国际公法课件 7关联企业与转让定价

第7章关联企业与转让定价

第一节

联属企业与关联企业第二节转让定价形式、原因与影响第三节跨国关联企业间收入和费用分配原则第四节转让定价调整第五节预约定价

第一节

联属企业与关联企业

一、联属企业与关联企业的概念二、联属企业与关联企业的区别与联系三、关联企业的判定

一、联属企业与关联企业的概念

1.联属企业在资本、管理和财务上相互发生联系，并达到一定程度的企业。构成联属企业的条件：

（1）缔约国一方企业直接或间接参与缔约国另一方企业的管理、控制或资本；（2）同一人直接或间接参与缔约国一方和另一方企业的管理、控制或资本。

2.关联企业

在管理、控制或资本以及人事等方面存在直接或间接参与，或相互有特殊利益关系的企业。

二、联属企业与关联企业的区别与联系

1、区别联属企业主要是跨国公司集团内部企业；关联企业范围大于联属企业的范围，不同属于一个集团的企业，也可以因一些业务关系和人事关系而形成关联关系，从而形成关联企业。

2、联系联属关系是构成关联关系的最主要方面。

第二节转让定价形式、原因与影响

一、转让定价的概念二、转让定价的表现形式三、转让定价产生的原因四、跨国关联企业转让定价对税收的影响

一、转让定价的内涵

1.转让定价的概念

跨国关联企业内部基于共同利益的需要，通过人为安排而形成的不同于正常市场价格的内部交易价格和费用收取标准。

2.转让定价的特征

转让定价的最大特征是不受市场供求关系的影响。

3.转让价格的概念

关联企业之间进行内部交易往来、提供劳务、贷款所制定的内部价格和收费标准。

二、转让定价的表现形式

1、货物购销中的转让定价

涉及原材料、燃料、低值易耗品、零部件、半成品、产成品等有形货物的买卖。我国三资企业中转让定价问题最多的也出在这方面。控制原材料和零部件的进出口价格母公司利用掌握的国际营销网，操纵子公司产品的销路及销价。

2、信贷融资中的转让定价通过提供贷款，利用利率高低来影响子关联企业的成本费用。

3、提供劳务中的转让定价劳务涉及的范围很广，关联企业之间提供的设计、维修、广告、科研、咨询等，均有收费与否和劳务收费标准高低的问题。

4、无形资产使用与转让中的转让定价

通过对专利、专有技术、商标、商誉、版权等无形财产的使用与转让，收取特许权使用费的高低，影响关联企业的成本和利润。

5、固定资产购置中的转让定价

在以固定资产作价投资的情况下，其价格会影响企业的股权份额和折旧费用的摊销。当固定资产的购置涉及关联方之间可折旧资产的转让时，由于各国对资本利得的税务处理方式不同，会使跨国纳税人通过转让定价转移利润或将利润转化为资本利得。三、转让定价产生原因

1、税务原因

（1）逃避所得税

——跨国关联企业利用不同国家或地区的税率差异，将高税率国的利润转移到低税率国。

举例：

甲国的母公司在乙国设有一个子公司。母公司拥有子公司100%的股权，甲国公司所得税税率为40%，乙国为30%。母公司为子公司提供一批零部件，由子公司进一步加工后出售给一个非关联企业。按正常交易价格和压价的转让定价进行交易的结果如下：项目按正常交易价格（万元）按压低的转让价格（万元）甲国母公司

销售收入（1）成本（2）利润（3）=（1）-（2）税率（4）税额(5)=（3）×（4）100604040%1680602040%8按正常交易价格（万元）按压低的转让价格（万元）乙国子公司

销售收入（1）成本（2）利润（3）=（1）-（2）税率（4）税额(5)=（3）×（4）150100503021公司集团纳税总额16+15=318+21=29

——利用转让定价把利润转移到避税地（低税国）进行避税

举例：某跨国公司集团有ABC三个公司，分别设在甲乙丙三国。甲乙丙三国的公司税税率分别为50%、40%和20%。甲国的A公司为乙国的B公司生产组装电视机零部件，本应以240万元的价格直接出售给乙国的B公司，经乙国B公司组装后按300万元的价格投入市场。假定甲国A公司生产零部件的成本为200万元。

A公司的税负为：（240-200）50%=20（万元）

B公司的税负为：（300-240）40%=24（万元）公司集团总税负为：20万元+24万元=44万元

该公司集团为了减轻总税负，A公司没有把零部件直接销售给B公司，而是以210万元的低价卖给了C公司，C公司转手以280万元的高价卖给B公司，B公司以300万元的市场价格出售给一个无关联企业。各公司税负变化？

A公司的税负为：（210-200）50%=5（万元）

B公司的税负为：（300-280）40%=8（万元）

C公司的税负为：（280-210）20%=14（万元）公司集团的总税负为：

5万元+8万元+14万元=27万元

（2）逃避预提税

手段：子公司（母公司）可以利用低价（高价）提供产品的办法将投资收入转移到母公司，代替股息、利息、租金或特许权使用费的支付，逃避预提税。（3）增加外国税收抵免额

2、非税务原因

扶植国外新建公司，增强竞争优势调节子公司的利润水平转移资金多得补贴与退税避免外汇风险加速成本回收和利润汇回四、关联企业转让定价对税收的影响

引起国际税收分配关系四个方面的变化：跨国企业集团内部局部利益与整体利益的分配关系的变化；跨国关联企业间交易一方企业与其所在国税务当局之间分配关系变化；

跨国关联企业间交易另一方企业与其所在国税务当局之间分配关系的变化；跨国关联企业交易双方所在国税务当局之间的财权分配关系的变化。第三节跨国关联企业间收入和费用的分配原则

