消费税的核算课件

第三章

消费税的核算企业纳税会计消费税检查的账务调整消费税应纳税额的计算132消费税概述5消费税的申报与缴纳本章导读4消费税的会计核算本章重点消费税纳税人和扣缴义务人征税范围、税目税率计税依据的确定应纳税额的计算消费税相关业务的会计处理重点难点本章难点外购和委托加工收回应税消费品已纳消费税的抵扣，视同销售应税消费品应纳税额的计算，消费税检查的账务调整一、消费税的含义及特点

（一）消费税的含义消费税是以特定消费品为课税对象所征收的一种税，属于流转税的范畴。（二）消费税的特点1.征税范围具有选择性2.征税环节具有单一性（卷烟例外）3.计税依据具有多样性4.税收调节具有特殊性5.税收负担具有转嫁性第一节消费税概述四、税目（一）烟（二）酒及酒精（三）鞭炮、焰火（四）化妆品（五）贵重首饰和珠宝玉石（六）高尔夫球及球具（七）高档手表（八）小汽车（九）摩托车（十）游艇（十一）成品油（十二）实木地板（十三）木制一次性筷子（十四）汽车轮胎第一节消费税概述五、税率第一节消费税概述

一、生产环节应纳消费税的计算（一）直接对外销售应纳消费税的计算1.从价定率计征应纳税额=应税消费品的销售额×适用税率(1)销售额的确定销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。(2)含增值税销售额的换算销售额不包括应向购货方收取的增值税税款。应税消费品的销售额=含增值税的销售额÷（1＋增值税税率或者征收率)(3)组成计税价格组成计税价格=成本×（1+成本利润率）÷（1-消费税比例税率）第二节消费税应纳税额的计算

第二节消费税应纳税额的计算【例3-1】某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，10月15日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额30万元，增值税额5.1万元；10月20日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额4.68万元。该化妆品生产企业10月应缴纳的消费税为多少？【解析】化妆品适用消费税税率30%化妆品的应税销售额=30+4.68÷(l+17%)=34(万元)应缴纳的消费税额=34×30%=10.2(万元)第二节消费税应纳税额的计算【例3-2】某啤酒厂8月份销售啤酒400吨，每吨出厂价格2800元（不含税）。8月应纳消费税为多少？【解析】每吨售价在3000元以下的，适用单位税额220元应纳消费税额=销售数量×定额税率=400×220=88000(元)第二节消费税应纳税额的计算3.复合计征卷烟、白酒采用复合计征方法应纳税额=应税销售数量×定额税率＋应税销售额×比例税率（二）自产自用应纳消费税的计算

1.从价定率计征组成计税价格=（成本+利润）÷（1-比例税率）或成本×（1+成本利润率）÷（1-比例税率）应纳消费税税额=组成计税价格×消费税比例税率

2.从量定额计征

应纳消费税税额=移送使用数量×定额税率

3.复合计征组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率）或[成本×（1+成本利润率）+自产自用数量×定额税率]÷（1-比例税率）应纳消费税税额=组成计税价格×消费税税率+移送使用数量×定额税率第二节消费税应纳税额的计算第二节消费税应纳税额的计算【例3-4】某日用化妆品厂为增值税一般纳税人，将自产化妆品一批用于职工福利，化妆品生产成本为6000元，成本利润率为5%，无同类产品售价。该批化妆品应缴纳的消费税为多少？【解析】组成计税价格=[6000×（1+5%）]÷（1-30%）=9000（元）应纳消费税额=9000×30%=2700（元）二、委托加工环节应纳消费税的计算委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。1.从价定率计征组成计税价格=（材料成本＋加工费）÷（１-比例税率）应纳消费税税额=组成计税价格×比例税率2.从量定额计征应纳消费税税额=委托加工数量×定额税率3.复合计征组成计税价格=（材料成本＋加工费＋委托加工数量×定额税率）÷（１-比例税率）应纳消费税税额=组成计税价格×比例税率+委托加工数量×定额税率第二节消费税应纳税额的计算第二节消费税应纳税额的计算【例3-6】某鞭炮企业8月受托为某单位加工一批鞭炮，委托单位提供的原材料金额为30万元，收取委托单位不含增值税的加工费4万元，鞭炮企业当地无加工鞭炮的同类产品市场价格（鞭炮的消费税税率为15%）。鞭炮企业应代收代缴的消费税为多少？【解析】组成计税价格=（30+4）÷（1-15%）=40（万元）鞭炮企业应代收代缴消费税=40×15%=6（万元）三、进口环节应纳消费税的计算进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税，自海关填发税款缴款书之日起15日内缴纳消费税款。（一）进口一般货物应纳消费税计算1.从价定率计征组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税比例税率）应纳消费税税额=组成计税价格×消费税税率2.从量定额计征应纳消费税税额=进口应税消费品数量×消费税单位税额3.复合计征组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率）÷（1-消费税比例税率）应纳消费税税额=组成计税价格×消费税比例税率+进口数量×消费税定额税率第二节消费税应纳税额的计算

