演示文稿原材料业务核算

演示文稿原材料业务核算当前1页，总共154页。原材料业务核算ppt课件当前2页，总共154页。存货业务核算学习子情境及工作任务原材料业务核算外购原材料业务核算委托加工原材料业务核算自制原材料业务核算领用原材料业务核算出售原材料业务核算原材料清查业务核算原材料期末计价业务核算学习子情境工作任务当前3页，总共154页。

东方股份有限责任公司（增值税一般纳税人），原材料核算采用实际成本法，2010年12月6日，仓库送来收料单，验收华润有限公司发来的甲材料10000千克，同日，承付华润有限公司托收款11700元，其中货款10000元，增值税1700元。相关的凭证见表3-1至表3-5。

学习子情境3.1原材料业务核算【本学习子情境引例】当前4页，总共154页。学习子情境3.1原材料业务核算当前5页，总共154页。学习子情境3.1原材料业务核算当前6页，总共154页。学习子情境3.1原材料业务核算当前7页，总共154页。【工作过程与岗位对照表】学习子情境3.1原材料业务核算当前8页，总共154页。

原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及供生产耗用但不构成产品实体的辅助材料。知识准备学习子情境3.1原材料业务核算当前9页，总共154页。原材料原料及主要材料辅助材料外购半成品修理用备件燃料当前10页，总共154页。原材料日常核算实际成本计价计划成本计价当前11页，总共154页。一、外购原材料业务核算

外购原材料的成本一般包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于材料采购的费用。

学习子情境3.1原材料业务核算当前12页，总共154页。（二）计算外购原材料的成本外购原材料的成本

买价

入库前的挑选整理费用

其他税金

运输途中的合理损耗

运杂费学习子情境3.1原材料业务核算当前13页，总共154页。买价指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。当前14页，总共154页。运杂费

包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等，不包括按规定根据运费的一定比例计算的可抵扣的增值税额。当前15页，总共154页。其他税金

指关税、消费税、资源税和不能从增值税销项税额中抵扣的增值税进项税额等。当前16页，总共154页。（一）采用实际成本计价方式

企业采用实际成本计价是指每种存货的日常收、发、存核算均按实际成本计价。其特点是从收发凭证到明细分类核算和总分类核算，全部按实际成本计价。学习子情境3.1原材料业务核算当前17页，总共154页。

它适用于规模较小，存货品种较少、采购业务不多的企业。适用范围当前18页，总共154页。

企业外购材料时，由于采购地点、交接货方式和结算方式的不同，使材料入库和货款支付在时间上不一定完全同步，因此，在会计核算也各不相同。学习子情境3.1原材料业务核算当前19页，总共154页。（一）采用实际成本计价方式

“料已到，款已付”指发票账单到达付款与材料验收入库发生在同一日的购进业务。

根据结算凭证、发票账单和收料单等

借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等Mission料已到，款已付学习子情境3.1原材料业务核算当前20页，总共154页。

根据结算凭证、发票账单借：在途物资应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等料未到，款已付验收入库时根据收料单借：原材料贷：在途物资

“料未到，款已付”是指先付款或开出并承兑的商业汇票，材料以后到达或验收入库的业务。

学习子情境3.1原材料业务核算（一）采用实际成本计价方式当前21页，总共154页。指材料先到达并已验收入库，发票账单等结算凭证以后到达付款的采购业务。

学习子情境3.1原材料业务核算（一）采用实际成本计价方式“料已到，款未付”当前22页，总共154页。

若月末单仍未到款未付，则暂估入账借：原材料（按合同价估计）贷：应付账款下月初作相反分录或红字冲回借：应付账款贷：原材料等单到付款时，视同料已到，款已付料已到，款未付料到时暂不入账单到付款时视同料已到，款已付处理当前23页，总共154页。（二）采用计划成本计价方式

企业按计划成本计价是指每种存货的日常收、发、存核算都按预先确定的计划成本计价。其特点是预先确定每种存货的计划成本，平时所有收发凭证、总账和明细分类账按存货的计划成本计价，存货的实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”账户进行核算，月度终了，通过分配材料成本差异，将发出存货的计划成本调整为实际成本。通常适用于存货品种较多、收发业务频繁的企业。学习子情境3.1原材料业务核算当前24页，总共154页。学习子情境3.1原材料业务核算计划成本计价法材料采购账户购入材料必须通过当前25页，总共154页。业务内容与实际成本计价相同，但在核算方法上存在差别。（二）采用计划成本计价方式学习子情境3.1原材料业务核算料已到，款已付与料未到，款已付当前26页，总共154页。借：材料采购（按实际成本）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等验收入库时借：原材料（按计划成本）贷：材料采购（按计划成本）结转差异：（或相反）借：材料采购（实际成本与计划成本的差额）贷：材料成本差异

