贷款业务核算 (2)课件

第五章

贷款业务的核算

3/25/20231本章结构：第一节贷款业务概述第二节信用贷款的核算第三节抵押贷款的核算第四节逾期贷款的核算第五节贷款利息的核算第六节贷款减值准备和坏账准备的核算3/25/20232

第一节贷款业务概述一、概念及意义二、分类1.按期限分类：活期贷款、定期贷款、透支其中：定期贷款有分为短期贷款、中期贷款和长期贷款2.按发放的条件分类：信用贷款、担保贷款、抵押贷款3.按贷款对象分类：原制度为：正常贷款、逾期贷款、呆滞贷款、呆帐贷款按照国际五级分类为：正常、关注、次级、可疑、损失

3/25/20233三、贷款业务的核算要求1.本息分别核算2.商业性贷款与政策性贷款分别核算3.自营贷款与委托贷款分别核算4.应计贷款和非应计贷款分别核算当贷款的本金或利息逾期90天时，应单独核算。当应计贷款转为非应计贷款时，应将已入账的利息收入和应收利息予以冲销。从应计贷款转为非应计贷款后，在收到该笔贷款的还款时，首先应冲减本金；本金全部收回后，再收到的还款确认为当期的利息收入3/25/202353、“非应计贷款”账户核算逾期满90天及超过90天仍不能归还的贷款和贷款虽未到期或逾期未到90天，但生产经营已停止、项目已停建的贷款。非应计贷款不再计提应收利息，同时将原已入账的利息收入和应收利息予以冲销，将应收利息转入表外3/25/202374、“贷款减值准备”用来核算银行贷款的减值准备。本科目应属于贷款的备抵科目，余额在贷方，反映银行已计提但尚未转销的贷款减值准备。5、资产减值损失：损益类科目，用来核算银行计提的贷款减值、应收利息等形成的损失。期末将本科目余额转入本年利润，结转后无余额3/25/20238

（第二节信用贷款的核算一、发放贷款的核算1、借款人→交贷款申请书→贷款银行同时，提交“借款凭证”，→贷款银行，办理贷款。“贷款凭证”一式五联，第一联是回单，第二联是转帐借方凭证；第三联是转帐贷方凭证；第四联是借据联代分户卡片，第五联退业务部门留存。2、银行信贷部门审核→交→会计部门发放贷款。3/25/2023103、会计部门审核无误，办理转账会计部门的会计分录为：借：贷款——某单位贷款户（本金）贷：活期存款——某单位存款户（实际支付金额）按其差额，借记或者贷记“贷款——利息调整”科目3/25/202311二、贷款收回的核算（一）金融资产的后续计量根据《企业会计准则-金融工具确认和计量》第三十三条的规定，企业应当按照公允价值对金融资产进行后续计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。但下列情况除外：（1）持有至到期投资以及贷款和应收款项应采用实际利率法按摊余成本计量（2）在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，以及与该权益工具挂钩并须通过交付该交易工具方能结算的衍生金融工具，应当按成本计量商业银行发放贷款的后续计量应当采用实际利率法，按摊余成本进行计量3/25/202313（二）贷款的摊余成本贷款的摊余成本是指金融资产的初始确认金额减去已偿还的本金，加上采用实际利率法将该初始确认金额与到期日之间的差额进行摊销而形成的累积摊销额，扣除已发生的减值损失后的金额。如果有客观证据表明该金融资产的实际利率与名义利率相差很小，也可以采用名义利率对摊余成本进行后续计量3/25/202314（1）未减值贷款的处理计息日，银行按贷款合同的本金和合同约定的名义利率计算并确定应收利息，按摊余成本和实际利率计算并确定利息收入（合同约定的名义利率与实际利率差异较小的，也可采用合同利率确定并计算利息收入），差额借记或贷记“贷款——利息调整”科目会计分录：借：应收利息（本金x名义利率）（或贷）贷款——利息调整（差额）贷：利息收入（摊余成本x实际利率）