第二节消费税应纳税额的计算【例3-7】某外贸公司，3月从国外进口一批应税消费品，已知该批应税消费品的关税完税价格为90万元，按规定应缴纳关税18万元，假定进口的应税消费品的消费税税率为10％。进口环节应缴纳的消费税为多少？【解析】组成计税价格=(90+18)÷(1-10%)=120(万元)应纳消费税额=120×10%=12(万元)第二节消费税应纳税额的计算【例3-9】一进出口公司进口粮食白酒1000吨，关税完税价8000万元，关税税率30%，进口环节应缴纳的消费税为多少？【解析】应纳关税=8000×30%=2400（万元）组成计税价格=（8000+2400+1000×1000×2÷10000×0.5）÷（1-20%）=13125（万元）应纳消费税=13125×20%+1000×1000×2÷10000×0.5=2625+100=2725（万元）

（二）进口卷烟应纳消费税计算1.计算每标准条组成计税价格：每标准条组成计税价格=(每条关税完税价格＋每条关税＋每条消费税定额税)÷(1-消费税税率)消费税定额税率为：每标准条(200支)0.6元，消费税税率固定为36％。2.确定卷烟适用税率每标准条组成计税价格≥70元，适用比例税率56%；每标准条组成计税价格<70元，适用比例税率36%3.计算应纳消费税应纳消费税税额=组成计税价格×消费税比例税率+进口数量×消费税定额税率第二节消费税应纳税额的计算四、已纳消费税扣除的计算（一）外购已税消费品已纳税的扣除1.当期准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款的计算公式当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品的买价＋当期购进的应税消费品的买价-期末库存的外购应税消费品的买价2.扣除范围在消费税14个税目中，除酒及酒精、成品油（石脑油、润滑油除外）、小汽车、高档手表、游艇五个税目外，其余税目有扣税规定。3.扣税环节第二节消费税应纳税额的计算第二节消费税应纳税额的计算【例3-10】某卷烟生产企业，某月初库存外购应税烟丝金额20万元，当月又外购应税烟丝金额50万元(不含增值税)，月末库存烟丝金额10万元，其余被当月生产卷烟领用。当月准予扣除的外购烟丝已纳的消费税为多少？【解析】烟丝适用的消费税税率为30%当月准予扣除的外购烟丝买价=20+50-10=60(万元)当月准予扣除的外购烟丝已纳消费税=60×30％=18(万元)

一、账户设置企业对消费税的核算，主要是通过“应交税费——应交消费税”账户进行。缴纳消费税的企业，除设置“应交税费——应交消费税”账户外，还需要设置“营业税金及附加”账户，核算应由销售产品、提供劳务等负担的销售税金及附加。期末，应将“营业税金及附加”账户余额转入“本年利润”账户，结转后，该账户无余额。

二、生产销售应税消费品的会计核算（一）一般销售业务的会计核算销售应税消费品计提应交消费税时，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费——应交消费税”账户；实际缴纳消费税时，借记“应交税费——应交消费税”账户，贷记“银行存款”账户。

第三节消费税的会计核算第三节消费税的会计核算【例3-11】华光橡胶有限公司2009年8月对外销售汽车轮胎一批，对外开具增值税专用发票，内列货款1500000元，增值税255000元。销货价税款已收妥存入银行。核定当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款18000元，核定当期准予抵扣的委托加工应税消费品已纳税款5600元，计算结转本期销售轮胎的实际制造成本1100000元。要求进行账务处理。【解析】（1）销售实现时：借：银行存款1755000

