基础-全137整章讲义17zkkj zjfjc本章属于比较重要的内容各种题型均可能出现与非货币性资产交换

PAGEPAGE10/第一节金融资产的定义和（5 工 所挂牌等（可供的金融资产 第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资取得该金融资产的目的，主要是为了近期内｡通常情况下，这是性金融资的主要特征 （2017科目 （“

企业 费

贷 贷 （20×7年5月13日，甲公司支付价款1060000元从二级市场购入乙公 100000股（10万股，每股价格10.60元（含 但尚 ，支 费用1000元｡甲公司将持有的乙公司股权划分 借 1000000（倒挤 60 1 1061 60 60（3）6月30日，确认价格变动借：性金融资产——公允价值变 300000（每股涨到13元 300 1500 1000 300 200 300 300①时投资收益（最后一笔分录：200 =500000元=净价-取得时成本=1500000-1000000=500000（元②时处置损益（影响利润总额的金额（最后一笔分录200000元，公允价值变动=净价-时账面价值=1500000-（1000③性金融资产从取得到会影响到投资收益的时点

）=200000（元①20×4年2月5日，甲公司以7元/股的价格购入乙公司为1.4万元｡甲公司将该 投资分类为性金融资产｡

④20×5年3月20日，甲公司以11.6元/股的价格将其持有的乙公司全部不考虑其他因素，甲公司因持有乙公司在20×5年（注意年份）确认的投资收益 A.260B.468C.268D.466.6录①20×425借：性金融资产——成本 借：性金融资产——公允价值变动200[（9-7）×100] ③20×5220 ④20×5320 1 （第三节③持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短（1的）债券投资，时，可以不考虑可能存在的方重大支付风险。 对于人按企业会计准则规定确认为金融负债、具有固定或可确定付款额和固，（2017浮动利率工具（如浮动利率债券）符合分类为持有至到期投资的条件（如一项3年期，按银行同业拆借利率（Shibor）加120个基点每半年末收取一次利息的债；定到期日而不可分类（2017）企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内或重分类为可供金融2内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。值得说明的是，如或重分类金融资产的金额较大而受到的“两个完整会计年度”企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供金融资产，并以公允价值进行后续终止确认部 部分终止确认部 部分借：可供金融资产（重分类日剩余部分的公允价值）7—4划分为持有至到期投资的某公司债券价格持续下跌。为此，乙公司于4月1日对外该持有至到期债券投资10%，收取价款l200000元（即所债券的公允价值假定4月1日该债券前的账面余额（成本）为10000000元（1000万元，不考虑债券等其他相关因素的影响。（ 1200 1000 200000（倒挤借：可供金融资产——成本（公允价值）10800000（1200000×9倍 9000 1800假定4月23日，乙公司将该债券全部，收取价款11800000元，则乙公司相关11800108001000 1800 1800（1）日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前3个月内且市（3）或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事“信用状况严重”是相对于初始确认相关金融资产时而言的。如果发生在同一等级内的信用下降，或从一个信用等级向相邻的较低信用等级下降，不能认定为是“严重，而应认定为是合理的预期内。当被投资单位已发生信用状况严重，企业（投资方）并没有立即相关金融 如被投资方已进入程序，则可认定被投资单位信用状况严重，因为是信用状况严重的最终形态，但是如果企业（投资方，在金融资产日已预期被投资允许的“。可抵扣金额，将持有至到期投资予以；策，将持有至到期投资予以（虽然企业合并是企业可以控制的事项，但为维持利率风为预期的企业合并筹金而进行的金融资产，不是此处所允许的“出高级管理层决定将持有至到期投资组合中的某项金融资产，也不属于此处所允许的“。⑤因部门要求大幅度提高资产流动性，或大幅度提高持有至到期投资在计算资本充足率时的风险权重，将持有至到期投资予以。年新增对于方可以赎回的工具，如方行使赎回权，理其具有明确意图持有该债券至到期；如果转换权可以债券到期前任何时点行使，则该债券持有者不能作有明确意图持有至到期的。债券本金和利息可能存在违约的重大风险，且该风险可能由债券信用较此，为履行索赔义务或由于投保人退保而导致的机构将持有至到期投资，不属于（31.2.入3.总原则：所得的价款与其账面价值的差额计入当期损益。第三节7—3512504.72%，按年支付利息（即59XYZ持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等1000＝59×（P/A，i，5）＋1250×（P/F，i，5）i＝10%。 