3/25/202316分期收到利息时：借：活期存款贷：应收利息收到贷款时：借：活期存款贷：贷款——本金应收利息贷款的本金和应收利息全部归还完毕，同时存在利息调整余额时，还应转销“贷款——利息调整”科目的金额，借记或贷记“贷款——利息调整”科目，贷记或借记“应收利息”科目3/25/202317（1）2002年12月31日，确认贷款利息：借：应收利息（2000万×5%）100万贷款——利息调整16万贷：利息收入（1945万×6%）116万（2）2003年12月31日，确认贷款利息：借：应收利息（2000×5%）100贷款——利息调整23贷：利息收入（1945+116）×6%1233/25/202319（3）2004年12月31日，确认贷款利息：借：应收利息（200×5%）100贷款——利息调整31贷：利息收入（1945+116+123）×6%131还本付息：借：活期存款——润丰公司2300贷：贷款——本金2000应收利息3003/25/202320经计算，利息调整尚有借方余额15万（70-55）：应转销：借：应收利息15万贷：贷款——利息调整15万同时收回利息：借：活期存款15万贷：应收利息15万3/25/202321例三：汇通银行通江支行于2002年1月1日向北方公司提供信用贷款100000元，该贷款于2007年1月1日还本付息，合同年利率10%，已办理有关手续，实际利率为8.45%，每年末计提利息。做出贷款发放、计提利息和贷款收回的账务处理.3/25/2023224、2004年12月31日计提利息：借：应收利息10000（100000×10%）贷：利息收入9938（108450+9164）×8.45%贷款——利息调整625、2005年12月31日计提利息：借：应收利息10000（100000×10%）贷款——利息调整778贷：利息收入10778（108450+9164+9938）×8.45%

3/25/2023246、2006年12月31日计提利息：借：应收利息10000（100000×10%）贷款——利息调整1670贷：利息收入11670（108450+9164+9938+10778）×8.45%7、2007年1月1日，收回贷款本息借：活期存款150000贷：应收利息50000贷款1000003/25/202325（2）贷款减值的处理第一：金融资产减值的确认条件企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。表明金融资产减值的客观证据，是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响的、且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。3/25/202326金融资产发生减值的客观证据包括以下各项：发行方或债务人发生严重财务困难；债务人违法合同条约，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；债权人处于经济或法律方面的因素，对发生财务困难的债务人作出让步；债务人很可能倒闭或进行其他财务组织；因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；无法辨认一组金融资产中某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量等；

3/25/202327预计未来现金流量的现值应当按照金融资产的原实际利率折现确定，并考虑担保物的价值（取得和出售该担保物发生的费用应当予以扣除）。原实际利率是指初始确认该金融资产时计算确定的实际利率金融资产发生减值后，利息收入应当按照确定价值损失时对未来现金流量进行折现所采用的折现率作为利率计算确认3/25/202329例4.2005年1月1日，汇通银行通江支行以“折价”方式向茂盛公司发放一笔5年期贷款50000000（实际发放款49000000元），合同利率10%，贷款每年收取利息5000000元。该银行将其划分为贷款和应收款项，初始确认此笔贷款时，实际利率为10.53%。2007年12月31日，有客观证据表明茂盛公司发生严重财务困难，通江支行据此认定对茂盛公司的贷款发生了减值，并预期2008年12月31日将收到利息5000000，但2009年12月31日仅收到本金25000000元。3/25/2023302007年12月31日，通江支行对茂盛公司应确认的减值损失按该日确认减值损失前的摊余成本与未来现金流量现值之间的差额确定。2007年12月31日未确实减值损失前，通江支行对茂盛公司贷款的摊余成本计算如下：（1）2005年1月1日，对茂盛公司的摊余成本=49000000元（2）2005年12月31日摊余成本=49000000+49000000×10.53%-500000=49159700元3/25/202331（3）2006年12月31日摊余成本=49159700×（1+10.53%）-5000000=49336216(元)(4)2007年12月31日（贷款减值损失前）摊余成本=49336216×（1+10.53%）-500000=49531320（元）（5）2007年12月31日，通江支行预计从对茂盛公司的贷款中将收到现金流量的现值现值=500000/（1+10.53%）+25000000/[（1+10.53%）×（1+10.53%）]=24987147（元）3/25/202332（6）2007年12月31日，通江支行确认的贷款减值损失为：贷款减值损失=49531320-24987147=24544173（元）3/25/202333第三节抵押贷款的核算一、抵押贷款的概念抵押贷款是指按我国担保法规定的抵押方式，以借款人或第三人的财产作为抵押物而发放的贷款二、抵押贷款的申请和审查审查内容包括：1.贷款人资格的审查；2.贷款项目的审查；3.抵押物的审查3/25/202334三、抵押贷款的合同签订与履行程序：申请→审查→买保险→签合同→公证→放款→收回；一般不得办理展期。五、抵押贷款的额度确定贷款额度=抵押物作价现额×抵押率抵押率=1-抵押物预计贬值额÷抵押物现值×100%抵押率一般为50-70%六、抵押贷款的核算1、发放贷款的核算设置“抵押贷款”科目进行核算3/25/202335银行审查无误后，签发抵押品保管证，据以登记贷款抵押品登记薄收入：代保管有价物品——xx单位户会计分录：借：抵押贷款贷：活期存款2、计收利息的核算资产负债表日按贷款合同本金和合同利率计算确定应收未收利息借：应收利息贷：利息收入3/25/2023363、贷款收回的核算抵押贷款到期，借款人应主动向银行提交还款凭证，银行凭还款凭证收回贷款本息，并销记表外登记簿，抵押物及有关单据退还借款人借：活期存款贷：抵押贷款应收利息付出：代保管有价值品3/25/202337

