会计实务：会计报表附表

会计报表附表会计报表附表、附注和财务情况说明书是财务会计报告的一个重要组成部分。会计报表附表（一）会计报表附表的种类会计报表的附表是反映企业财务状况、经营成果和现金流量的补充报表。为了更加详细地解释、说明主要会计报表，在对外报送的财务会计报告中还要有会计报表的附表。同时，出于企业自身经营管理的需要，企业管理当局更需要编制各种会计报表的附表，以更加详细地补充说明其主表，从而有助于加深对主表各项会计指标的理解，揭示企业经营管理中存在的问题，总结经验教训。按新《企业会计制度》规定，企业对外要编报的会计报表附表有资产减值准备明细表、所有者权益（或股东权益）增减变动表、利润分配表、分部报表和其他有关附表，并规定了基本格式和填制方法。企业对内要编报哪些会计报表附表、怎样设计、如何填制，是由企业经营业务的特点和经营管理的需要决定的，应由企业自己决定。下面分别说明企业的各种对外报告的会计报表附表。（二）资产减值准备明细表资产减值准备明细表是资产负债表的一张附表，它是反映企业年末各种资产减值准备增减变动情况的一张报表。从这张表的结构上看，包括资产减值准备各项目的年初余额、本年增加数、本年转回数和年末余额。其目的在于向信息使用者提供详细的关于资产减值准备的构成及其变动情况的信息。 其一般格式如表 13-7所示。本表应根据“坏账准备”、“短期投资跌价准备”、“存货跌价准备”、“长期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“委托贷款减值准备”等账户的记录分析填列。（三）所有者权益（或股东权益）增减变动表所有者权益（或股东权益）增减变动表是资产负债表的一张附表，它是反映企业年末所有者权益（或股东权益）增减变动情况的一张报表。从这张表的结构上看，包括所有者权益各项目的年初余额、本年增加数、本年减少数和年末余额。其目的在于向所有者、债权人和政府等信息使用者提供详细的关于所有者权益总额、构成及其变动情况以及变动原因的信息。具体地说，通过本表可以反映以下几项内容：本年度所有者权益各项目结构的变化情况；本年度所有者权益各项目结构变化的原因，如实收资本项目的本年增加是由资本公积转入，还是由盈余公积转入等；可以反映企业执行公司法的有关情况，如公司法规定“法定公积金转为资本时，所留存的该项公积金不得少于注册资本的 25％”，表中对此单独设项反映年末时法定盈余公积的留存数，以便计算企业的法定盈余公积是否少于注册资本的 25％，监督企业执行公司法。通过提供两年的比较数据，可以比较所有者权益各项目的增减变动对所有者权益结构变动的影响。编制单位：年度单位：元项目年初余额本年增加数本年转回数年末余额一、坏账准备合计其中：应收账款其他应收款二、短期投资跌价准备合计其中：股票投资债券投资三、存货跌价准备首计其中：库存商品原材料四、长期投资减值准备合计其中：长期股权投资长期债权投资五、固定资产减值准备合计其中：房屋、建筑物机器设备六、无形资产减值准备合计其中：专利权商标权七、在建工程减值准备八、委托贷款减值准备所有者权益（或股东权益）增减变动表的格式如表 13-8所示。本表各项目应根据“实收资本”（或股本） 、“资本公积”、“权益准备”、“盈余公积”、“利润分配”账户的发生额分析填列。所有者权益（或股东权益）增减变动表编制单位：年度单位：元项目行次上年数本年数一、实收资本（或股本）：年初余额1本年增加数2其中：资本公积转入 3盈余公积转入4利润分配转入5新增资本（或股本）6本年减少数10年末余额15二、资本公积：年初余额16本年增加数17其中：资本（或股本）溢价 18接受捐赠非现金资产准备 19接受现金捐赠20股权投资准备21拨款转入22外币资本折算差额 23其他资本公积30本年减少数40其中：转增资本（或股本） 41年末余额45三、法定和任意盈余公积年初余额46本年增加数47其中：从净利润中提取数 48其中：法定盈余公积 49任意盈余公积50储备基金51企业发展基金52法定公益金转入数 53本年减少数54其中：弥补亏损 55转增资本（或股本）56分派现金股利或利润 57分派股票股利58年末余额62其中：法定盈余公积 63储备基金64企业发展基金65四、法定公益金：年初余额66本年增加数67其中：从净利润中提取数 68本年减少数70其中：集体福利支出 71年末余额75五、未分配利润：年初未分配利润 76本年净利润（净亏损以“－”号填列） 77本年利润分配78年末未分配利润（未弥补亏损以“ -”号填列）80（四）应交增值税明细表应交增值税明细表是资产负债表的一张附表， 它是反映企业年度内增值税的交纳、清算和期末应交增值税等情况的一张报表。