管理会计教学课件任务五 经营决策

任务五

经营决策

通过学习本任务，你应该能够了解决策分析的基本程序掌握决策的各种方法熟练运用各种方法进行生产决策、定价决策和存货的相关问题核心目标建立经济订货批量的基本模型

理论基础成本的分类知识关键词中英文对照：决策

Decision短期决策

Short-termDecision长期决策

Long-termDecision确定型决策

CertaintyDecision风险型决策

RiskDecision不确定型决策

UncertaintyDecision机会成本

OpportunityCost边际成本

MarginalCost沉没成本

SunkCost重置成本

ReplacementCost付现成本

OutofPocketCost5.1决策分析概述5.1.1管理会计中决策分析的概念和特征1、决策分析的概念2、决策分析的特征（1）预测性（2）目标性（3）评价性5.1.2决策分析的分类1、按决策影响所涉及的时间长短，可以将其分为短期决策和长期决策2、按决策条件的确定性可分为确定型决策、风险型决策和不确定型决策3.按决策的重要程度可分为战略决策和战术决策5.1.3决策分析的程序确定决策目标

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拟定方案

评价方案

方案选优

实施方案5.2经营决策应考虑的因素1、独立方案在方案决策过程中，选择或拒绝某一独立方案与其他方案的选择毫无关系。这些方案之间的关系就是独立的。2、互斥方案互斥方案中的各个方案彼此可以相互代替，即采纳方案组中的某一方案，就会自动排斥这组中的其他方案。3、相关收入如果某项收入只属于某个经营决策方案，即若有这个方案存在，就会发生这项收入；若该方案不存在，就不会发生这项收入，那么，这项收入就是相关收入。相关收入的计算，要以特定决策方案的单价和相关销售量为依据。4、相关成本（1）机会成本（2）差量成本（3）重置成本（4）边际成本（5）付现成本（6）可避免成本（7）可延缓成本（8）专属成本5、无关成本（1）沉没成本（2）不可避免成本（3）不可延缓成本（4）共同成本5.3生产决策

生产决策是指在生产领域中，对生产什么、生产多少以及如何生产等几个方面的问题做出的决策，具体包括剩余生产能力如何运用、亏损产品如何处理、零部件自制还是外购、是否接受低价追加订货、半成品是否进一步加工的确定等。5.3.1新产品投产的决策1、在不压缩老产品产销量的前提下开发新产品在不压缩老产品产销量的情况下开发新产品，可分为不需要追加专属成本和需要追加专属成本两种情况。（1）不需要追加专属成本①单位资源贡献毛益分析法。公式如下：单位资源贡献毛益最大的方案是最优方案②贡献毛益总额分析法。

贡献毛益总额分析法是指以有关方案的贡献毛益总额作为决策评价指标的一种方法。贡献毛益总额越大，方案越优。注意：新产品的投产决策不能仅以新产品的单位售价或单位贡献毛益的大小作为方案取舍的标准，还要考虑现有的生产能力和产销量的制约等问题。（2）需要追加专属成本

如果新产品的投产不需要压缩老产品的产销量,但需要追加少量专属成本时，而应采用差别损益分析法。差别损益分析法是指在进行两个相互排斥的方案的选择时，以差别损益指标作为评价方案取舍标准的一种决策方法。

2、在压缩老产品产销量的前提下开发新产品在需要压缩老产品产销量的前提下开发新产品，应把因压缩老产品产销量而减少的收益作为开发新产品的机会成本来考虑。企业应遵循利益最大化的原则，选择利润总额分析法进行决策。