一、正常交易原则

（一）正常交易原则的概念

该原则要求关联企业之间的内部交易，应按照与完全独立核算的企业之间的业务往来那样，依据在完全的市场条件下所采用的计价标准定价。

（二）正常交易原则的理论依据

理论依据是承认市场作用的合理性。让市场的力量来决定关联企业之间国际收入和费用的分配问题。

（三）正常交易原则的优缺点

优点：公平、合理；理论根据比较充分，有说服力；有可行的操作方法。

评论

缺陷：正常交易价格难以确定；可比交易难以找到；工作量大，执行有困难；实行正常交易原则需要国际合作。

二、总利润原则（一）总利润原则的含义按照一定标准将跨国关联企业的总利润分配给关联企业集团内部的各个企业，并据以征税。（二）总利润原则的理论依据总利润原则可以达到公平合理的分配目的。

（三）总利润原则的分配方法以各关联企业的营业额或手续费收入额占整个集团公司的营业额或手续费收入总额的比重，来计算各关联企业的利润。以各关联企业的工资额占整个集团公司的工资总额的比重，来计算各关联企业的利润。以各关联企业的流动资金占整个集团公司的流动资金总额的比重，来计算各关联企业的利润。

（四）总利润分配方法的具体运用

举例：

设在甲国的A银行与设在乙国的B银行是跨国关联企业。A银行拥有流动资金5亿元，B银行拥有流动资金1亿元。甲国的所得税税率为40%，乙国为30%。某年，A银行的利润为8000万元，B银行的利润为4000万元（其中含有A银行用低息贷款转移来的利润1000万元）。采用总利润原则对该跨国关联银行的利润进行重新分配。

第一步，汇总该跨国关联银行的总利润总利润=A银行的利润+B银行的利润

=8000万元+4000万元=12,000万元

第二步，确定跨国关联银行利润的分配标准

A银行流动资金5亿元+B银行流动资金1亿元=6亿元

第三步，分别计算应重新分配给A、B两银行的利润重新分配给A银行利润:12,00050,000/60,000=10,000(万元)

重新分配给B银行利润:12,00010,000/60,000=2000(万元)

（五）总利润原则的优缺点

优点:

简化税务征管工作，减轻工作量；公平、客观。

缺点：

适用范围较小；重新分配后的结果与现实情况出入很大；各方都能接受的利润分配标准难以找寻。

第四节转让定价的调整

一、可比非受控价格法

关联企业之间的货物交易价格，应按无关联企业之间销售中的可比价格确定。

着重比较下列因素：(1)产品的相似性、产品的质量；(2)合同条款(例如，所提供保证的范围和条件，销售或购买的数量，信用条款，运输条款)；(3)市场级次(例如，批发，零售，等)；(4)交易所处的地域性市场；(5)交易的时间；(6)与销售相关的无形资产；(7)外币风险；(8)买卖双方实际拥有的其他进货和销货的对象

举例：

甲国母公司对乙国子公司销售一批产品，售价8万元。同时对丙国一个无关联企业销售一批同样数量的货物，售价10万元。甲国税务部门就可按销售给丙国无关联企业的同种货物的价格10万元进行调整。

二、再销售价格法

从关联企业买方转售给无关联企业买方的价格入手，减去合理的毛利额，倒算出关联企业卖方的正常交易价格的方法。通常用在涉及购买与转售有形资产，且转售者不通过对转售货物实质性改变而增值的转售情况转售价格法算式：正常交易价格＝再转售价格－合理毛利合理毛利＝可比毛利率×再转售价格可比毛利率＝（可比的销售价－可比的购买价）/可比的销售价

举例：

甲国一电气制造公司把一批产品按内部交易价卖给乙国子公司售价6万元。子公司随即将该批产品转售给丙国一家无关联企业，售价10万元。假定正常情况下，乙国该产品的市场销售毛利率为20%。

甲国母公司正常销售价格=乙国子公司销售价格(1-销售毛利率)=10（1-20%）=8（万元）

三、成本加价法（成本加利润法）

以关联企业销售方的产品成本加上合理利润作为产品的正常销售价格。采用成本加价法的关键，在于确定一个适当的加价率，即卖方或无关联方在非受控销售或类似销售中体现的利润率。

成本加成法算式：正常交易价格＝成本＋成本利润率×成本成本利润率＝（可比销售收入－可比成本）/可比成本合理成本利润率的确定：

A.应当以被评估的受控纳税人与非受控方交易的可比成本利润率为准

B.如果没有这种可比对象，则合理的成本利润率应从其他交易主体的可比非受控交易中获得。

C.销售代理人的报酬率也是重要的参考指标

四、交易净利润法

把关联企业的净利润与相同或类似情况下的非关联企业利润进行比较，如果偏离到一定程度，就证明关联企业利润被人为的转让价格所转移，必须进行调整。

五、利润分割法

先计算关联企业集团一项或几项受控交易的利润总额，然后通过考察每个受控纳税人对这一项或几项受控交易的合并营业利润（或亏损）的贡献值，从而决定每一个受控纳税人可分配到的利润额（或亏损额），并据以判断受控交易是否符合正常交易价格原则。

可比利润分割法：使用从事与受控纳税人相似交易的非受控纳税人的利润或损失占合并利润或损失的百分比，来分摊关联企业相关营业活动的合并利润或损失

可比性分析特别依赖于所用的资源和承担的风险因素，及合同条款上的相似程度。

剩余利润分割法：对受控交易的合并营业利润或亏损，在各受控纳税人之间首先根据一般性贡献进行分摊，然后对剩余利润再根据每一个纳税人的特殊贡献进行分摊。也就是对合并利润或亏损分两步在受控纳税人之间进行分摊。第一步，一般性贡献分摊。根据每一个受控纳税人在其所进行的受控交易中所作一般性贡