第一部分 持有至到期投资课件

第五章第一部分持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资：

是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。持有至到期投资的如下特征：1.到期日固定、回收金额固定或可确定2.有明确意图持有至到期3.有能力持有至到期企业债券的利率和发行方式：企业取得持有至到期投资时持有至到期投资——面值××××××收到支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息应收利息/持有至到期投资-应计利息××××××银行存款××××××持有至到期投资——利息调整××××××①按该投资面值②按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息③按实际支付的金额按①②③的差额【例2】20×6年1月1日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入丙公司于20×5年1月1日发行的面值800000元、期限5年、票面利率5%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为818500元，该价款中包含已到付息期但尚未支付的利息40000元。其账务处理如下：（1）购入债券时。初始确认金额=818500-40000=778500（元）借：持有至到期投资——丙公司债券（面值）

800000

应收利息 40000

贷：银行存款

818500

持有至到期投资——丙公司债券（利息调整）

21500（2）收到债券利息时。借：银行存款

40000

贷：应收利息

40000二、资产负债表日持有至到期投资的核算（一）摊余成本与实际利率法持有至到期投资在持有期间收益及期末计量均应当按照摊余成本计量，并按摊余成本和实际利率计算确认当期利息收入，计入投资收益。

摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失。在持有至到期投资中摊余成本即为“持有至到期投资”科目账面余额。P117实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。（二）分期付息债券利息收入的确认持有至到期投资如为分期付息、一次还本的债券，企业应当于付息日或资产负债表日计提债券利息，计提的利息通过“应收利息”科目核算，同时确认利息收入。付息日或资产负债表日：应收利息××××××投资收益××××××持有至到期投资——利息调整××××××①按照以持有至到期投资面值和票面利率计算确定的应收利息②按照以持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入按①②差额P120例5-7、例5-8银行存款××××××收到上列应计未收的利息时（1）2008年1月1日：

借：持有至到期投资——面值40

000

持有至到期投资——利息调整

1

486

贷：银行存款41

486

2008年6月30日：

借：应收利息1600（40

000×8％/2）

贷：投资收益1

244.58（41

486×6％/2）

持有至到期投资——利息调整355.42

借：银行存款1600

贷：应收利息1600

此时持有至到期投资的摊余成本=41

486+1

244.58-1

600=41486-355.42

（期末账面余额）=41130.58（万元）

（2）2008年12月31日：借：应收利息1

600（40

000×8％/2）

贷：投资收益1

233.92（4

1130.58×6％/2）

持有至到期投资——利息调整366.08

借：银行存款1600

贷：应收利息1600

此时持有至到期投资的摊余成本=41

130.58+1

233.92-1600

=41130.58-366.08

=40

764.50（万元）

（4）2009年12月31日：

借：应收利息1

600（40

000×8％/2）

贷：投资收益1212.57（倒挤）

持有至到期投资——利息调整387.43（1486-355.42-366.08-377.07）

借：银行存款1600

贷：应收利息1600

借：银行存款40000

贷：持有至到期投资——面值40000

P120例5-7、例5-8接［例1］的资料。华联实业股份有限公司于20×5年1月1日购入的面值500000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息的乙公司债券，初始确认金额为528000元。借：持有至到期投资——乙公司债券（面值)500000

——乙公司债券（利息调整)28000

贷：银行存款 528000该债券在持有期间采用实际利率法确认利息收入并确定摊余成本的会计处理如下：上式计算结果小于乙公司债券的初始确认金额，说明实际利率小于5%，再按4%作为折现率进行测算。查年金现值系数表和复利现值系数表可知，5期、4%的年金现值系数和复利现值系数分别为4.45182233和0.82192711。乙公司债券的利息和本金按4%作为折现率计算的现值如下：利息和本金的现值=30000×4.45182233+500000×0.82192711=544518（元）上式计算结果大于乙公司债券的初始确认金额，说明实际利率大于4%。因此，实际利率介于4%和5%之间。使用插值法估算实际利率如下：实际利率=4%+（5%-4%）×(544518-528000)/(544518-521647)=4.72%（2）采用实际利率法编制利息收入与摊余成本计算表。见表5—1。表5-1 利息收入与摊余成本计算表

（实际利率法）

金额单位：元日期应收利息实际利率（4.72%）利息收入利息调整摊销摊余成本20×5年1月1日52800020×5年12月31日300004.7224922507852292220×6年12月31日300004.7224682531851760420×7年12月31日300004.7224431556951203520×8年12月31日300004.7224168583250620320×9年12月31日300004.72237976203500000合计150000—12200028000—（3）编制各年确认利息收入和摊销利息调整的会计分录。①20×5年12月31日。借：应收利息 30000

贷：投资收益 24922

持有至到期投资——乙公司债券（利息调整）5078借：银行存款30000

贷：应收利息30000（以下各年省略此步骤）②20×6年12月31日。借：应收利息 30000

贷：投资收益 24682

持有至到期投资——乙公司债券（利息调整）5318③20×7年12月31日。借：应收利息 30000

贷：投资收益 24431

持有至到期投资——乙公司债券（利息调整）5569④20×8年12月31日。借：应收利息 30000

贷：投资收益 24168

持有至到期投资——乙公司债券（利息调整）5832（三）到期一次还本付息债券利息收入的确认持有至到期投资如为到期一次还本付息的债券，企业应当于资产负债表日计提债券利息，计提的利息通过“持有至到期投资——应计利息”科目核算，同时确认利息收入。资产负债表日投资收益××××××持有至到期投资——利息调整××××××②按照以持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入按①②差额持持有至到期投资——应计利息××××××①按照以持有至到期投资面值和票面利率计算确定的应收利息书P121例5-9三、持有至到期投资的到期兑现一般来说，在债券投资到期时，溢价、折价金额已经摊销完毕，不论最初是按面值购入，还是溢价或者折价购入，到期时“持有至到期投资”科目的余额均为债券面值和应计利息（如果是到期一次还本付息债券的话）。收回债券面值及利息时：借：银行存款贷：持有至到期投资——面值

——应计利息（到期一次还本付息）持有至到期投资的会计处理初始计量按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“持有至到期投资—利息调整”科目核算。已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目。后续计量采用实际利率法，按摊余成本计量。持有至到期投资转换为可供出售金融资产可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积。处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。

持有至到期投资的会计处理总结

持有至到期投资综合练习题【例1】20×7年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。购入时实际支付价款2078．98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为20×7年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5％，年实际利率为4％，每年l2月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资20×8年12月31日的账面价值为()。

A．1888.98万元B．2055.44万元C．2072.54万元D．2083．43万元【答案】B【解析】该持有至到期投资20×7年12月31日的账面价值（摊余成本）=2088.98+2088.98×4%-2000×5%=2072.54（万元），20×8年12月31日的账面价值=2072.54×（1+4%）-2000×5%=2055.44（万元）。【例3】20×0年1月1日，甲公司支付价款1000元（含交易费用），从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1250元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。不考虑所得税、减值损失等因素。计算实际利率r：

59×（1+r）-1+59×（1+r）-2+59×（1+r）-3+59×（1+r）-4+（59+1250）×（1+r）-5＝1000（元），由此得出r＝10%。

（1）20×0年1月1日，购入债券

借：持有至到期投资——面值1250

贷：银行存款1000

持有至到期投资——利息调整250

年份期初摊余成本（a）实际利息收入（b=a*10%）

（按10%计算）现金流入（c）期末摊余成本

（d=a+b-c）20×0100010059104120×1104110459108620×2108610959113620×3113611359119020×411901191250+590利息调整摊销表（分期付息到期还本）（2）20×0年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等:

借：应收利息59

持有至到期投资——利息调整41

贷：投资收益100

借：银行存款59

贷：应收利息59

（3）20×1年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等:

借：应收利息59

持有至到期投资——利息调整45

贷：投资收益104

借：银行存款59

贷：应收利息59

（4）20×2年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等:借：应收利息59

持有至到期投资——利息调整50

贷：投资收益109

借：银行存款59

贷：应收利息59

（5）20×3年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等:借：应收利息59

持有至到期投资——利息调整54

贷：投资收益113

借：银行存款59

贷：应收利息59

（6）20×4年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息和本金等:

最后一期，倒挤：“持有至到期投资—利息调整”=250-41-45-50-54=60投资收益=59+60=119借：应收利息59

持有至到期投资——利息调整60

贷：投资收益119借：银行存款59

贷：应收利息59

借：银行存款1250

贷：持有至到期投资——面值1250假定甲公司购买的债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息以单利计算。此时，甲公司所购买债券的实际利率r计算如下：

（59+59+59+59+59+1250）×（1+r）-5＝1000，由此得出r≈9.05%。（1）20×0年1月1日，购入债券：（同上）

借：持有至到期投资——面值1250

贷：银行存款1000

持有至到期投资——利息调整250

年份期初摊余成本（a）实际利息（b）（按9.05%计算）现金流入（c）期末摊余成本

（d＝a＋b-c）20×0100090.501090.520×11090.598.6901189.1920×21189.19107.6201296.8120×31296.81117