Mission料已到，款已付或料未到，款已付当前27页，总共154页。（二）采用计划成本计价方式学习子情境3.1原材料业务核算料已到，款未付月内暂不进行账务处理；到发票账单到达后，再按料已到，款已付处理；若月末仍未收到发票账单，则应按原材料的计划成本暂估入账。

当前28页，总共154页。

若月末单仍未到款未付，则暂估入账借：原材料（按计划成本）贷：应付账款下月初作相反分录或红字冲回借：应付账款贷：原材料等单到付款时，视同料已到，款已付料已到，款未付料到时暂不入账单到付款时视同料已到，款已付处理当前29页，总共154页。二、委托加工原材料业务核算

企业购入的原材料需要进行再加工或改制，有时因受本企业工艺设备条件的限制或从经济合理性出发，也可委托外单位进行加工。学习子情境3.1原材料业务核算当前30页，总共154页。（一）发出委托加工材料的核算

学习子情境3.1原材料业务核算企业发给外单位加工物资时按物资的实际成本借：委托加工物资贷：原材料当前31页，总共154页。（二）支付加工费用、运杂费和相关税金的核算一般纳税人的企业支付加工费和往返运杂费借：委托加工物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款加工物资属于非增值税应税项目；属于免交增值税项目；不能取得增值税发票；小规模纳税人企业支付加工费及增值税借：委托加工物资

贷：银行存款当前32页，总共154页。若该委托加工物资需要缴纳消费税，应由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。

可以抵扣销售环节应交纳的消费税，借记“应交税费——应交消费税”账户收回后直接用于销售的收回后用于继续加工的消费税计入应税消费品的成本，借记“委托加工物资”账户学习子情境3.1原材料业务核算当前33页，总共154页。（三）加工完成回收加工物资的核算

企业收回的委托加工存货实际成本拨付加工的原料成本支付的加工费加工物资的往返运杂费应负担的相关税金合理损耗当前34页，总共154页。三、自制原材料业务核算

企业中的制造企业经过一定生产过程加工并已检验合格交付仓库的各种材料。学习子情境3.1原材料业务核算自制的原材料当前35页，总共154页。借：原材料贷：生产成本——基本生产成本自制的原材料验收入库当前36页，总共154页。四、领用原材料业务核算学习子情境3.1原材料业务核算（一）采用实际成本计价方式发出材料计价先进先出法月末一次加权平均法移动加权平均法个别计价法当前37页，总共154页。（一）采用实际成本计价方式

个别计价法又称个别认定法。采用这一方法是假设材料具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种材料逐一辨认各批发出材料和期末材料所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出材料和期末材料成本的方法。

学习子情境3.1原材料业务核算当前38页，总共154页。（1）个别计价法那些容易识别、材料品种数量少、单位成本较高、同类产品但存在较大差异的材料计价。适用范围当前39页，总共154页。例3-1：某企业月初原材料账户金额为20000元，数量10000千克，单价2元/千克，本月购入原材料两批，第一批数量8000千克，单价2.1元/千克，第二批数量5000千克，单价1.9元/千克，本月领用原材料12000千克，分别领用的是本月月初10000千克和第二批购入的2000千克。学习子情境3.1原材料业务核算当前40页，总共154页。本月领用原材料的成本：10000×2＋2000×1.9=23800（元）本月结存原材料的成本：8000×2.1＋3000×1.9=22500（元）当前41页，总共154页。先进先出法是假定先购进的材料先发出或先收到的材料先耗用，并根据这种假定的成本流程对发出材料和期末材料进行计价的方法。特点是使材料的账面结存成本接近于近期市场价格。