利润总额分析法是指利用每个备选方案的相关收入和相关成本计算其利润总额，并以利润总额大小作为方案取舍标准的一种决策方法。5.3.2亏损产品停产、增产或转产的决策1、亏损产品的生产能力无法转移（1）只要亏损产品的销售单价大于单位变动成本，即单位贡献毛益大于零，应继续生产，否则应停产。（2）如果亏损产品的销售单价大于单位变动成本，即单位贡献毛益大于零，只要企业还具备增产亏损产品的剩余生产能力，且该生产能力无法转移时，应当增产亏损产品。（3）如果亏损产品的销售单价大于单位变动成本，即单位贡献毛益大于零，只要企业还具备增产亏损产品的剩余生产能力，且该生产能力无法转移，就应当增产亏损产品。另外，要增产亏损产品需增加专属成本时，只要增产该亏损产品创造的贡献毛益大于专属成本，也应当选择增产亏损产品。2、亏损产品的生产能力可以转移（1）亏损产品创造的贡献毛益大于与其原生产能力转移有关的机会成本，且企业再没有其他剩余生产能力时，不应当停产。否则，就应当停产，并转移原生产能力。（2）当亏损产品创造的贡献毛益大于或小于与其生产能力转移有关的机会成本，但企业还有剩余生产能力增产亏损产品，或需追加一定的专属成本即可增产亏损产品。那么，应采用差别损益分析法，通过增产亏损产品方案与停产亏损产品方案进行比较，作出最终决策。5.3.3零部件自制还是外购的决策1、零部件需求量确定时自制或外购的决策在零部件需求量确定的情况下，可采用差别成本分析法进行决策。差别成本分析法以相关成本作为指标，相关成本最低者为最优方案。差别成本分析法是指在短期经营决策中，当备选方案的相关收入均为零时，通过比较各方案的相关成本，以成本最小化为优的原则，作出最终决策的一种方法。2、零部件需求量不确定时自制或外购的决策在零部件需求量不确定的情况下，可采用成本无差别点法进行决策。当业务量小于成本无差别点业务量时，固定成本较低的方案为优；当业务量大于成本无差别点业务量时，固定成本较高的方案为优。

成本无差别点法是指各备选项卡方案的相关收入均为零，相关业务量为不确定因素时，通过判断处于不同水平上的业务量与成本无差别点业务量之间的关系，作出互斥方案决策时的一种方法。计算公式：1、外购价格不具有弹性时的决策2、外购价格具有弹性时的决策5.3.4是否接受低价追加订货的决策1.简单条件下的低价订货决策简单条件的低价订货决策必须同时符合以下三个条件：（1）追加订货不冲击正常的生产计划，即企业只是利用剩余生产能力追加订货的生产。（2）追加订化的生产不需要追加专属成本。（3）企业的剩余生产能力无法转移。在满足以上三个条件的情况下，只要低价订货的销售单价大于该产品的单位变动成本，也就是说，该批低价订货的单位贡献毛益大于零，企业就可以作出接受订单的决策。2、复杂条件下的低价订货决策复杂条件下的低价订货具体可分为以下几种情况：（1）企业的剩余生产能力无法转移，但追加订货会冲击正常生产计划，不需追加专属成本。（2）企业的剩余生产能力无法转移，追加订货不会冲击正常生产计划，但需追加专属本。（3）企业的剩余生产能力可以转移，追加订货不会冲击正常生产计划，也不需追加专属本。（4）以上三种情况的相互组合。在不同的情况下，应充分考虑追加订货后相关收入和相关成本，以及与其相关的机会成本和专属成本等因素，采用差别损益分析法进行决策。5.3.5半成品是否进一步加工的决策

在半成品是否进一步加工的决策中，加工前的半成品成本，无论是固定成本还是变动成本，都是与进一步加工决策无关的成本。相关成本只包括与进一步加工直接有关的成本。这类决策一般采用差别损益分析法进行决策，通过计算分析进一步加工后预期收入是否超过进一步加工时所追加的成本，如果前者大于后者，则以进一步加工的方案为优；反之，若前者小于后者，则以直接出售半成品方案为优。5.4定价决策

