辅助生产费用的分配生产劳务的成本差异，可以再分配给辅助生产以外各受益单位负担，但为了简化计算工作，一般全部计人管理费用。项目五辅助生产费用的归集和分配一.辅助生产费用的归集二．辅助生产费用的分配注：在将辅助生产费用进行归集和分配以后，应计入本月产品成本和经营管理费用的各种费用，都已分别归集在“基本生产成本”、“制造费用”和“管理费用”等总账科目和所属明细账的借方；其中记入“基本生产成本”总账科目借方的费用，已在各产品成本明细账的本月发生额中按有关的成本项目反映。项目六制造费用的归集和分配项目六制造费用的归集和分配一.制造费用的归集二.制造费用的分配制造费用明细项目一般包括：机物料消耗、工资及福利费、折旧费、修理费、租赁费、保险费、低值易耗品摊销、水电费、取暖费、运输费、劳动保护费、设计制图费、试验检验费、差旅费、办公费、在产品盘亏、毁损和报废，以及季节性修理期间停工损失等。项目六制造费用的归集和分配一.制造费用的归集二.制造费用的分配制造费用发生时，应当按照企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括工资和福利费、折旧费、修理费、动力费、办公费、水电费、低值易耗品摊销、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等的有关凭证和费用分配表，记入“制造费用”账户借方，并视具体情况，分别记入“原材料”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”等账户的贷方。项目六制造费用的归集和分配一.制造费用的归集二.制造费用的分配(一)生产工时比例法其计算公式如下：制造费用分配率=制造费用总额÷各种产品生产工时总数某种产品应负担的制造费用=该种产品的生产工时数×分配率项目六制造费用的归集和分配一.制造费用的归集二.制造费用的分配（二)生产工人工资比例法这种方法简称生产工资比例法，是按照计入各种产品成本的生产工人实际工资的比例分配制造费用的方法。由于工资费用分配表中有着现成的生产工人工资的资料，因而采用这一分配方法，核算工作很简便。项目六制造费用的归集和分配一.制造费用的归集二.制造费用的分配（三)机器工时比例法制造费用分配率=制造费用总额÷各种产品所用机器工时总数某种产品应负担的制造费用=该种产品的机器工时工时数×分配率项目六制造费用的归集和分配一.制造费用的归集二.制造费用的分配（四)年度计划分配率法在这种方法下，不论各月实际发生的费用是多少，每月各种产品的制造费用都按年度计划确定的计划分配率分配。计算公式如下：年度制造费用计划分配率=年度制造费用计划总额÷年度各种产品计划产量的定额工时总数项目六制造费用的归集和分配一.制造费用的归集二.制造费用的分配某月某种产品应负担的制造费用=该月该种产品实际产量的定额工时数×年度计划分配率项目六制造费用的归集和分配一.制造费用的归集二.制造费用的分配注：通过上述制造费用的归集和分配，除了采用按年度计划分配率分配法的企业以外，“制造费用”总账科目和所属明细账月末都应没有期末余额。项目七损失性费用的核算项目七损失性费用的核算一.损失性费用的含义二.废品损失的核算本章所指的损失性费用主要是指生产损失。生产损失是指企业在生产过程中由于原材料质量不符合要求、生产工人违规操作、机器设备故障等原因而发生的各种损失。生产损失都是与产品生产直接有关的损失，因此生产损失应由产品制造成本承担，是产品制造成本的组成部分。生产损失主要包括废品损失和停工损失。三.停工损失的核算项目七损失性费用的核算一.损失性费用的含义二.废品损失的核算(一)废品损失的含义生产中的废品，是指由于不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在产品、产成品或零部件。不论是在生产过程中发现的废品，还是在入库后发现的废品，都包括在内。废品按是否可修复分为可修复废品和不可修复废品两种。三.停工损失的核算项目七损失性费用的核算一.损失性费用的含义二.废品损失的核算(二)不可修复废品损失的核算按废品所耗实际费用计算和分配实际废品损失采用这一方法，由于废品报废以前发生的各项费用是与合格产品一起计算的，因而要将废品报废以前与合格品计算在一起的各项费用，采用适当的分配方法，在合格品与废品之间三.停工损失的核算项目七损失性费用的核算一.损失性费用的含义二.废品损失的核算进行分配，计算出废品的实际成本，从“基本生产成本”账户的贷方转人“废品损失”账户的借方。三.停工损失的核算项目七损失性费用的核算一.损失性费用的含义二.废品损失的核算