学习子情境3.1原材料业务核算（一）采用实际成本计价方式当前42页，总共154页。例3-2，承例3-1，采用先进先出法计价本月领用原材料的成本：10000×2＋2000×2.1=24200（元）本月结存原材料的成本：6000×2.1＋5000×1.9=22100（元）学习子情境3.1原材料业务核算当前43页，总共154页。（3）加权平均法在企业实务中，加权平均法包括月末一次加权平均法和移动加权平均法两种。

学习子情境3.1原材料业务核算（一）采用实际成本计价方式当前44页，总共154页。月末一次加权平均法指以本月全部进货数量加上月初材料数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初材料成本，计算出材料的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出材料的成本和期末材料的成本的一种方法。

学习子情境3.1原材料业务核算当前45页，总共154页。当前46页，总共154页。例3-3，承例3-1，采用月末一次加权平均法计价。材料加权平均单价＝（10000×2＋8000×2.1＋5000×1.9）/（10000＋8000＋5000）≈2.01（元/千克）本月月末库存材料成本＝（10000＋8000＋5000－12000）×2.01

＝22110（元）本月发出材料的成本＝10000×2＋8000×2.1＋5000×1.9－22110

＝24190（元）学习子情境3.1原材料业务核算当前47页，总共154页。移动加权平均法指在每次收入材料后，以每次收入材料前的结存数量和该次收入材料数量为权数，计算移动加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出材料成本依据的一种方法。学习子情境3.1原材料业务核算当前48页，总共154页。当前49页，总共154页。（二）采用计划成本计价方式

原材料按计划成本计价，在处理发出业务时并不存在计算确定发出材料单位成本的问题，只需按事先制定的计划单位成本，乘以发出材料数量，计算出发出材料的计划成本。但在月末须将发出材料的计划成本调整为实际成本，也就是要计算出发出材料应负担的成本差异，即将材料成本差异额在发出材料和结存材料之间进行分配。学习子情境3.1原材料业务核算当前50页，总共154页。（二）采用计划成本计价方式（本公式计算时，超支差异用“＋”表示，节约差异用“－”表示）学习子情境3.1原材料业务核算当前51页，总共154页。

例3-4，某企业月初甲材料的计划成本为10000元，“材料成本差异”账户借方余额为500元，本月购进甲材料一批，其实际成本为16180元，计划成本为19000元，本月管理部门领用甲材料的计划成本为4000元。学习子情境3.1原材料业务核算当前52页，总共154页。

当前53页，总共154页。经济业务处理实际成本法借：生产成本（按实际成本）制造费用（按实际成本）管理费用等（按实际成本）贷：原材料计划成本法借：生产成本（按计划成本）制造费用（按计划成本）管理费用等（按计划成本）贷：原材料（按计划成本）借：生产成本（按差异）制造费用（按差异）管理费用等（按差异）贷：材料成本差异（或相反分录）学习子情境3.1原材料业务核算当前54页，总共154页。【案例分析】

王小军是刚毕业的会计专业学生，受聘到丰源有限责任公司担任材料核算会计，该公司现有材料257种，原来采用实际成本计价，由于公司以往会计核算不规范，在发出材料时是按估计成本转作生产成本，导致材料的实际成本与账面成本出现较大差异。为此，王小军想将材料改用计划成本计价。分析思考：原材料采用计划成本计价有什么优点？王小军应如何操作？学习子情境3.1原材料业务核算当前55页，总共154页。出售原材料借:银行存款贷:其他业务收入应交税费―应交增值税（销项税额）结转成本借:其他业务成本贷:原材料当前56页，总共154页。六、原材料清查业务核算

原材料清查是指通过对原材料的实地盘点，确定原材料的实有数量，并与账面资料相核对，从而确定原材料实存数与账存数是否相符的一种专门方法。由于原材料品种很多、收发频繁，在日常收发、计量、计算上可能出现差错，还可能发生损坏变质以及盗窃等情况，造成盘盈、盘亏或毁损等账实不符的情况。为了保证各项原材料登记的准确性，保护各项原材料的安全完整，企业应定期或不定期对原材料进行清查。学习子情境3.1原材料业务核算当前57页，总共154页。原材料清查采用实地盘点法

按照清查的对象和范围不同按照清查的对象和范围不同全面清查局部清查定期清查不定期清查学习子情境3.1原材料业务核算当前58页，总共154页。盘盈借：原材料贷：待处理财产损溢收发计量或核算上的差错借：待处理财产损溢贷：管理费用（一）原材料盘盈的核算当前59页，总共154页。（二）原材料盘亏及毁损的核算