年实际利息20×01120×11120×21120×31120×411309（10 1250（面值 1 （（（（（6）20×41231（5：最11第二种情形：假定XYZ公司的债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利（59＋59＋59＋59＋59＋1250）×（1＋r）-5＝1000（元（59×5＋1250）×（P/F，r，5）＝1000（元（P/F，，5）＝.6472 单位： 实际利息20×010120×110120×210120×310120×4110 1250（面值 1 （ （3）20×1年l2月31日，确认实际利息收入（第2年年末） （ （ 1 1 ×6年1月1日，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末① 1200（面值 1062（1 （1200×5%×剩余年限2年） A.1050B.1062C.1200D.1212 A.120B.258C.270D.318年度利息、到期还本100051万元，另发生费用2万元 035037065067＝1050＋2－1＝1037（万元 1000（面值 1052（1其中：摊余成本＝1000＋52＝1052（万元）20×11231 50（1000×5%） 其中：摊余成本＝1052－15＝1037（万元第四节可供金融资一、可供金融资产概例如：企业购入的在活跃市场上有报价的、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（第1类）或持有至到期投资（第2类）等金融假定M公司有一个债券和权益工具的投资组合；正式的投资和风险管理规定要求该组合中权益工具所占的价值应限定在投资组合总价值的20%至40%之间；M公司相关投资管理部门根据这一比例规定，或债券的权益工具以平衡该投资组合。对此，M基于其意图和以往的做法来进行金融资产分类。如果该投资组合的管理部门被和金融资产以平衡投资组合中的风险，而如果该投资组合中的管理部门没有得到这样的而是积极地和组合中的金为性金融资产。（2017如果将其归类为可供金融资产，则初始计量和后续计量就只能视其“成本”为企业在股权分置过程中持有的对被投资单位在重大影响之上的股权，应当作为企业在股权分置过程中持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响对持有上市公司限售股权（不包括股权分置中持有的限售股权，对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，将该限售股权划分为可供金融资产（第4类）或者以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（1明细科目（4可供金融资产——成 资借：可供金融资产——成本（面值应收利息/可供金融资产——应计利息资借：可供金融资产——成本（公允价值与 借：应收利息/可供金融资产——应计利息（双面）可供金融资产——利息调整（可借可贷）借：可供金融资产——公允价值变动与 借：可供金融资产——公允价值变动（★★）或可供金融资（2017①对于分类为可供金融资产的债券，如果企业（投资方）有意图和能力将该债券重分类为持有至到期投资”这一性规定；可供金融资产重分类为和应收款项。需要说明的是，一旦某项金融资产归类为贷①20×6年6月9日，甲公司支付价款855万元（含费用5万元）购入乙公司股票100万股，占乙公司有表决权的1.5%，作为可供金融资产核算。③20×7年2月5日，乙公司现金股利1000万元 A.-B.-C.-D.- 1.5%=-40（万元借：可供金融资产——成 借：可供金融资产——公允价值变动45（100×9-855） 15（1①20×2年6月2日，甲公司自二级市场购入乙公司1000万股，支付价款8 金融产③20×3年8月20日，甲公司以每股11元的价格将所持乙公司全部。在支3310967 A.967951984D.3000【答案解析】甲公司乙公司应确认的投资收益（简便做法）=10967-（8000+16）=2951（万元。借：可供金融资产——成本 8016（8000+16） 8借：可供金融资产——公允价值变 1（1000×10-8 1 10 8 1 1 110004%，3%，利息每年末支付，本金到期支付。甲公司将该公司债券划分为可供金融资产。20×7年12月31日，该债券的市场价格为1000.094元。假定无费用和其他因素的影响。甲公司的账务处理如下借：可供金融资产——成 1 1摊余成本=1000+28.244=1028.244（元（2）20×7年12月31日，收到债券利息、确认公允价值变动： 40（1000×4%） 30.85（1028.244×3%） 摊余成本=1028.244-9.15=1019.094（元 19（1019.094-1000.094） ①年末账面价值=1028.244-9.15-19=1000.094（元（公允价值②年末摊余成本=1028.244-9.15=1019.094（元） 1可供金融资产——公允价值变 1 ①（不含费用用费③标题：第七章金融资产（五：第五节第五节金融资产减值（第9第3可供金融资产虽然期末按公允价值计量，但其正常的公允价值变动没有影响利润，（二）金融资产发生减值的客观（共9项）方或人发生严重财务##knowlegePointIds对于单项金额重大的金融资产，应当单独进行减值测试。有客观表明其发生20×9年1月1日，甲公司支付价款1000000元（含费用）从购入A公司同日的5年期公司债券12500份，债券票面价值总额为1250000元，4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息59000，本金在债券到期时偿还。甲公司在该债券时，预计A公司不会提前赎回。甲公司有意图也有能力将该债券（1）2×10年12月31日（第2年末，有客观表明A公司发生严重财务，甲800000（3）2×12年12月31日，收到A公司支付的利息59000元，并且有客观表明A公司财务状况显著改善，A偿债能力有所恢复2×年月日将收到利息1000000（4）2×131231A590001000（1）20×911A 1250 1000持有至到期投资——A250此时，摊余成本=1250000-250000=1000000（元（2）20×91231日A债券实际利息收入、收到债券利息（第1年年 59000（1250持有至到期投资——A41 100000（1000 59 59此时，摊余成本=1000 =1041000（元（3）2×101231A（2 59持有至到期投资——A45 104100（1041 59 59此时，摊余成本=1041 =1086100（元★★根据金融工具确认和计量准则规定，2×101231A①2×101231前未确认减值损失，甲公司对A1100②2×101231A现金流量的现值计算=59000×（1+10%）- ×（1+10%）-3=703（元③2×101231A减值损失=1086100-=382651.47（元④2×10年12月31日，确认A公司债券投资的减值损失 382651.47 382=1086100（元=1086100-382=703448.53（元（4）2×111231A（3 59——A11 70344.85（703 59 59=703 =1086100+（1086100×10%-59=714793.38（元=1135710（元（5）2×121231A（4 59 12 71479.34（714 59 59=714 =1135710+（1135710×10%-59=727272.72（元=1190281（元2×12年12月31日，甲公司预计现值=（59 2×121231不计提减值准备的情况下此时的摊余成本=1190（元2×121231962727.27-727454.55（元 235 235转回后的摊余成本=727 .55=962727.27（元 59——A37 96272.73（962 59 59 1000 147 102 1250第五节金融资产减值（第9第34.和应收款项减值的处）（1和应收款项：是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金）金融企业的和其他债权②的具体会计处借：——本金③资产负债表日，确定发生减值借：——已减值贷：——本为了区分正常和不良，当发生减值加强借：损失准备（摊余成本×实际利率）⑦对于确实无法收回的借：损失准备借：——已减值贷：损失准备贷：——已减9-520×5年1月1日，XYZ银行向A客户了一笔15000000元。合同年利率为10%，期限6年，借款人到期一次偿还本金。假定该的实际利率为10%，利息按年：借：——本 15000000（资产类 15000000（负债类， 1500000（15000 1500 1500000（资产类 1500（2）20×61231（2年末4A公司经营出现异常，XYZ预表9- 合同现金流量（与题目无关）单位：20×712311500136320×812311500123920×91231150011262×1012311650011269小21000-14999表9- 20×712310020×8123110000826420×91231200015022×10123100小12000-9766 1500 1500（9-=16500000-9766=6733400（元6733贷：损失准6733（借：——已减500150001500500000-6733=9766600（元，XYZ确认减值损失的回转=9766600×10%=976660（元）（借：损失准 976 976据此，20×7年12月31日的摊余成本=9766 =10743260（元XYZ借：损失准备 1074326（10743260×10%） 1074 9000贷：——已减 9000的摊余成本=10743260 -9000000（收回的本金）=2817586（元）由于XYZ银行对20×9年及2×10年的现金流入预期不变，因此：应调整的损失准备=2817586-1818200（见表9-4）=999386（元（补提表9- 单位：20×91231200018182×1012310020001818 999贷：损失准 99920×81231计提准备后摊余成本=2817586-999386=1818200（元XYZ2×101500000当年实际收到1000000借：损失准 181820（1818 181 1000贷：——已减 1000=1818 -1000000=1000020（元因此，应调整的损失准备=1000020-1363650（折现现值=-363630（元=1363650（元借：损失准 363 363630（冲回20×9年12月31日转回损失准备后的摊余成本=1000 =1650（元，XYZ借：损失准 136365（1363 136 2000 4999985（见后附计算过程贷：——已减 6500000（见后附计算过程 499985（倒挤）=16500000（2）-9000000（4）-1000000（5）=6500000（元 （5）-136365（6）=4999985（元第五节金融资产减（第9章第3节（二）可 可供金融资产发生减值时，即使该金融借：可供金融资产——公允价值变动（2）可供权益工借：可供金融资产——公允价值变（★★★（1）20×9年5月20日，甲公司从所购入乙公司1000000股，乙公司有表决权的5%，支付价款合计5080000元，其中，税等费用000元，已现金股利72000元。甲公司没有在乙公司董事会中派出代表，甲公司（1）20×9年5月20日，购入乙公司1000000股借：可供金融资产——成 5008 72 5080乙公司的单位成本=5008000÷1000000=5.008（元/股（2）20×9年6月20日，甲公司收到乙公司的20×8年现金股利72000元 72 72（3）20×9年6月30日，乙公司收盘价跌为每股4.20元，甲公司预计乙公司股 808 808公允价值变动=（4.20-5.008）×1000000=-808000（元（4）20×9年12月31日，乙公司收盘价继续下跌为每股3.90元（该下跌为非暂借：资本减值损失——乙公司1108 808可供金融资产——公允价值变 300（5）2×10年4月20日，乙公司20×9年现金股利2000000元 100 100应享有乙公司的20×9年现金股利的份额=2000000×5%=100000（元 100 100借：可供金融资产——公允价值变 600 600公允价值变动=（4.50-3.90）×1000000=600000（元借：可供金融资产——公允价值变 1000 1000公允价值变动=（5.50-4.50）×1000000=1000000（元 650051乙公司价格=6.50×1000000=6500000（元乙公司成本=5008000（元乙公司公允价值变动=-808 （8）=492（元乙公司时的账面余额=5008000 =5500000（元） 1600 1600 （8）=1600000（元（1）20×5年1月1日，ABC公司按面值从债券二级市场购入MNO公司的债券10000张，每张面值100元，票面年利率3%，划分为可供金融资产。