例1：市一建公司以一座办公楼做抵押向银行申请一年期贷款，该办公楼经评估认定价值为850万元，且手续齐备，银行审核后同意按照70%的抵押率放款，年利率为5.5%。试作出发放、收回贷款及利息的有关会计处理。（利息采取按季定期计收的办法）3/25/202338（1）发放贷款额为：850万×70%=595万则借：抵押贷款——市一建公司贷款户595万贷：活期存款——市一建公司存款户595万收入：代保管有价物品——xx单位户850万元3/25/202339（2）每季计息时，利息额为：595万×5.5%÷4=8.18万借：应收利息8.18万贷：利息收入8.18万（3）收回本息时：借：活期存款——市一建公司存款户627.72万贷：抵押贷款——市一建公司贷款户595万贷：应收利息32.72万付出：代保管有价物品——xx单位户850万元3/25/2023404、逾期贷款的核算借款人不能按期偿还贷款本息，应将贷款转为逾期贷款借：抵押贷款贷：逾期贷款5、处置抵押品的核算抵押贷款到期1个月收不回来，银行可依法处置或拍卖抵押品（抵押资产）。抵押资产采用公允价值进行初始计量，抵押资产减值准备已经确认不得转回3/25/202341（1）抵押品抵债的会计处理借：抵押资产（公允价值）贷款减值准备（按该贷款已计提的减值准备）营业外支出（贷方差额）贷：抵押贷款（账面价值）应收利息（账面价值）应交税金（相关税费）营业外收入（借方差额）2）抵押品保管期间的收入与费用保管期间取得的收入：借：现金贷：其他业务收入3/25/202342保管期间发生的费用：借：其他业务支出贷：现金3）处置抵押品的处理借：现金（xx科目）（实际收到款项）营业外支出（贷方差额）贷：抵押资产（账面余额）应交税金营业外收入（借方差额）4）抵押品转为自用：借：固定资产（重置价值）贷：抵押资产（账面价值）累计折旧（差额）3/25/202343第四节逾期贷款的核算一、业务事项因借款人原因到期（含展期后到期）不能偿还的贷款即为逾期贷款。贷款逾期后，银行应积极组织催收，催收的形式应为书面通知。贷款展期是指经银行信贷部门批准延长贷款期限的一种方法。短期贷款须在贷款到期日的10天前、中长期贷款在到期日的1个月前，向银行提出贷款展期申请。贷款展期不需办理转账，只在贷款凭证上批注展期日期。每笔贷款只能展期一次。短期贷款的展期不得超过原贷款的期限，中期贷款的展期期限不得超过原贷款期限的一半，长期贷款的展期期限不得超过3年3/25/202344贷款逾期以贷款合同规定期限为依据，若到期日次日归还，不算逾期，若到期日次日未归还，系统日终批量时转入逾期贷款，从到期日的次日起，按逾期贷款利率计算利息，即从贷款发放之日起至贷款到期日止为一段计息期，这段日期既算头也算尾，按合同利率计息；从贷款到期日的次日起，到收回贷款日止，这段日期算头不算尾，按逾期利率计息。如：某笔单位贷款到期日为2009年7月25日（为周六），7月27日（周一）归还时利率按照正常贷款利率计算至7月26日；如果7月27日未归还，则系统日终批量时转入逾期贷款核算，按照正常贷款利率计至7月25日（含），从7月26日起执行逾期贷款利率。

3/25/202345（二）核算事项：1、对于逾期的贷款，转为借款人的“逾期贷款户”，并在原“贷款凭证”第一联上批注。会计分录为：借：逾期贷款——某单位逾期贷款户贷：短期贷款或中长期贷款——某单位贷款户

2、逾期贷款归还时，会计分录为：借：活期存款——某单位存款户贷：逾期贷款——某单位逾期贷款户应收利息或利息收入3/25/2023463、贷款本金或利息逾期90天仍未收回的，将本金转入“非应计贷款”账户进行核算借：非应计贷款——某单位贷款户贷：逾期贷款——某单位贷款户应计利息停止计入利息收入，转为表外核算借：利息收入贷：应收利息收入：应收未收利息收回非应计贷款本息时：借：活期存款贷：非应计贷款利息收入同时销计表外业务：付出：应收未收利息3/25/202347