贷：主营业务收入1500000

应交税费——应交增值税（销项税额）255000（2）期末计提应交消费税时：应交消费税税额=1500000×3%-18000-5600=21400（元）借:营业税金及附加21400贷:应交税费——应交消费税21400（3）实际缴纳消费税时:

借:应交税费——应交消费税21400

贷:银行存款21400第三节消费税的会计核算【例3-12】炼油二厂2009年8月对外销售无铅汽油120吨，柴油50吨，经核定本期无准予抵扣的外购应税消费品已纳税款和准予抵扣的委托加工应税消费品已纳税款，要求进行消费税的账务处理。【解析】应交消费税税额=120×1388×1.0+50×1176×0.8=213600（元）借:营业税金及附加213600

贷:应交税费——应交消费税213600第三节消费税的会计核算【例3-13】北方卷烟厂2009年8月对外销售每标准条调拨价格为70元的卷烟400标准箱（每标准箱50000支），经核实期初库存外购烟丝买价600万元，本期购进烟丝买价400万元，期末库存外购烟丝280万元，要求进行消费税的账务处理。【解析】应交消费税税额=400×50000÷200×70×56%+400×150-（6000000+4000000-2800000）×30%=3920000+60000-2160000=1820000（元）借:营业税金及附加1820000

贷:应交税费——应交消费税1820000

（二）视同销售业务的会计核算1.纳税人将其生产经营的应税消费品用于本企业连续生产非应税消费品，在建工程，管理部门、非生产机构，提供劳务，馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面，一律视同销售处理，在移送使用时计提应交的增值税和消费税。按规定计算应交消费税时，借记“生产成本”、“制造费用”、“在建工程”、“管理费用”、“销售费用”、“营业外支出”、“应付职工薪酬”、等账户，贷记“应交税费——应交消费税”账户。2.纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。按规定计算应交消费税时，借记“原材料”、“管理费用”、“长期股权投资”、“应付账款“等账户，贷记“应交税费——应交消费税”账户。

第三节消费税的会计核算第三节消费税的会计核算【例3-14】华光橡胶有限公司将其生产的账面成本为4000元，正常市场不含税售价为5000元的汽车轮胎领用出库，用于本公司运输车间的汽车修理。公司适用的消费税税率为3%，增值税税率为17%。计算该公司应缴的增值税和消费税，并进行账务处理。【解析】应交增值税税额=5000×17%=850（元）应交消费税税额=5000×3%=150（元）借:生产成本——辅助生产成本5000贷:库存商品——汽车轮胎4000

应交税费——应交增值税（销项税额）850应交税费——应交消费税150第三节消费税的会计核算【例3-15】华润啤酒有限公司年终以其所产的每升不含税售价为5元的啤酒5吨作为福利品发给公司员工，该种啤酒每吨制造成本为3400元。计算该公司应缴的增值税和消费税，并进行账务处理。【解析】啤酒每吨不含税售价:988×5=4940>3000（元）（每吨出厂价格），单位税额为250元应交增值税税额=5×988×5×17%=4199（元）应交消费税税额=5×250=1250（元）借:应付职工薪酬22449贷:库存商品17000

应交税费——应交增值税（销项税额）4199应交税费——应交消费税1250第三节消费税的会计核算【例3-16】某化妆品生产企业，以账面价值20000元化妆品（最高售价25000元，最低售价23000元），换取甲公司账面价值为19000元，公允价值25000元的乙材料，两公司均未计提跌价准备，增值税率17%，化妆品消费税率30%。要求计算该生产企业消费税、增值税并进行账务处理。【解析】应交消费税税额=25000×30%=7500（元）材料应交增值税进项税税额=25000×17%=4250（万元）化妆品应交增值税销项项税税额=（25000+23000）÷2×17%=4080（万元）借：原材料——乙材料32330