借：可供金融资产——成 1000000（10 1000此时：摊余成本=1000000（元 30 30000（1000 30 30此时：摊余成本=1000000（元（3）20×6年，MN0公司因投资决策，发生严重财务，但仍可支付该债券当年20×6123180ABCMN03030000（10003030200贷：可 200000（提减值，特殊注：由于该债券的公允价值预计会持续下跌，ABC应确认减值损失。此时：摊余成本=1000000-200000（元）=800000（元）（4）20×7年，MN0公司调整产品结构并整合其他资源，致使上年发生的财务大为好转。20×7123195 30 24000（800 6000（倒挤） 30000 30减值损失转回前，该债券的摊余成本=800000-6000=794000（元20×71231=950000（元应转回的金额=950000-794000=156000（元（提取的反向借：可供金融资产——公允价值变 156 156000（通过损益转回 可 【答案解析】选项C，可供金融资产期末采用公允价值计量；选项D，可供金【补充例题•单选题】20×6年12月31日，甲公司持有的某项可供权益工具投资22003500（2012） A.700B.1300C.1500800【答案解析】可供金融资产发生减值时要将原直接计入其他综合收益中的因公允价失金额=（3500-2200） =2800（万元）【补充例题•单选题】下列与可供金融资产相关的价值变动中，应当直接计入发生 （2014年）【答案解析】可供权益工具公允价值的增加计入其他综合收益，选项A错误；可供金融资产时发生的费用计入初始投资成本，选项B错误；可供工具CD （2014年）【答案解析】选项A、B、C和D在减值之后，持有期间均可以在原计提减值范围内通过）20×4时，对其当年度发生的下列事项的会计处理提出疑问，希望能与甲公司财务部门讨（3）本题中有关公司均按l0%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。不考虑判断甲公司对有关事项的会计处理是否正确，对于不正确的，说明理由并编制更息（12、到期还本。甲公司拟长期持有该债券以获得本息流入。因现金流充足，甲公司预计不会在到期前。甲公司对该事项的会计处： 3 2 3 2注：摊余成本=3000-63.05=2936.95（元 =165（3 =2936.95（万元 165（3000×5.5%）持有至到期投资——利息调整11.22 176.22（2 资料二、甲公司持有的乙公司200万股于20×3年2月以12元/股购入，且对乙公司不具有重大影响，甲公司将其划分为可供金融资产。甲公司对可供金融资产计提减值的会计政策为：市价连续下跌6个月或市价相对成本跌幅在50%及以上，应当计提减值。甲公司对该或事项的会计处理如下： 2 2理由：对可供金融资产计提减值时，应该将原直接计入其他综合收益中的因公允借：可供金融资产——成本 2400（200×12） 240020×31231借：可供金融资产——公允价值变 400[200×（14- 1600[（12- 2 第六节金融资产转（90%）90（10%）似的应收利息的90%转移等（我收本的100%、我收息的10%） 企业以不附追索权方式金融资产企业将金融资产，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购金融资产发生减值，减值损失由方承担）跌是一项重大价外即合约的条款设计使得金融资产的买方极小可能会到期行看涨是一种买入，是的合约有效期内看跌是一种卖出，是的合约有效期内重大价外重大价内看涨确认确认确认确认金融资产整体转移满足终止条件时，相关金融资产转移损益应按如下计算：7—6销售价款为300000元，销项税额为51000元，款项尚未收到 351 300 51货期无法收回时，中国银行不能向甲公司追偿。340013000实际发生的销售退回由甲公司承担20×48323400不考虑其（1）20×464263350（倒挤23351 20 3 23 13 13 30 5 23 11 10 1 11 11 11①本例涉及企业将应收债权不附追索权予以（处置。在这种情况下，企业应将所，②企业在应收债权的过程中如附有追索权则企业应按照以应收债权为质押取得借给丙银行，该笔公允价值为11000万元，账面价值为10000万元。假定不存在其他服务性资产或负债转移后该部分的相关债权关系由丙银行继由于甲银行将的一定比例转移给丙银行并且转移后该部分的风险和不再由甲由于甲银行将该笔90%的受益权转让给丙银行，甲银行应确认此项所收到的价9900（11000×90%1100（11000－9900由于所转移整体的账面价值为10000万元，终止确认部分和未终止确认部分各公允价值为9900万元和1100万元，应将整体账面价值进行如下分摊：＝10000×[9900/（9900＋1＝9000（万元＝9900－9借：存放款 9贷： 9000 企业采用附追索权方式金融资产企业将金融资产，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按固定价格或企业将金融资产，同时与买入方签订看跌合约（即买入方有权将该金融资产返售给企业但从合约条款判断，该看跌是一项重大价内（即合约的条；附重大价内看涨的金融资产，也不应当终止确认该金融资产企业将金融资产，同时与转入方达成一项总回报互换协议，该互换使市场风的同种，并向公司支付利息费用。，公司保留了融出所有权上几乎所有的风险和。因此公司不应当终止确认所融出的。，企业仍保留与所转移金融资产所有权上几乎所有的风险和的应当继续确认所转移2×15年6月，甲公司与乙公司签订股权转让框架协议，协议约定将甲公司持有的司20%的股权转让给乙公司，总价款为7亿元，乙公司分为三次支付。2×15年支付了第一笔款项2亿元。为了保证乙公司的利益，甲公司于2×15年11月将其持有的司的5%股权过户给乙公司，但乙公司暂时并不拥有5%股权对应的表决权和利润分配权。