在按管理权限报经批准后，按发生的原因和相应的处理决定，分别进行转销。学习子情境3.1原材料业务核算盘亏和毁损借：待处理财产损溢贷：原材料当前60页，总共154页。原因账务处理原则定额内损耗批准后记入“管理费用”由责任人或保险公司赔偿的部分记入“其他应收款”属于计量收发差错和管理不善造成先扣除残料价值、可收回保险赔偿和过失人的赔偿后，将净损失记入“管理费用”属于自然灾害或意外事故造成的先扣除残料价值、可收回保险赔偿后，将净损失记入“营业外支出”学习子情境3.1原材料业务核算当前61页，总共154页。

根据我国2009年1月1日开始实施的新《增值税暂行条例》规定，企业发生的非正常损失的购进货物及非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。非正常损失指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，不包括自然灾害造成的损失。因此，非正常损失的存货价值应包括其实际成本和应负担的进项税额部分。注意：学习子情境3.1原材料业务核算当前62页，总共154页。七、原材料期末计价业务核算

学习子情境3.1原材料业务核算期末存货计价成本与可变现净值孰低原则计价当前63页，总共154页。存货实际成本高于其可变现净值应当计提存货跌价准备当前64页，总共154页。

存货可变现净值是指在正常生产经营过程中，存货的估计售价减去预计完工成本及销售所必须支付的预计税金及费用后的价值。当前65页，总共154页。（一）可变现净值的确定

企业应当定期或者至少于每年年末，对存货进行全面清查，在取得存货遭受毁损、全部或部分存货过时、销售价格低于成本等对存货可变现净值有直接影响的确凿证据时，可计算确定存货的可变现净值。对不同原材料的可变现净值，要采取不同的方式确定：学习子情境3.1原材料业务核算当前66页，总共154页。

1.用于出售的材料等直接用于出售的商品存货

学习子情境3.1原材料业务核算可变现净值＝存货的估计售价－估计的销售费用及相关税金当前67页，总共154页。2.需要经过加工的材料存货用其生产的产成品的可变现净值高于成本成本计量用其生产的产成品的可变现净值低于成本可变现净值计量当前68页，总共154页。可变现净值＝产成品的估计售价－至完工估计将要发生的成本－估计的销售费用及相关税金。当前69页，总共154页。（二）比较成本与可变现净值孰低存货成本可变现净值可变现净值存货成本本期不存在存货跌价损失本期的存货跌价损失：实际成本－可变现净值学习子情境3.1原材料业务核算当前70页，总共154页。（三）计算本期应计提或冲销的存货跌价准备在连续计提存货跌价准备的情况下，每期应计提的存货跌价准备按下列公式计算：计算结果为正数，则本期应计提；计算结果为负数，则本期应冲销。学习子情境3.1原材料业务核算当前71页，总共154页。（四）计提或冲销存货跌价准备的会计处理

计提存货跌价准备：借：资产减值损失贷：存货跌价准备借：存货跌价准备贷：资产减值损失冲销存货跌价准备：学习子情境3.1原材料业务核算当前72页，总共154页。

例3-6，某公司2009年开始计提存货跌价准备，A材料2006年年末账面实际成本为20000元，当年可变现净值为19000元，2010年A材料未发生变动，年末账面实际成本仍为20000元，当年可变现净值为19800元，则2009年和2010年应提的存货跌价准备分别是多少？学习子情境3.1原材料业务核算当前73页，总共154页。2009年存货跌价损失＝20000－19000＝1000（元）2009年应计提的存货跌价准备＝1000－

0＝1000（元）2010年存货跌价损失＝20000－19800＝200（元）2010年应冲销的存货跌价准备＝200－1000＝－800（元）当前74页，总共154页。承例3-6，2009年分录为：借：资产减值损失1000.00

贷：存货跌价准备1000.002010年分录为：借；存货跌价准备800.00

贷：资产减值损失800.00学习子情境3.1原材料业务核算当前75页，总共154页。【课堂活动】

1．按照自由组合方式将班级学生分成若干小组（5-6人为一组），不同的小组分别扮演采购人员、仓库管理人员、生产部门人员、会计人员和出纳人员等工作岗位角色。2．各小组讨论，模拟企业采购材料业务的操作流程，模拟企业领用材料业务的操作流程，并分析如何履行本工作岗位的职责。3．每个小组推荐一名代表汇报本组任务完成情况，并说明解决相关问题的思路和方法，其他小组同学对其汇报进行评分。4．角色互换，完成上述任务。5．每个小组将汇报情况形成文字资料，并上交授课教师评阅。学习子情境3.1原材料业务核算当前76页，总共154页。【职业判断与业务操作】