应交税费——应交增值税（进项税额）4250贷：主营业务收入25000

应交税费——应交增值税（销项税额）4080应交税费——应交消费税7500

同时：借：主营业务成本20000

贷：库存商品20000第三节消费税的会计核算【例3-17】金杯汽车股份有限公司以其所产的中华轿车50辆对外投资入股，该种轿车每辆制造成本为150000元，每辆不含税售价为200000元，适用的增值税税率为17%，适用的消费税税率为9%。该项投资公司准备长期持有，该公司持有的股权占被投资企业股权的60%，投资时被投资企业所有者权益总额为24000000元。计算该公司应缴的增值税和消费税，并进行账务处理。【解析】应交增值税税额=50×200000×17%=1700000（元）应交消费税税额=50×200000×9%=900000（元）借:长期股权投资——××公司14400000贷:库存商品——中华轿车7500000应交税费——应交增值税（销项税额）1700000应交税费——应交消费税900000营业外收入4300000第三节消费税的会计核算【例3-18】佳华日化公司以其所产的账面成本为80万元，已提存货跌价准备5万元的美容类化妆品抵付应付债务，与债权人签订债务重组协议，协议规定债权人同意佳华公司以该批化妆品抵付以前欠的货款120万元。向债权人开出增值税专用发票，内列化妆品正常市场销售不含税售价为76万元。计算该公司应缴的增值税和消费税，并进行账务处理。【解析】应交增值税税额=760000×17%=129200（元）应交消费税税额=760000×30%=228000（元）借：应付账款1200000存货跌价准备50000贷：主营业务收入760000应交税费——应交增值税（销项税额）129200应交税费——应交消费税228000营业外收入132800

同时：借：主营业务成本800000贷：库存商品800000（三）包装物缴纳消费税的会计核算1.随同产品销售且不单独计价包装物。应税消费品连同包装物销售的，包装物均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。2.随同产品销售单独计价包装物。随同产品销售单独计价包装物，其收入计入“其他业务收入”，应纳消费税计入“营业税金及附加”。3.出租出借包装物逾期押金。逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过12个月的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。

第三节消费税的会计核算第三节消费税的会计核算【例3-19】某卷烟厂生产销售烟丝，取得不含税收入20000元，随同烟丝销售单独计价包装物不含税收入5000元，款已收，烟丝消费税税率30%。计算包装物应缴的增值税和消费税，并进行账务处理。【解析】（1）销售实现时：包装物应交增值税税额=5000×17%=850（元）包装物应交消费税税额=5000×30%=1500（元）借：银行存款5850

贷：其他业务收入5000

应交税费——应交增值税（销项税）850（2）期末计提应交消费税时：借:营业税金及附加1500贷:应交税费——应交消费税1500第三节消费税的会计核算【例3-20】某卷烟厂出借烟丝包装物一批，收取押金23400元，逾期未收回。如何进行账务处理？【解析】包装物押金应交增值税=23400÷（1+17%）×17%=3400（元）包装物押金应交消费税=23400÷（1+17%）×30%=6000（元）借：其它应付款23400

贷：其他业务收入20000

应交税费——应交增值税（销项税）3400借:营业税金及附加6000贷:应交税费——应交消费税6000（四）出口销售业务的会计核算外贸企业如果享受国家出口退还消费税政策，计提应收出口退税时，借记“其他应收款”账户，贷记“主营业务成本”账户，实际收到出口退税时，借记“银行存款”账户，贷记“其他应收款”账户。但如果外贸企业委托其他外贸企业出口应税消费品，计提应退消费税时，借记“应收账款”账户，贷记“应交税费——应交消费税”账户；实际收到受托方退回出口消费税时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户。而受托出口的外贸企业收到税务部门退回的消费税时，借记“银行存款”账户，贷记“应付账款”账户。

第三节消费税的会计核算第三节消费税的会计核算【例3-21】省外贸进出口公司本期从生产厂家购进高尔夫球后自营出口，取得厂家开来的增值税专用发票，内列货款468000元，适用的消费税税率为10%。计算应退消费税税款，并进行账务处理。【解析】应退消费税税款=468000×10%=46800（元）（1）计提出口应退消费税时:借:其他应收款46800贷:主营业务成本46800（2）实际收到出口退回消费税时：借:银行存款46800

贷:其他应收款46800三、外购和委托加工应税消费品的会计核算（一）外购应税消费品的会计核算外购应税消费品已纳的消费税一般应计入取得有关财产物资的成本之中，借记“材料采购”、“在途物资”、“原材料”、“库存商品”等账户，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”等账户。但是如果是工业企业购进应税消费品用于进一步加工生产应税消费品的，除酒及酒精、高档手表、游艇、汽油、柴油、溶剂油、燃料油、航空煤油、小汽车以外的应税消费品，已纳的消费税允许扣减应交消费税的税金。借记“应交税费——应交消费税”账户，贷记“银行存款”等账户。