假定甲年会计处理的表述中，正确的是（5%股权投资账面价值的差额确认为股权转让损益股权的风险和依然保留在甲公司，甲公司不能对该5%股权进行终止确认；收到的款项作为预收款项，选项A7—7甲企业销售一批商品给乙企业货已发出上注明的商品价款为200元，销项税额为34000元。当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇票一张，该 234 200 34 234 234231660 231 2 234234234234234234234第七融资本章考情分本章主要变本章基本结构框第一节金融资产的定义和（5 工 所挂牌等（可供的金融资产 第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资取得该金融资产的目的，主要是为了近期内｡通常情况下，这是性金融资的主要特征 （2017科目 （“

企业 费

贷 贷 （20×7年5月13日，甲公司支付价款1060000元从二级市场购入乙公 100000股（10万股，每股价格10.60元（含 但尚 ，支 费用1000元｡甲公司将持有的乙公司股权划分 借 1000000（倒挤 60 1 1061 60 60（3）6月30日，确认价格变动借：性金融资产——公允价值变 300000（每股涨到13元 300 1500 1000 300 200 300 300①时投资收益（最后一笔分录：200 =500000元=净价-取得时成本=1500000-1000000=500000（元②时处置损益（影响利润总额的金额（最后一笔分录200000元，公允价值变动=净价-时账面价值=1500000-（1000③性金融资产从取得到会影响到投资收益的时点

）=200000（元①20×4年2月5日，甲公司以7元/股的价格购入乙公司为1.4万元｡甲公司将该 投资分类为性金融资产｡

④20×5年3月20日，甲公司以11.6元/股的价格将其持有的乙公司全部不考虑其他因素，甲公司因持有乙公司在20×5年（注意年份）确认的投资收益 A.260B.468C.268D.466.6录①20×425借：性金融资产——成本 借：性金融资产——公允价值变动200[（9-7）×100] ③20×5220 ④20×5320 1 （第三节③持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短（1的）债券投资，时，可以不考虑可能存在的方重大支付风险。 对于人按企业会计准则规定确认为金融负债、具有固定或可确定付款额和固，（2017浮动利率工具（如浮动利率债券）符合分类为持有至到期投资的条件（如一项3年期，按银行同业拆借利率（Shibor）加120个基点每半年末收取一次利息的债；定到期日而不可分类（2017）企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内或重分类为可供金融2内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。值得说明的是，如或重分类金融资产的金额较大而受到的“两个完整会计年度”企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供金融资产，并以公允价值进行后续终止确认部 部分终止确认部 部分借：可供金融资产（重分类日剩余部分的公允价值）7—4划分为持有至到期投资的某公司债券价格持续下跌。为此，乙公司于4月1日对外该持有至到期债券投资10%，收取价款l200000元（即所债券的公允价值假定4月1日该债券前的账面余额（成本）为10000000元（1000万元，不考虑债券等其他相关因素的影响。（ 1200 1000 200000（倒挤借：可供金融资产——成本（公允价值）10800000（1200000×9倍 9000 1800假定4月23日，乙公司将该债券全部，收取价款11800000元，则乙公司相关11800108001000 1800 1800（1）日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前3个月内且市（3）或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事“信用状况严重”是相对于初始确认相关金融资产时而言的。如果发生在同一等级内的信用下降，或从一个信用等级向相邻的较低信用等级下降，不能认定为是“严重，而应认定为是合理的预期内。当被投资单位已发生信用状况严重，企业（投资方）并没有立即相关金融 如被投资方已进入程序，则可认定被投资单位信用状况严重，因为是信用状况严重的最终形态，但是如果企业（投资方，在金融资产日已预期被投资允许的“。可抵扣金额，将持有至到期投资予以；策，将持有至到期投资予以（虽然企业合并是企业可以控制的事项，但为维持利率风为预期的企业合并筹金而进行的金融资产，不是此处所允许的“出高级管理层决定将持有至到期投资组合中的某项金融资产，也不属于此处所允许的“。⑤因部门要求大幅度提高资产流动性，或大幅度提高持有至到期投资在计算资本充足率时的风险权重，将持有至到期投资予以。年新增对于方可以赎回的工具，如方行使赎回权，理其具有明确意图持有该债券至到期；如果转换权可以债券到期前任何时点行使，则该债券持有者不能作有明确意图持有至到期的。债券本金和利息可能存在违约的重大风险，且该风险可能由债券信用较此，为履行索赔义务或由于投保人退保而导致的机构将持有至到期投资，不属于（31.2.入3.总原则：所得的价款与其账面价值的差额计入当期损益。第三节7—3512504.72%，按年支付利息（即59XYZ持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等1000＝59×（P/A，i，5）＋1250×（P/F，i，5）i＝10%。 