在市场经济中，价格机制是市场机制的核心和主要表现形式。为企业生产的产品制定一个合理的价格，是企业生产经营的一项重要决策。注意：在市场竞争中，企业的产品定价为了能够适应市场需求，扩大销售，增加利润，为企业获得最佳经济效益，除了运用科学的定价方法外，还要根据市场行情的变化、企业产品的特点及消费者心理等因素，灵活地制定定价策略。5.4.1完全成本定价法

完全成本定价法也称为完全成本加成定价法，是按单位产品完全成本加上一定的目标利润制定产品价格的方法。计算公式：完全成本定价法的优点是：产品价格能保证企业的变动成本和固定成本得到补偿后还有一定利润，产品价格水平在一定时期内较为稳定，定价方法简便易行。

完全成本定价法的缺点是：忽视了市场供求和竞争因素的影响，忽略了产品寿命周期的变化，缺乏适应市场变化的灵活性，不利于企业参与竞争，容易掩盖企业经营中非正常费用的支出，不利于企业提高经济效益。5.4.2变动成本定价法变动成本定价法也称为变动成本加成定价法，即在定价时只计算变动成本，而不计算固定成本，在变动成本的基础上加上预期的边际贡献。

计算公式：5.4.3利润最大化定价法

利润最大化定价法是在预测产品处于不同价格时所涉及的销售量的前提下，计算各种方案的利润，最终选择利润最大化的定价方法。

利润最大化评价标准：

边际收入=边际成本5.4.4投资报酬率定价法投资报酬率定价法是指在考虑资本投资的前提下，实现目标投资报酬率的一种定价方法。

计算公式：5.4.5认知价值定价法认知价值定价法认为：某一产品的性能、质量、服务、品牌、包装和价格等，在消费者心目中都有一定的认识和评价。

具体做法是：企业以计划好的质量和价格为一特定的目标市场提供一种新产品概念时，首先估计消费者对该产品的接受程度，预测这一价格水平下产品的销售量，并据此估算必需的工厂生产能力、投资额和单位产品成本；然后，综合所有情况和数据，测算这种产品的赢利水平，如果盈利令人满意，企业就投资开发此产品，否则，就放弃开发。5.5存货决策

存货是在生产经营过程中为销售或耗用而储存的各种有形资产，包括各种材料、燃料、包装物、委托加工材料、在产品、产成品和库存商品等。5.5.1存货成本1、采购成本2.订货成本3.储存成本4.缺货成本5.5.2存货ABC分类管理

ABC分类管理是指按照一定的标准，将企业的存货划分为A、B、C三类，分别实行品种重点管理，按类别一般控制和按总额灵活掌握的存货管理方法。1、存货ABC分类的标准存货ABC分类的标准主要有两个：一是金额标准，二是品种数量标准。其中金额标准是最基本的，品种数量标准权作参考。A类存货的特点是金额很大，但品种数量较少；B类存货金额一般，品种数量相对较多；C类存货品种数量繁多，但价值金额却很小。一般而言，三类存货的金额比重大致为A:B:C=0.7:0.2:0.1，而品种数量比重大致为A:B:C=0.1:0.2:0.7。存货ABC分类管理的具体过程可以分三个步骤进行：第一步列示企业全部存货的明细表，并计算出每种存货的价值总额及占全部存货金额的百分比；第二步按照金额标志由大到小进行排序并累加金额百分比；第三步当金额百分比累加到70%左右时，以上存货视为A类存货，百分比介于70%～90%之间的存货作B类存货，其余则为C类存货。通过对存货进行ABC分类，可以使企业分清主次，采取相应的对策进行有效的管理、控制。企业在组织经济进货批量、储存期分析时，对A、B两类存货可以分别按品种、类别进行。对C类存货只需要加以灵活掌握即可，一般不必进行上述各方面的测算与分析。5.5.3存货经济批量模型1.建立经济订货批量的基本模型所需的前提条件：（1）企业能够及时补充存货，即需要订货时便可立即取得存货；（2）能集中到货，而不是陆续人库；（3）不允许缺货，即无缺货成本。因为良好的存货管理本来就不应