其目的是方便税务部门对增值税的监管。应交增值税明细表编制单位：年月单位：元项目行次本月数年末累计数一、应交增值税：年初未抵扣数（以“－”号填列）1×销项税额2出口退税3进项税额转出4转出多交增值税 567进项税额8已交税金9减免税款10出口抵减内销产品应纳税额 11转出未交增值税 1213144.期末未抵扣数（以“－”号填列） 15二、未交增值税年初未交数（多交数以“－”号填列）16本期转入数（多交数以“－”号填列）17本期已交数18期末未交数（多交数以“－”号填列）20×本表“应交增值税”各项目的内容及其填列方法如下：（1）“年初未抵扣数”项目，反映企业年初尚未抵扣的增值税。本项目以“－”号填列。2）“销项税额”项目，反映企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。本项目应根据“应交税金——应交增值税（销项税额）”明细账户的记录填列。3）“出口退税”项目，反映企业出口货物退回的增值税款。本项目应根据“应交税金——应交增值税（出口退税）”明细账户的记录填列。4）“进项税额转出”项目，反映企业购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。本项目应根据“应交税金——应交增值税（进项税额转出）”明细账户的记录填列。5）“转出多交增值税”项目，反映企业月份终了转出多交的增值税。本项目应根据“应交税金——应交增值税（转出多交增值税）”明细账户的记录填列。6）“进项税额”项目，反映企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。本项目应根据“应交税金——应交增值税（进项税额）”明细账户的记录填列。7）“已交税金”项目，反映企业已交纳的增值税额。本项目应根据“应交税金——应交增值税（已交税金）”明细账户的记录填列。8）“减免税款”项目，反映企业按规定减免的增值税额。本项目应根据“应交税金——应交增值税（减免税款）”明细账户的记录填列。9）“出口抵减内销产品应纳税额”项目，反映企业按照规定计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额。 本项目应根据“应交税金——应交增值税 （出口抵减内销产品应纳税额）”明细账户的记录填列。10）“转出未交增值税”项目，反映企业月份终了转出未交的增值税，本项目应根据“应交税金——应交增值税（转出未交增值税）”明细账户的记录填列。本表“未交增值税”各项目，应根据“应交税金——未交增值税”明细账户的有关记录填列。（五）利润分配表利润分配表是利润表的一张附表，它是反映企业在会计年度内利润分配和年末未分配利润情况的一张报表。如果发生亏损，它反映的则是会计年度内亏损的弥补及年末未分配利润或未弥补亏损情况的。利润分配表是由净利润、可供分配的利润、可供投资者分配的利润和未分配利润四大项构成的。它一般采用设置“本年实际”和“上年实际”两期对照的方式，依据可供分配利润的来源和利润分配的去向设计。利润分配表编制单位：年度单位：元项目行次本年实际上年实际一、净利润1加：年初未分配利润 2其他转入4二、可供分配利润 8减：提取法定盈余公积 9提取法定公益金 10提取职工福利及奖励基金 11提取储备基金12提取企业发展基金 13利润归还投资14三、可供投资者分配的利润 16减：应付优先股股利 17提取任意盈余公积 18应付普通股股利 19转作资本（或股本）的普通股股利 20四、未分配利润 25本表的“上年实际”栏根据上年的利润分配表填列。如果上年度利润分配表与本年度利润分配表的项目名称和内容不一致，应对上年度报表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整。“本年实际”栏根据本年“本年利润”及“利润分配”账户及其所属明细账户的记录分析填列。各项目的填列方法如下：“净利润”项目，反映企业实现的净利润。如为净亏损，以“－”号填列。本项目的数字应与“利润表”“本年累计数”栏的“净利润”项目一致。“年初末分配利润”项目，反映企业年初未分配的利润。如为未弥补的亏损，以“－”号填列。“其他转入”项目，反映企业按规定用盈余公积弥补亏损等转入的数额。“提取法定盈余公积”项目，反映企业按照规定提取的法定盈余公积金。“提取法定公益金”项目，反映企业按照规定提取的法定公益金。“提取职工福利及奖励基金”项目，反映外商投资企业按规定提取的职工福利及奖励基金。“提取储备基金”项目，反映外商投资企业按规定提取的储备基金。“提取企业发展基金”项目，反映外商投资企业按规定提取的企业发展基金。“利润归还投资”项目，反映中外合作经营企业按规定在合作期间以利润归还投资者的投资。“应付优先股股利”项目，反映企业应分配给优先股股东的股利。“提取任意盈余公积”项目，反映企业提取的任意盈余公积。“应付普通股股利”项目，反映企业应分配给普通股股东的现金股利。“转作资本（或股本）的普通股股利”项目，反映企业分配给普通股股东的股票股利。“未分配利润”项目，反映企业年末尚未分配的利润。如为末弥补的亏损，以“-”号填列。企业如因以收购本企业股票方式减少注册资本而相应减少的未分配利润，可在本表“年初末分配利润”项目下增设“减：减少注册资本减少的未分配利润”项目反映。国有工业企业按规定补充的流动资本，可在本表“利润归还投资”项目下增设“补充流动资本”项目反映。企业按规定以利润归还借款、单项留用的利润等，可在“补充流动资本”项目下单列项目反映。（六）分部报表分部报表是资产负债表和利润表两张主表的一张综合附表，它反映企业各行业、各地区经营业务的收入、成本、费用、营业利润、资产总额以及负债总额的情况。一个企业，特别是多元化经营的集团公司，其各行业、各地区的利润率、投资风险和未来发展前景可能存在着很大差别，而企业对外提供的财务会计报告通常情况下按各子公司合并后的数字提供，因而会计信息使用者通过财务会计报告很难分析其利润增长和财务状况变动的原因。按分部提供会计信息的目的，就是让会计信息使用者了解企业各行业、各地区分部的规模大小、利润情况，以及发展趋势的资料，使他们能对整个企业作出更准确的判断。按业务分部和按地区分部规范的分部报表分别如表 13-11和13-12所示。本表“项目”栏，应按业务分部和地区分部分别编制。业务分部是指企业内可区分的组成部分，该组成部分提供单项产品或劳务，或一组相关的产品或劳务，并且承担着不同于其他业务分部所承担的风险和回报。地区分部是指企业内可区分的组成部分，该组成部分在一个特定的经济环境内提供产品或劳务，并且承担着不同于在其他经济环境中经营的组成部分所承担的风险和回报。如果两个或多个本质上相似的业务分部或地区分部，可以合并为单一的业务分部和地区分部。企业应当根据本企业的具体情况，制定适合于本企业的业务分部、地区分部的分部原则，并且一贯性地遵循这一原则。如随着情况的变化而作出调整的，应在会计报表附注中予以说明，并且提供调整后的比较分部报表。本表“抵销”栏，反映各分部间销售所应抵销的收入、成本等。满足下列三个条件之一的，应当纳入分部报表编制的范围：（1）分部营业收入占所有分部营业收入合计的 10％或以上（这里的营业收入包括主营业务收入和其他业务收入，下同） 。（2）分部营业利润占所有盈利分部的营业利润合计的 10％或以上；或者分部营业亏损占所有亏损分部的营业亏损合计的 10％或以上。（3）分部资产总额占所有分部资产总额合计的 10％或以上。如果按上述条件纳人分部报表范围的各个分部对外营业收入总额低于企业全部营业收入总额75％的，应将更多的分部纳入分部报表编制范围（既使未满足上述条件）。以至少达到编制的分部报表各个分部对外营业收入总额占企业全部营业收入总额的75％及以上。纳入分部报表的各个分部最多为 10个，如果超过，应将相关的分部予以合并反映；如果某一分部的对外营业收入总额占企业全部营业收入总额 90％及以上的，则不需编制分部报表。如果前期某一分部未满足上述三个条件之一而未纳入分部报表编制范围，本期因经营状况改变等原因达到上述条件而应纳入分部报表编制范围的，为可比起见、应对上年度的数字进行调整后填入“上年”数栏。本表所称的“对外营业收入”、“对外销售成本”。是指各业务分部对整个企业以外的单位销售所产生的收入、成本：“分部间营业收入”、“分部间销售成本”，是指各个业务分部与其他业务分部销售业务所产生的收入、成本等。“对外销售成本”与“分部间销售成本”，可以按照对外营业收入占全部业务（或地区）分部营业收入总额的比例进行分配。企