第三节消费税的会计核算第三节消费税的会计核算【例3-22】南方卷烟厂本月购进烟丝一批，用于加工卷烟，取得对方开来的增值税专用发票，内列货款280000元，增值税47600元，款项以银行汇票付讫。本月购进烟丝全部领用，并生产销售卷烟（税率36%）100标准箱（50000支），开出增值税专用发票，内列货款900000元，增值税153000元。计算应纳消费税和增值税，并进行账务处理。【解析】(1)采购烟丝时：借:材料采购280000应交税费——应交增值税（进项税额）47600

贷:其他货币资金——银行汇票327600（2）月末计算应交消费税时：应交消费税税额=900000×36%+100×150-280000×30%=255000（元）借:营业税金及附加255000贷:应交税费——应交消费税255000

（二）委托加工应税消费品的会计核算纳税主体委托加工的应税消费品由受托方代收代缴消费税。委托方收回后，如果用于连续生产消费品的，其已纳消费税款准予按照规定从连续生产的应税消费品应纳消费税税额中抵扣，委托方按受托方代收代缴的消费税税额借记“应交税费——应交消费税”账户，贷记“银行存款”等账户；委托方收回后直接用于销售的，在销售时不再缴纳消费税，此时委托方应将受托方代收代缴的消费税随同应支付的加工费一并计入委托加工的应税消费品成本之中，借记“委托加工物资”等账户，贷记“银行存款”等账户。

第三节消费税的会计核算

第三节消费税的会计核算【例3-23】佳华日化公司委托外协单位加工化妆品半成品，按加工合同要求，拨付原材料费100000元，支付加工费30000元，支付受托方垫付辅料费10000元。受托方无同类新产品。加工完毕收回后用于继续生产化妆品，加工税费以转账支票付讫。计算应纳消费税和增值税，并进行账务处理。【解析】（1）发出材料时：借:委托加工物资100000贷:原材料100000（2）支付加工费和税金时：应纳增值税税额=（30000+10000）×17%=6800（元）应纳消费税税额=（100000+10000+30000）÷（1-30%）×30%=60000（元）借:委托加工物资40000应交税费——应交增值税（进项税额）6800应交税费——应交消费税60000贷:银行存款106800（3）加工收回入库时:

借:原材料140000

贷:委托加工物资140000第三节消费税的会计核算【例3-24】南方一酒厂将库存半成品酒发出，委托外协单位加工调和成葡萄酒后直接对外出售，发出半成品账面成本为500000元，支付加工费100000元；外协单位同类消费品计税销售额为720000元，加工税费以银行本票付清。加工完毕验收入库待售。计算应纳消费税和增值税，并进行账务处理。【解析】（1）发出半成品时：借:委托加工物资500000贷:原材料500000（2）支付加工税费时：应付增值税税额=100000×17%=17000（元）应付消费税税额=720000×10%=72000（元）借:委托加工物资172000应交税费——应交增值税（进项税额）17000贷:其他货币资金——银行本票189000（3）加工完毕收回入库时借:库存商品672000贷:委托加工物资672000第三节消费税的会计核算四、进口应税消费品的会计核算进口的应税消费品，应在进口时由进口者交纳消费税。在进口时应按应税消费品的进口成本连同消费税，借记“固定资产”“材料采购”、“库存商品”等账户，按支付的准予抵扣的增值税，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，按采购成本，贷记“应付账款”、“银行存款”等账户，按应交纳的消费税贷记“银行存款”等账户。第三节消费税的会计核算【例3-25】某外商投资企业2009年5月经批准从国外进口一辆价值2万美元的小轿车，当天外汇牌价中间价为1∶7.2，报关时海关核定关税完税价为16.6万元，关税总额为19.92万元，该小轿车的消费税税率为5%，增值税税率为17%。计算进口该小轿车（用于非增值税应税项目）应交纳的消费税和增值税，并进行账务处理。【解析】应纳消费税税额=（166000+199200）÷（1-5%）×5%=19221.05（元）应纳增值税税额=（166000+199200）÷（1-5%）×17%=65351.58（元）该项增值税不予抵扣，计入固定资产价值固定资产价值=20000×7.2+199200+19221.05+65351.58=427772.63（元）借:固定资产427772.63贷:银行存款427772.63第三节消费税的会计核算【例3-26】某公司从美国进口一批货物，以到岸价格成交，成交价折合人民币1410万元，海关以此核定完税价格，关税税率为20%，消费税税率为10%，增值税税率为17%。计算进口该批货物应交纳的关税、消费税和增值税，并进行账务处理。【解析】应纳关税=14100000×20%=2820000（元）应纳消费税=（14100000+2820000）÷（1-10%）×10%=1880000（元）应纳增值税=（14100000+2820000）÷（1-10%）×17%=3196000（元）借:材料采购18800000应交税费——应交增值税（进项税额）3196000贷:银行存款21996000