实训目标：根据本学习子情境引例，熟练掌握原材料业务核算方法。学习子情境3.1原材料业务核算当前77页，总共154页。操作步骤：1.设置账户1.采用实际成本计价方式在途物资原材料企业购入在途物资的实际成本验收入库的物资的实际成本尚未运抵的材料或商品的实际成本验收入库的原材料的实际成本领用发出材料的实际成本期末库存原材料的实际成本学习子情境3.1原材料业务核算当前78页，总共154页。2.采用计划成本计价方式学习子情境3.1原材料业务核算当前79页，总共154页。外购甲材料的成本＝10000＋500－500×7%＝10465元可抵扣的增值税进项税额＝1700＋500×7%＝1735元引例：学习子情境3.1原材料业务核算注意：运费的7%作为可抵扣的进项税额处理2.计算外购原材料的成本

当前80页，总共154页。

企业会计人员根据审核无误的收料单、增值税专用发票（发票联）、银行结算凭证和运费单借：原材料10465.00

应交税费——应交增值税（进项税额）1735.00

贷：银行存款12200.00引例学习子情境3.1原材料业务核算3.记录经济业务

当前81页，总共154页。【典型业务举例】

业务1：2010年4月2日，东方股份有限公司向华润有限责任公司购买甲材料10000千克，每千克1元，增值税率17%，签发一张转账支票支付货款。原始凭证增值税专用发票（样表见表3－2，表3－3）和支票（样表见表3－7）。材料尚未运到。学习子情境3.1原材料业务核算当前82页，总共154页。当前83页，总共154页。借：在途物资

10000.00

应交税费——应交增值税（进项税额）1700.00

贷：银行存款11700.00等材料验收入库时，根据收料单借：原材料10000.00

贷：在途物资10000.00学习子情境3.1原材料业务核算当前84页，总共154页。

业务2：若业务1中购买的原材料于2010年4月2日已验收入库，但发票未到，款未付，则如何处理？学习子情境3.1原材料业务核算当前85页，总共154页。①4月28日，暂不做账务处理②4月30日，暂估入账借：原材料10000.00

贷：应付账款——暂估入账10000.00③5月1日，红字冲回借：原材料10000.00贷：应付账款——暂估入账10000.00④5月3日发票账单到达付款时账务处理同本学习子情境的引例。

当前86页，总共154页。

业务3：若业务1中材料验收入库时，发现短缺10千克，如何进行处理？学习子情境3.1原材料业务核算当前87页，总共154页。

在材料验收过程中有可能出现短缺和毁损，在按实际数量入库进行账务处理后，这时，就要对短缺部分查明原因，分清责任，分别进行如下的会计处理。当前88页，总共154页。原因账务处理原则账务处理合理损耗计入采购成本，提高购入材料单价不用另外账务处理，按实际成本直接入库供应部门少发由供应部门偿还货款或补发借：银行存款11.70贷：在途物资10.00

应交税费—应交增值税（进项税额转出）1.70过失人责任（如运输部门）由其赔款，赔款前先计入“其他应收款”科目借：其他应收款11.70贷：在途物资10.00

应交税费—应交增值税（进项税额转出）1.70保险公司赔偿自然灾害扣除保险赔款，将净损失计入“营业外支出”科目借：营业外支出10.00

贷：在途物资10.00其他损失计入“管理费用”借：管理费用11.70贷：在途物资10.00

应交税费—应交增值税（进项税额转出）1.70学习子情境3.1原材料业务核算当前89页，总共154页。

业务4：假设东方股份有限责任公司原材料核算采用计划成本法，4月6日，仓库送来收料单，验收华润有限公司发来的甲材料10000千克，同日，承付华润有限公司托收款11700元，其中货款10000税专用发票和支付结算凭证（样表见表3-2、表3-3、表3-4），收料单见表3-8。学习子情境3.1原材料业务核算当前90页，总共154页。当前91页，总共154页。该业务款已付时，根据增值税专用发票和结算凭证会计分录为：