第五节贷款利息的核算一、贷款计息的有关规定发放贷款应按照人行规定的利率以及浮动幅度确定合同利率（一）短期贷款短期贷款按合同签订日银行挂牌的相应档次的法定贷款利率计息。借款合同内遇利率调整不分段计息。短期贷款按季结息，结息日为每季末月的20日；按月结息的为每月的20日。利息计入当期损益。对贷款期内不能按期支付利息的，根据合同利率按月或按季计收复利，最后一笔贷款清偿时，利随本清3/25/202348（二）中长期贷款中长期贷款利率实行一年一定，按借款合同约定的期限，按合同生效日银行挂牌利率相应档次的法定贷款利率计算利息，每满一年后，再按当时挂牌的相应档次的法定贷款利率重新确定下一年度的利率。中长期贷款按季结息的，结息日为每季末月的20日；按年结息的，结息日为每年的12月20日。利息计入当期损益。对贷款期内不能按期支付利息的，根据合同利率计收复利，贷款逾期后改按罚息利率计收复利（三）贷款展期贷款展期的期限应累计计算，累计期限达到新的利率期限档次时，自展期之日起，按展期日挂牌的同档次利率确定利率计息；达不到新的期限档次的，按展期日的原档次利率计息3/25/202349（四）逾期贷款贷款到期（含展期）90天后尚未收回的，其应计利息停止计入当期利息收入，纳入表外核算；已计提的贷款应收利息在贷款到期90天仍未收回的，或在应收利息逾期90天后仍未收到的，冲减原以计入损益的利息收入，转作表外核算。逾期贷款计收的罚息在借款合同载明的贷款利率水平上加收30-50%。借款人未按合同约定用途使用借款的罚息利率由现行按5‰0计收利息改为在借款合同载明的贷款利率水平上加收50-100%。对逾期或未按合同约定用途使用借款的贷款，从逾期或未按合同约定用途使用贷款之日起，按罚息利率计收利息，直至清偿为止。对不能按时支付的利息，按罚息利率计收复利3/25/202350（五）贷款到期日为节假日的利息计算贷款到期日为节假日的，如在节假日前一日归还，应扣除归还日至到期日的天数后，按合同利率计算利息；节假日后第一个工作日归还，应加收到期日至归还日的天数，按合同利率计算利息；节假日后第一个工作日未归还，应从节假日后第一个工作日起按逾期贷款利率计息（六）商业银行贷款利息的计算方法有定期结息和利随本清3/25/202351二、贷款利息的计息方法（一）定期结息定期结息实行按季（或月）结息的一种计息方法。每季末月20日（或每月20日）为结息日，一般采用余额表计息或分户账账页计息的做法。定期结息的计算天数按日历天数，有一天算一天，全年按365天或366天计算，算头不算尾，即从贷出的那一天起至还款的前一天止。应收利息=贷款累计积数x贷款日利率3/25/202352（二）利随本清利随本清又称逐笔计息，即每笔贷款到期时，利息随本金同时归还。计息天数按对年、对月、对日，即对年360天，对月30天，不满月的零头天数按实际天数计算，算头不算尾。应收利息=贷款本金x贷款期限x贷款利率（三）利息收入的计算利息收入=贷款的摊余成本x实际利率（四）逾期贷款利率的计算贷款发生逾期，从转入逾期贷款账户之日起，余额表单独立户登记，积数应根据逾期金额和实际逾期天数单独计算，利息改按规定逾期贷款利率计收。对不能按时支付的利息，按罚息利率计收复利3/25/202353三、贷款利息的核算（一）定期结息的核算计提利息：借：应收利息贷：利息收入收到利息：借：活期存款贷：应收利息到期收回本金：借：活期存款贷：贷款3/25/202354（二）利随本清收入的确认按期计提：借：应收利息贷：利息收入利随本清：借：活期存款贷：贷款应收利息（已计提的利息）利息收入（尚未计提的利息）3/25/202355例1：某银行向客户发放期限为10年的贷款，逾期10天后收回，贷款本金为1200000，年利率7.8%，按照规定，该行加收40%的利息作为罚息。计算利息总额，并做出贷款逾期、收回的会计分录3/25/202356正常到期利息=1200000x7.8%x10=936000罚息=1200000x[7.8%x(1+40%)]x10/360=3640复利=936000x[7.8%x(1+40%)]x10/360=2839.2利息总额=936000+3640+2839.2=942479.23/25/202357贷款逾期时：借：逾期贷款—某单位逾期贷款户1200000贷：长期贷款—某单位贷款户1200000逾期贷款归还时，会计分录为：借：活期存款—某单位存款户2142479.2贷：逾期贷款—某单位逾期贷款户1200000应收利息936000利息收入6479.23/25/202358例2：某银行向客户发放期限为10年的贷款，逾期100天后收回，贷款本金为1200000，年利率7.8%，按照规定，该行加收40%的利息作为罚息。计算利息总额，并作出非应计贷款、贷款收回的账务处理3/25/202359正常到期利息=1200000x7.8%x10=936000罚息=1200000x[7.8%x(1+40%)]x100/360=36400复利=936000x[7.8%x(1+40%)]x100/360=28392利息总额=936000+36400+28392=10007923/25/202360贷款逾期90天仍未收回的，将本金转入“非应计贷款”科目借：非应计贷款——某单位贷款户1200000贷：逾期贷款——某单位贷款户1200000同时：借：利息收入994312.8贷：应收利息994312.8利息转为表外收入：应收未收利息994312.83/25/202361收回贷款本息时：借：应收利息994312.8贷：利息收入994312.8同时：借：活期存款2200792贷：非应计贷款1200000应收利息994312.8利息收入6479.2（10天罚息加复利）

同时销计表外业务：付出：应收未收利息994312.83/25/202362第六节贷款减值准备与坏账准备的核算一、贷款减值准备的内容与核算（一）贷款减值准备的内容贷款减值准备是用于补偿呆账贷款损失的准备金。对预计可能产生的贷款损失，计提贷款损失准备。计提贷款减值准备的资产，指银行承担风险和损失的客户贷款（含抵押、质押、保证、无担保贷款）、拆出资金、贴现资产、银团贷款、贸易融资、协议透支、信用卡透支、转贷款、垫款等。委托贷款不提贷款损失准备。3/25/202363（二）贷款减值准备的核算1、科目设置“贷款减值准备”科目是“贷款”科目的备抵科目，核算商业银行贷款的减值准备，可按计提贷款减值准备的资产类别进行明细核算。计提贷款减值准备时记“贷方”，经批准转销贷款呆账损失时，记“借方”，本科目期末贷方余额，反映银行已计提但尚未转销的贷款损失准备。“资产减值损失”科目属于损益类科目，核算商业银行计提的贷款减值、应收利息等所形成的损失。期末，应将本科目余额转人“本年利润”科目，结转后无余额。

3/25/2023642、计提贷款减值准备期末，银行应根据借款人的还款能力、还款意愿、贷款本息的偿还情况、抵押品的市价、担保人的支持力度和银行内部信贷管理等因素，分析其风险程度和回收的可能性，以判断其是否发生减值。如果有客观证据表明其发生了减值，应对其计提减值准备。当期应计提的贷款减值准备=期末该贷款的账面价值-预计可收回金额的现值3/25/202365计算贷款的预计未来现金流量现值时，应遵循以下原则：（1）对于存在减值客观证据的各项重要贷款，银行应逐项计算预计的未来现金流量现值（按各项重要贷款的原始实际利率折现，如果某项贷款的利率是变动利率，则依合同确定的当前实际利率折现）（2）对于存在减值客观证据的各项非重要贷款，银行可逐项也可对其组合计算预计的未来现金流量现值（3）对于不存在减值客观证据的各项贷款，无论其是否属于重要贷款，均应按类似信用风险特征进行组合，以判断其是否发生减值。3/25/2023663、减值的确定对单项金额重大的贷款，应单独进行减值测试；对单项金额不重大的贷款，可以单独进行减值测试，或者将其包含在具有类似信用风险特征的贷款组合中进行减值测试。单独测试未发生减值的贷款，也应包含在具有类似信用风险特征的贷款组合中再进行减值测试银行对于单独进行减值测试的贷款，有客观证据表明其发生了减值的，应当计算资产负债表日的未来现金流量现值（通常以初始确认时确定的实际利率作为折现率），该现值低于其账面价值之间的差额确认为贷款减值损失。采用组合方式对贷款进行减值测试的，可以根据银行自身的风险管理模式和数据支持程度，选择合理的方法确认和计量减值损失3/25/202367对以摊余成本计量的贷款确认减值损失后，如有客观证据表明该贷款的价值已经恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益，借记贷款损失准备，贷记利息收入。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该贷款在转回日的摊余成本4、账务处理以单项贷款减值损失的计提为例（1）资产负债表日确定贷款发生减值的，借：资产减值损失（摊余成本-现值）贷：贷款减值准备同时：借：贷款（已减值）