年实际利息20×01120×11120×21120×31120×411309（10 1250（面值 1 （（（（（6）20×41231（5：最11第二种情形：假定XYZ公司的债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利（59＋59＋59＋59＋59＋1250）×（1＋r）-5＝1000（元（59×5＋1250）×（P/F，r，5）＝1000（元（P/F，，5）＝.6472 单位： 实际利息20×010120×110120×210120×310120×4110 1250（面值 1 （ （3）20×1年l2月31日，确认实际利息收入（第2年年末） （ （ 1 1 ×6年1月1日，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末① 1200（面值 1062（1 （1200×5%×剩余年限2年） 050062200212 A.120B.258C.270D.318年度利息、到期还本100051万元，另发生费用2万元 035037065067＝1050＋2－1＝1037（万元 1000（面值 1052（1其中：摊余成本＝1000＋52＝1052（万元）20×11231 50（1000×5%） 其中：摊余成本＝1052－15＝1037（万元第四节可供金融资一、可供金融资产概例如：企业购入的在活跃市场上有报价的、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（第1类）或持有至到期投资（第2类）等金融假定M公司有一个债券和权益工具的投资组合；正式的投资和风险管理规定要求该组合中权益工具所占的价值应限定在投资组合总价值的20%至40%之间；M公司相关投资管理部门根据这一比例规定，或债券的权益工具以平衡该投资组合。对此，M基于其意图和以往的做法来进行金融资产分类。如果该投资组合的管理部门被和金融资产以平衡投资组合中的风险，而如果该投资组合中的管理部门没有得到这样的而是积极地和组合中的金为性金融资产。（2017如果将其归类为可供金融资产，则初始计量和后续计量就只能视其“成本”为企业在股权分置过程中持有的对被投资单位在重大影响之上的股权，应当作为企业在股权分置过程中持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响对持有上市公司限售股权（不包括股权分置中持有的限售股权，对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，将该限售股权划分为可供金融资产（第4类）或者以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（1明细科目（4可供金融资产——成 资借：可供金融资产——成本（面值应收利息/可供金融资产——应计利息资借：可供金融资产——成本（公允价值与 借：应收利息/可供金融资产——应计利息（双面）可供金融资产——利息调整（可借可贷）借：可供金融资产——公允价值变动与 借：可供金融资产——公允价值变动（★★）或可供金融资（2017①对于分类为可供金融资产的债券，如果企业（投资方）有意图和能力将该债券重分类为持有至到期投资”这一性规定；可供金融资产重分类为和应收款项。需要说明的是，一旦某项金融资产归类为贷①20×6年6月9日，甲公司支付价款855万元（含费用5万元）购入乙公司股票100万股，占乙公司有表决权的1.5%，作为可供金融资产核算。③20×7年2月5日，乙公司现金股利1000万元 A.-B.-C.-D.- 1.5%=-40（万元借：可供金融资产——成 借：可供金融资产——公允价值变动45（100×9-855） 15（1①20×2年6月2日，甲公司自二级市场购入乙公司1000万股，支付价款8 金融产③20×3年8月20日，甲公司以每股11元的价格将所持乙公司全部。在支3310967 A.967951984D.3000【答案解析】甲公司乙公司应确认的投资收益（简便做法）=10967-（8000+16）=2951（万元。借：可供金融资产——成本 8016（8000+16） 8借：可供金融资产——公允价值变 1（1000×10-8 1 10 8 1 1 110004%，3%，利息每年末支付，本金到期支付。甲公司将该公司债券划分为可供金融资产。20×7年12月31日，该债券的市场价格为1000.094元。假定无费用和其他因素的影响。甲公司的账务处理如下借：可供金融资产——成 1 1摊余成本=1000+28.244=1028.244（元（2）20×7年12月31日，收到债券利息、确认公允价值变动： 40（1000×4%） 30.85（1028.244×3%） 摊余成本=1028.244-9.15=1019.094（元 19（1019.094-1000.094） ①年末账面价值=1028.244-9.15-19=1000.094（元（公允价值②年末摊余成本=1028.244-9.15=1019.094（元） 1可供金融资产——公允价值变 1 ①（不含费用用费③标题：第七章金融资产（五：第五节第五节金融资产减值（第9第3可供金融资产虽然期末按公允价值计量，但其正常的公允价值变动没有影响利润，（二）金融资产发生减值的客观（共9项）方或人发生严重财务##knowlegePointIds对于单项金额重大的金融资产，应当单独进行减值测试。有客观表明其发生20×9年1月1日，甲公司支付价款1000000元（含费用）从购入A公司同日的5年期公司债券12500份，债券票面价值总额为1250000元，4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息59000，本金在债券到期时偿还。甲公司在该债券时，预计A公司不会提前赎回。甲公司有意图也有能力将该债券（1）2×10年12月31日（第2年末，有客观表明A公司发生严重财务，甲800000（3）2×12年12月31日，收到A公司支付的利息59000元，并且有客观表明A公司财务状况显著改善，A偿债能力有所恢复2×年月日将收到利息1000000（4）2×131231A590001000（1）20×911A 1250 1000持有至到期投资——A250此时，摊余成本=1250000-250000=1000000（元（2）20×91231日A债券实际利息收入、收到债券利息（第1年年 59000（1250持有至到期投资——A41 100000（1000 59 59此时，摊余成本=1000 =1041000（元（3）2×101231A（2 59持有至到期投资——A45 104100（1041 59 59此时，摊余成本=1041 =1086100（元★★根据金融工具确认和计量准则规定，2×101231A①2×101231前未确认减值损失，甲公司对A1100②2×101231A现金流量的现值计算=59000×（1+10%）- ×（1+10%）-3=703（元③2×101231A减值损失=1086100-=382651.47（元④2×10年12月31日，确认A公司债券投资的减值损失 382651.47 382=1086100（元=1086100-382=703448.53（元（4）2×111231A（3 59——A11 70344.85（703 59 59=703 =1086100+（1086100×10%-59=714793.38（元=1135710（元（5）2×121231A（4 59 12 71479.34（714 59 59=714 =1135710+（1135710×10%-59=727272.72（元=1190281（元2×12年12月31日，甲公司预计现值=（59 2×121231不计提减值准备的情况下此时的摊余成本=1190（元2×121231962727.27-727454.55（元 235 235转回后的摊余成本=727 .55=962727.27（元 59——A37 96272.73（962 59 59 1000 147 102 1250第五节金融资产减值（第9第34.和应收款项减值的处）（1和应收款项：是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金）金融企业的和其他债权②的具体会计处借：——本金③资产负债表日，确定发生减值借：——已减值贷：——本为了区分正常和不良，当发生减值加强借：损失准备（摊余成本×实际利率）⑦对于确实无法收回的借：损失准备借：——已减值贷：损失准备贷：——已减9-520×5年1月1日，XYZ银行向A客户了一笔15000000元。合同年利率为10%，期限6年，借款人到期一次偿还本金。假定该的实际利率为10%，利息按年：借：——本 15000000（资产类 15000000（负债类， 1500000（15000 1500 1500000（资产类 1500（2）20×61231（2年末4A公司经营出现异常，XYZ预表9- 合同现金流量（与题目无关）单位：20×712311500136320×812311500123920×91231150011262×1012311650011269小21000-14999表9- 20×712310020×8123110000826420×91231200015022×10123100小12000-9766 1500 1500（9-=16500000-9766=6733400（元6733贷：损失准6733（借：——已减500150001500500000-6733=9766600（元，XYZ确认减值损失的回转=9766600×10%=976660（元）（借：损失准 976 976据此，20×7年12月31日的摊余成本=9766 =10743260（元XYZ借：损失准备 1074326（10743260×10%） 1074 9000贷：——已减 9000的摊余成本=10743260 -9000000（收回的本金）=2817586（元）由于XYZ银行对20×9年及2×10年的现金流入预期不变，因此：应调整的损失准备=2817586-1818200（见表9-4）=999386（元（补提表9- 单位：20×91231200018182×1012310020001818 999贷：损失准 99920×81231计提准备后摊余成本=2817586-999386=1818200（元XYZ2×101500000当年实际收到1000000借：损失准 181820（1818 181 1000贷：——已减 1000=1818 -1000000=1000020（元因此，应调整的损失准备=1000020-1363650（折现现值=-363630（元=1363650（元借：损失准 363 363630（冲回20×9年12月31日转回损失准备后的摊余成本=1000 =1650（元，XYZ借：损失准 136365（1363 136 2000 4999985（见后附计算过程贷：——已减 6500000（见后附计算过程 499985（倒挤）=16500000（2）-9000000（4）-1000000（5）=6500000（元 （5）-136365（6）=4999985（元第五节金融资产减（第9章第3节（二）可 可供金融资产发生减值时，即使该金融借：可供金融资产——公允价值变动（2）可供权益工借：可供金融资产——公允价值变（★★★（1）20×9年5月20日，甲公司从所购入乙公司1000000股，乙公司有表决权的5%，支付价款合计5080000元，其中，税等费用000元，已现金股利72000元。甲公司没有在乙公司董事会中派出代表，甲公司（1）20×9年5月20日，购入乙公司1000000股借：可供金融资产——成 5008 72 5080乙公司的单位成本=5008000÷1000000=5.008（元/股（2）20×9年6月20日，甲公司收到乙公司的20×8年现金股利72000元 72 72（3）20×9年6月30日，乙公司收盘价跌为每股4.20元，甲公司预计乙公司股 808 808公允价值变动=（4.20-5.008）×1000000=-808000（元（4）20×9年12月31日，乙公司收盘价继续下跌为每股3.90元（该下跌为非暂借：资本减值损失——乙公司1108 808可供金融资产——公允价值变 300（5）2×10年4月20日，乙公司20×9年现金股利2000000元 100 100应享有乙公司的20×9年现金股利的份额=2000000×5%=100000（元 100 100借：可供金融资产——公允价值变 600 600公允价值变动=（4.50-3.90）×1000000=600000（元借：可供金融资产——公允价值变 1000 1000公允价值变动=（5.50-4.50）×1000000=1000000（元 650051乙公司价格=6.50×1000000=6500000（元乙公司成本=5008000（元乙公司公允价值变动=-808 （8）=492（元乙公司时的账面余额=5008000 =5500000（元） 1600 1600 （8）=1600000（元（1）20×5年1月1日，ABC公司按面值从债券二级市场购入MNO公司的债券10000张，每张面值100元，票面年利率3%，划分为可供金融资产。借：可供金融资产——成 1000000（10 1000此时：摊余成本=1000000（元 30 30000（1000 30 30此时：摊余成本=1000000（元（3）20×6年，MN0公司因投资决策，发生严重财务，但仍可支付该债券当年20×6123180ABCMN03030000（10003030200贷：可 200000（提减值，特殊注：由于该债券的公允价值预计会持续下跌，ABC应确认减值损失。此时：摊余成本=1000000-200000（元）=800000（元）（4）20×7年，MN0公司调整产品结构并整合其他资源，致使上年发生的财务大为好转。20×7123195 30 24000（800 6000（倒挤） 30000 30减值损失转回前，该债券的摊余成本=800000-6000=794000（元20×71231=950000（元应转回的金额=950000-794000=156000（元（提取的反向借：可供金融资产——公允价值变 156 156000（通过损益转回 可 【答案解析】选项C，可供金融资产期末采用公允价值计量；选项D，可供金【补充例题•单选题】20×6年12月31日，甲公司持有的某项可供权益工具投资22003500（2012） A.700B.1300C.1500800【答案解析】可供金融资产发生减值时要将原直接计入其他综合收益中的因公允价失金额=（3500-2200） =2800（万元）【补充例题•单选题】下列与可供金融资产相关的价值变动中，应当直接计入发生 （2014年）【答案解析】可供权益工具公允价值的增加计入其他综合收益，选项A错误；可供金融资产时发生的费用计入初始投资成本，选项B错误；可供工具CD （2014年）【答案解析】选项A、B、C和D在减值之后，持有期间均可以在原计提减值范围内通过）20×4时，对其当年度发生的下列事项的会计处理提出疑问，希望能与甲公司财务部门讨（3）本题中有关公司均按l0%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。不考虑判断甲公司对有关事项的会计处理是否正确，对于不正确的，说明理由并编制更息（12、到期还本。甲公司拟长期持有该债券以获得本息流入。因现金流充足，甲公司预计不会在到期前。甲公司对该事项的会计处： 3 2 3 2注：摊余成本=3000-63.05=2936.95（元 =165（3 =2936.95（万元 165（3000×5.5%）持有至到期投资——利息调整11.22 176.22（2 资料二、甲公司持有的乙公司200万股于20×3年2月以12元/股购入，且对乙公司不具有重大影响，甲公司将其划分为可供金融资产。成本跌幅在50%及以上，应当计提减值。甲公司对该或事项的会计处理如下： 2000 2理由：对可供金融资产计提减值时，应该将原直接计入其他综合收益中的因公允借：可供金融资产——成本 2400（200×12） 240020×31231借：可供金融资产——公允价值变 400[200×（14- 1600[（12- 2 第六节金融资产转（90%）90（10%）似的应收利息的90%转移等（我收本的100%、我收息的10%）下列情况就表明已将金融资产所有权上几乎所有风险和转移给了转入方因而应当企业以不附追索权方式金融资产企业将金融资产，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购金融资产发生减值，减值损失由方承担）跌是一项重大价外即合约的条款设计使得金融资产的买方极小可能会到期行看涨是一种买入，是的合约有效期内看跌是一种卖出，是的合约有效期内重大价外重大价内看涨确认确认确认确认金融资产整体转移满足终止条件时，相关金融资产转移损益应按如下计算：7—6销售价款为300000元，销项税额为51000元，款项尚未收到 351 300 51货期无法收回时，中国银行不能向甲公司追偿。340013000实际发生的销售退回由甲公司承担20×48323400他因素甲公司与应收债权有关的账务处理如下（1）20×4年6月4日应收债权 263 64350（倒挤 23 351203231313 30 5 23 11 10 1 11 11 11①本例涉及企业将应收债权不附追索权予以（处置。在这种情况下，企业应将所，②企业在应收债权的过程中如附有追索权则企业应按照以应收债权为质押取得借给丙银行，该笔公允价值为11000万元，账面价值为10000万元。假定不存在其他服务性资产或负债转移后该部分的相关债权关系由丙银行继由于甲银行将的一定比例转移给丙银行并且转移后该部分的风险和不再由甲由于甲银行将该笔90%的受益权转让给丙银行，甲银行应确认此项所收到的价9900（11000×90%1100（11000－9900由于所转移整体的账面价值为10000万元，终止确认部分和未终止确认部分各公允价值为9900万元和1100万元，应将整体账面价值进行如下分摊：＝10000×[9900/（9900＋1＝9000（万元＝9900－9借：存放款 9贷： 9000 企业采用附追索权方式金融资产企业将金融资产，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按固定价格或企业将金融资产，同时与买入方签订看跌合约（即买入方有权将该金融资产返售给企业但从合约条款判断，该看跌是一项重大价内（即合约的条；附重大价内看涨的金融资产，也不应当终止确认该金融资产企业将金融资产，同时与转入方达成一项总回报互换协议，该互换使市场风的同种，并向公司支付利息费用。