学习子情境3.1原材料业务核算借：材料采购10000.00

应交税费—应交增值税（进项税额）1700.00

贷：银行存款11700.00当前92页，总共154页。

根据收料单，按计划成本计入“原材料”账户的借方。会计分录为：

借：原材料9000.00

贷：材料采购9000.00当前93页，总共154页。

同时或在月末时，按实际成本与计划成本之间的超支差异结转到“材料成本差异”账户借方，会计分录为：

借：材料成本差异1000.00

贷：材料采购1000.00当前94页，总共154页。若该业务中计划成本为每千克1.1元，则根据收料单，按计划成本11000元记入“原材料”账户借方。借：原材料11000.00

贷：材料采购11000.00同时或在月末时，按实际成本与计划成本之间的节约差异结转到“材料成本差异”账户贷方，分计分录为：借：材料采购1000.00

贷：材料成本差异1000.00学习子情境3.1原材料业务核算当前95页，总共154页。

业务5：若业务4中，东方股份有限责任公司向华润有限公司购买的原材料于4月29日仓库送来收料单，验收华润有限公司发来的甲材料10000千克，5月3日收到发票账单，5月7日承付华润有限公司托收款11700元，其他内容不变，则如何处理？学习子情境3.1原材料业务核算当前96页，总共154页。【业务分析】“料已到，款未付”这种情况的处理与实际成本法相类似，即材料收到业务发生后，月内暂不进行账务处理，等发票账单到达后，再按计划成本法下的“料已到，款已付”处理；该任务是月末仍未收到发票账单，则4月30日按原材料的计划成本暂估入账，借记“原材料”账户，贷记“应付账款”账户。5月1日，用红字（或相反）的会计分录将暂估价冲销，待5月7日发票账单到达付款时再视同“料已到，款已付”处理。学习子情境3.1原材料业务核算当前97页，总共154页。

业务6：2010年4月8日东方股份有限责任公司委托南方有限公司加工轴承一批。发出丙材料成本为40000元，应支付的加工费为10000元，增值税1700元，4月15日，收到增值税专用发票以转账支票付款，并于当日收回轴承。

学习子情境3.1原材料业务核算当前98页，总共154页。学习子情境3.1原材料业务核算当前99页，总共154页。1.发出材料，记录经济业务。借：委托加工物资40000.00

贷：原材料——丙材料40000.002．支付加工费用和运杂费等，记录经济业务

借：委托加工物资10000.00应交税费——应交增值税（进项税额）1700.00贷：银行存款11700.00学习子情境3.1原材料业务核算当前100页，总共154页。3.加工完成回收加工物资，记录经济业务该委托加工物资的成本＝40000＋10000＝50000元

借：原材料50000.00

贷：委托加工物资50000.00学习子情境3.1原材料业务核算当前101页，总共154页。

业务7：4月16日，由东方股份有限责任公司自制的原材料丁材料验收入库。成本3000元。凭证见表3－11材料成本计算单和收料单（样表见表3－1）学习子情境3.1原材料业务核算当前102页，总共154页。当前103页，总共154页。【业务分析】自制的原材料验收入库，“原材料”增加记借方，“生产成本——基本生产成本”记贷方。借：原材料—丁材料3000.00

贷：生产成本—基本生产成本（丁材料）3000.00学习子情境3.1原材料业务核算当前104页，总共154页。

业务8：东方股份有限责任公司丙材料按实际成本核算，2010年12月丙材料购入、领用、结存资料如表所示，该公司采用先进先出法计算发出材料和结存材料成本。学习子情境3.1原材料业务核算当前105页，总共154页。2010年凭证字号摘要收入付出结存月月数量单价金额数量单价金额数量单价金额121承前页3002060002略购入20002142000230010略领用500180015略购入10002222000280021略领用200080028略购入10002121000180031本月合计40008500025001800原材料明细账当前106页，总共154页。