一、当期发生的消费税业务检查的账务调整对税务检查中发现当期有应计未计或少计的消费税，企业必须作账务调整。补税时借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费——应交消费税”账户。并相应调整“本年利润”、“应交税费——应交城市维护建设税”、“应交税费——应交教育费附加”等账户。

二、以前各期发生的消费税业务检查的账务调整对税务检查中发现以前各期有应计未计或少计的消费税，企业必须作账务调整。补税时借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费——应交消费税”账户。并通过“以前年度损益调整”账户调整“利润分配”账户，同时调整“应交税费——应交城市维护建设税”、“应交税费——应交教育费附加”等账户。第四节消费税检查的账务调整第四节消费税检查的账务调整【例3-27】神鹿酒业公司为增值税的一般纳税人，在对本月纳税情况进行检查时发现，公司以其所产的，每箱账面制造成本为180元，每箱正常对外销售含税售价为353.6元的滋补酒50箱共600斤，换取生产所需原材料粮食白酒一批，取得对方开具的增值税专用发票，内列货款15000元，增值税2550元，公司如何进行账务处理？【解析】借:原材料6450应交税费——应交增值税（进项税额）2550贷:库存商品9000检查后调账如下:应补增值税=50×353.6÷（1+17%）×17%=2568.89（元）应补消费税=50×353.6÷（1+17%）×10%=1511.11（元）借:原材料8550.00

主营业务成本9000.00

营业税金及附加1511.11

营业外支出130.00贷:应交税费——应交增值税（销项税额）2568.89

应交税费——应交消费税1511.11

主营业务收入15111.11第四节消费税检查的账务调整【例3-28】在对金杯汽车股份有限公司纳税情况进行检查时发现，公司年初以其所产的5辆账面成本为每辆14万元，正常市场销售不含税售价为每辆20万元的高档轿车，发放公司经理人员上年的年薪制工资，公司年底尚未结账，适用增值税税率为17%，消费税税率为9%，城市维护建设税税率为7%，教育费附加率为3%，所得税税率为25%，公司如何进行账务处理？【解析】借:应付职工薪酬700000贷:库存商品700000检查后调账为应：补交增值税=5×200000×17%=170000（元）应补交消费税=5×200000×9%=90000（元）应补交城市建设维护税=（170000+90000）×7%=18200（元）第四节消费税检查的账务调整应补交教育附加费=（170000+90000）×3%=7800（元）应补交企业所得税=［（5×200000-700000）-90000-18200-7800］×25%=46000（元）借:应付职工薪酬470000贷:应交税费——增值税检查调整170000本年利润300000同时：借:本年利润162000贷:应交税费——应交消费税90000

应交税费——应交城市维护建设税18200应交税费——应交所得税46000应交税费——应交教育费附加7800第四节消费税检查的账务调整

【例3-29】在对南方摩托车厂以前年度的纳税情况进行检查时发现，该厂去年以其所产的账面成本为70万元，正常市场销售不含税售价为90万元的摩托车抵付其应付账款120万元，并与债权人签订债务重组协议。公司适用增值税税率为17%，消费税税率为10%，城市维护建设税税率为7%，教育费附加率为3%，企业所得税税率为25%，按正常市场销售价开具了增值税专用发票。该厂如何进行账务处理？【解析】借:应付账款1200000贷:库存商品1200000检查后调账如下:应补交增值税=900000×17%=153000（元）应补交消费税=900000×10%=90000（元）应补交城市维护建设税=（153000+90000）×7%=17010（元）第四节消费税检查的账务调整应补交教育费附加=（153000+90000）×3%=7290（元）应补交企业所得税=（900000-700000-90000-17010-7290+147000）×25%=58175（元）借:库存商品500000贷: