增值税扩大征收范围的可行性研究课件

增值税扩大征收范围的可行性研究本文摘要2009年1月1日我国增值税暂行条例和实施细则经过修订后颁布实施，就税制改革的最终目的看尚未达到预期效果，公平各税种间的税收负担已成为增值税改革的又一艰巨任务。对此，本文试对营业税若干税目改征增值税的情况进行分析，在借鉴国际经验的基础上，研究增值税扩大征收范围的可行性问题。本文框架增值税进行扩围改革的必要性增值税、营业税两税合并的可行性营业税并入增值税范围的难点分析

世界各国征收增值税情况背景介绍

94年税制改革选择两税并存的原因

首先，劳务项目中加工、修理修配业的营业额具有较高的销售货物比例，如果按劳务行为处理，易出现套用较低的营业税税率。其次，由于当时税收征收管理和信息化水平有限，如果将进项税额较少的劳务项目纳入增值税征收，将增加这部分纳税人的税收负担，降低纳税人对税法的遵从度，削弱税法的严肃性。最后，当时我国所处的经济形势要求税收制度的制定要有利于经济的稳定和社会的稳定。现今增值税扩围改革的必要性

在税制设计上，增值税的抵扣链条被破坏在社会公平上，重复征税造成税负过重在征收成本上，税收管辖权交叉导致税收征管成本高在财政体制上，有可能导致政府行为异化一个重点：完善立法三个难点：地方财政收入减少分享比例难以确定税收征收管理范围制约完善立法借鉴吸取之前增值税由生产型向消费型改革的经验，做到立法与改革同步进行。立法可以为改革铺平道路，给予理论指导，而改革中出现的实际问题，我们应第一时间讨论调查，完善之前的立法工作。地方财政收入减少的问题及解决建议存在的问题:营业税收入占地方财政收入比重大，一旦营业税并入增值税征收范围后，按照现行中央与地方增值税收入的分享比例75:25，则地方财政只可以保留25%的营业税收入

分享比例难以确定的问题及解决建议存在的问题:

我国现行的中央和地方对增值税收入的分享比例为75:25，而各地的财政对营业税的依赖程度不同,在这种情况下，我们不能简单的通过提高地方分享比例来弥补地方财政收入的减少。

解决建议：稳定分享比例，逐步将增值税过渡为中央税

国外增值税设计中，很少有做为中央地方共享税的情况。不过我国客观环境尚未成熟，如果将增值税全部集中于中央，可能会严重打击地方发展经济的积极性。因此，中央地方分享比例可以维持现状，通过调整其他税种的分享比例来弥补这一改革对地方财政收入的冲击。从长远角度来看，我国所得税种近几年增长幅度较大，发展潜力较大，未来增值税比重的相对下降时，可以考虑把增值税划为中央税，并相应调整地方税种建设。税收征收管理范围制约的问题

及解决建议存在的问题：与分税制财政管理体制相对应，我国省及省以下税务机构分为国家税务局和地方税务局两个系统，二者各司其职，接受管理的机构也不同。增值税“扩围”后如何在两者之前既定的利益格局中寻求平衡成为一个难点。三、营业税并入增值税范围的难点分析

纳税人身份的确定征税对象的确定税率的设计纳税人身份的确定

现行增值税纳税人资格认定：增值税一般纳税人是指年应征增值税销售额，超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。从事货物生产或提供应税劳务为主,并兼营货物批发或者零售的纳税人,年应征增值税销售额在50万元以上,除上述以外纳税人,在80万元以上征税对象的确定营业税对课税对象采取的是列举法，随着社会经济发展，原有的行业变得复杂，新生的行业也越来越多，而采取列举法的营业税制则无法及时跟上这一变化，新的应税对象无法纳入征税范围，既造成税收的流失，也使得不同经营者之间税负不平衡。所以在营业税并入增值税征税范