12月2日发出丙材料的实际成本：20×300＋21×200＝10200（元）

12月21日发出丙材料的实际成本：21×1800+22×200＝42200（元）

12月发出丙材料的实际成本：10200＋42200＝52400（元）

12月末结存丙材料的实际成本：6000＋85000－52400＝38600（元）

学习子情境3.1原材料业务核算当前107页，总共154页。

业务9：以业务8丙材料明细账为例，若该公司采用全月一次加权平均法计算发出丙材料和结存丙材料成本。学习子情境3.1原材料业务核算当前108页，总共154页。

业务10：以业务8丙材料明细账为例，采用移动加权平均法计算3月发出丙材料和结存丙材料的成本。学习子情境3.1原材料业务核算当前109页，总共154页。当前110页，总共154页。

业务11：4月30日，东方股份有限责任公司采用加权平均法结转当月领用原材料的成本。

发料凭证汇总表2009年4月学习子情境3.1原材料业务核算当前111页，总共154页。会计账户领用部门及用途甲材料乙材料合计生产成本－基本生产成本A产品260000170000430000B产品140000110000250000小计400000280000680000制造费用一车间2000020000管理费用50005000合计425000280000705000主管：会计：复核：汪小丽记账：制单：王华发料凭证汇总表2010年4月当前112页，总共154页。【业务分析】会计人员根据当月领料单汇总编制“发料凭证汇总表”，根据不同部门领用原材料，按领用材料实际成本，成本费用类增加记借方，原材料减少记贷方。

学习子情境3.1原材料业务核算当前113页，总共154页。借：生产成本—基本生产成本（A产品）430000.00

—基本生产成本（B产品）250000.00

制造费用—一车间20000.00

管理费用5000.00

贷：原材料—甲材料425000.00

—乙材料280000.00当前114页，总共154页。

业务12：4月30日，东方股份有限责任公司采用计划成本法核算原材料，本月甲材料期初余额的计划成本35000元，材料成本差异为贷方余额800元，本月购进甲材料的实际成本63800元，计划成本65000元，本月发出甲材料的计划成本为80000元，结转当月领用原材料的成本。学习子情境3.1原材料业务核算当前115页，总共154页。1.计算材料成本差异率

学习子情境3.1原材料业务核算当前116页，总共154页。账户领用部门及用途甲材料计划成本差异率差异额生产成本－基本生产成本A产品50000－1000B产品20000－400小计70000－1400制造费用一车间6000－120管理费用4000－80合计80000－2％－1600发料凭证汇总表2010年4月主管：会计：复核：张建军记账：制单：王华2.填制发料凭证汇总表学习子情境3.1原材料业务核算当前117页，总共154页。借：生产成本—基本生产成本（A产品）50000.00

—基本生产成本（B产品）20000.00制造费用—一车间6000.00

管理费用4000.00

贷：原材料—甲材料80000.003.会计人员根据发料凭证汇总表记录经济业务

学习子情境3.1原材料业务核算当前118页，总共154页。

借：材料成本差异—甲材料

1600.00

贷：生产成本—基本生产成本（A产品）1000.00

—基本生产成本（B产品）400.00

制造费用—一车间120.00

管理费用80.004.对材料成本差异进行调整，记录经济业务

学习子情境3.1原材料业务核算当前119页，总共154页。

业务13：4月30日，东方股份有限责任公司出售多余原材料乙材料20千克，不含税售价700元，成本600元，以现金收讫。学习子情境3.1原材料业务核算当前120页，总共154页。当前121页，总共154页。1.出售原材料时，按实际收到的款项借：银行存款819.00

贷：其他业务收入700.00应交税费—应交增值税（销项税额）119.00学习子情境3.1原材料业务核算当前122页，总共154页。2.月末根据领料单编制的发料凭证汇总表，结转成本。借：其他业务成本600.00贷：原材料600.00当前123页，总共154页。

业务14：2010年年末由仓库保管员、会计主管等人对材料进行盘点，盘点结果是甲材料盘盈20千克，乙材料盘亏10千克。凭证见表3－17、表3－18。学习子情境3.1原材料业务核算当前124页，总共154页。当前125页，总共154页。学习子情境3.1原材料业务核算当前126页，总共154页。1.设置账户待处理财产损溢发生的各种财产物资的盘亏金额和批准转销的盘盈金额发生的各种财产物资的盘盈金额和批准转销的盘亏金额尚未处理的各种财产物资的净损失尚未处理的各种财产物资的净溢余学习子情境3.1原材料业务核算当前127页，总共154页。2.核算原材料的盘盈甲材料盘盈，批准前分录为：借：原材料—甲材料20.00

贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢20.00批准后分录：借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢20.00

贷：管理费用20.00学习子情境3.1原材料业务核算当前128页，总共154页。丙材料因管理不当造成变质，批准前分录为：借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢200.00

贷：原材料—丙材料200.00批准后由保管人员赔偿，在未收到赔偿款时分录为：借：其他应收款—×××234.00

贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢200.00

应交税费—应交增值税（进项税额转出）34.00学习子情境3.1原材料业务核算3.核算原材料的盘亏及毁损当前129页，总共154页。【小结】业务内容会计处理外购原材料（实际成本法）料已到，款已付借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等料未到，款已付款已付时借：在途物资应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等验收入库时借：原材料贷：在途物资料已到，款未付料到时暂不入账单到付款时视同料已到，款已付处理若月末单仍未到款未付，则暂估入账借：原材料（按合同价估计）贷：应付账款下月初作相反分录或红字冲回借：应付账款贷：原材料等单到付款时，视同料已到，款已付学习子情境3.1原材料业务核算当前130页，总共154页。业务内容会计处理外购原材料(计划成本法）料已到，款已付和料未到，款已付借：材料采购（按实际成本）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等验收入库时借：原材料（按计划成本）贷：材料采购（按计划成本）结转差异：（或相反）借：材料采购（实际成本与计划成本的差额）贷：材料成本差异料已到，款未付料到时暂不入账单到付款时视同料已到，款已付处理若月末单仍未到款未付，则暂估入账借：原材料（按计划成本）贷：应付账款下月初作相反分录或红字冲回借：应付账款贷：原材料（按计划成本）等单到付款时，视同料已到，款已付学习子情境3.1原材料业务核算当前131页，总共154页。业务内容会计处理委托加工物资拨付委托加工物资借：委托加工物资贷：原材料、库存商品支付加工费、增值税借：委托加工物资应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款交纳消费税用于直接销售借：委托加工物资贷：银行存款等用于连续生产借：应交税费—应交消费税贷：银行存款等收回委托加工物资借：原材料、库存商品贷：委托加工物资（上述委托加工物资的合计金额）学习子情境3.1原材料业务核算当前132页，总共154页。业务内容会计处理自制原材料借：原材料贷：生产成本学习子情境3.1原材料业务核算当前133页，总共154页。业务内容会计处理领用原材料实际成本法借：生产成本（按实际成本）制造费用等（按实际成本）贷：原材料计划成本法借：生产成本（按计划成本）制造费用等（按计划成本）贷：原材料（按计划成本）借：生产成本（按差异）制造费用等贷：材料成本差异（或相反分录）学习子情境3.1原材料业务核算当前134页，总共154页。业务内容会计处理出售多余原材料借：银行存款等贷：其他业务收入(按售价)

应交税费—应交增值税（销项税额）借：其他业务成本（按实际成本）贷：原材料学习子情境3.1原材料业务核算当前135页，总共154页。业务内容会计处理原材料清查盘盈借：原材料贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：管理费用盘亏借：待处理财产损溢贷：原材料借：其他应收款（过失人或保险公司赔偿）管理费用（收发计量差错等）营业外支出（自然灾害或意外事故）贷：待处理财产损溢应交税费—应交增值税（进项税额转出）（非正常损失造成的进项税额）学习子情境3.1原材料业务核算当前136页，总共154页。原材料期末计价计提存货跌价准备借：资产减值损失（本期应计提的跌价准备）贷：存货跌价准备冲销存货跌价准备借：存货跌价准备（本期应冲销的跌价准备）贷：资产减值损失业务内容会计处理学习子情境3.1原材料业务核算当前137页，总共154页。

某企业的存货收入、发出和结存数据资料如下：（1）3月份期初结存数量300件，单价10元；（2）3月2日发出存货200件；（3）3月5日，购进存货200件，单价12元；（4）3月7日，发出存货200件；（5）3月10日，购进存货300件，单价11元；3月27日，发出存货300件。要求：根据上述资料，分别采用先进先出法、加权平均法和计算发出存货和月末结存存货的成本。学习子情境3.1原材料业务核算练习1当前138页，总共154页。先进先出法下：发出存货成本=200×10+100×10+100×12+100×12+200×11=7600元期末结存存货的成本=100×11=1100元加权平均法下：加权平均单价==10.875元/件期末结存存货的成本