注会考试《会计》讲义及习题 - 第十章 所有者权益

高顿财经CPA培训中心PAGE高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：微信公众号：gaoduncpa第二节实收资本一、实收资本确认和计量的基本要求股份有限公司，应当设置“股本”科目；除股份有限公司外，其他企业应设置“实收资本”科目，核算投资者投入资本的增减变动情况。该科目的贷方登记实收资本的增加数额，借方登记实收资本的减少数额，期末贷方余额反映企业期末实收资本实有数额。二、实收资本增减变动的会计处理（一）实收资本增加的会计处理1.企业增加资本的一般途径（1）将资本公积转为实收资本或股本；（2）将盈余公积转为实收资本（或股本）；（3）所有者投入。2.股份有限公司以发行股票股利的方法实现增资借：利润分配——转作股本的股利贷：股本3.可转换公司债券持有人行使转换权利借：应付债券资本公积——其他资本公积贷：股本资本公积——股本溢价4.企业将重组债务转为资本借：应付账款等贷：实收资本（或股本）资本公积——资本溢价（或股本溢价）营业外收入5.以权益结算的股份支付的行权借：资本公积——其他资本公积贷：实收资本（或股本）资本公积——资本溢价（或股本溢价）（二）实收资本减少的会计处理1.一般企业减资借：实收资本贷：银行存款等2.股份有限公司采用回购本企业股票减资（1）回购本公司股票时借：库存股（实际支付的金额）贷：银行存款（2）注销库存股时借：股本（注销股票的面值总额）资本公积——股本溢价（差额先冲股本溢价）盈余公积（股本溢价不足，冲减盈余公积）利润分配——未分配利润（股本溢价和盈余公积仍不足部分）贷：库存股（注销库存股的账面余额）回购价格低于回购股票的面值总额时：借：股本（注销股票的面值总额）贷：库存股（注销库存股的账面余额）资本公积——股本溢价（差额）【教材例10-4】B股份有限公司截至20×8年12月31日共发行股票30000000股，股票面值为1元，资本公积（股本溢价）6000000元，盈余公积金4000000元。经股东大会批准，B公司以现金回购本公司股票3000000股并注销。假定B公司按照每股4元回购股票，不考虑其他因素，B公司的财务处理如下：库存股的成本=3000000×4=12000000（元）借：库存股12000000贷：银行存款12000000借：股本3000000资本公积——股本溢价6000000盈余公积3000000贷：库存股12000000假定B公司以每股0.9元回购股票，其他条件不变。B公司的账务处理如下：库存股的成本=3000000×0.9=2700000（元）借：库存股2700000贷：银行存款2700000借：股本3000000贷：库存股2700000资本公积——股本溢价300000由于B公司以低于面值的价格回购股票，股本与库存股成本的差额300000元应作增加资本公积处理。【例题4·多选题】甲股份有限公司（以下简称甲公司）2013年12月31日所有者权益为：股本2000万元（面值为1元），资本公积800万元（其中，股本溢价300万元），盈余公积500万元，未分配利润0万元。经董事会批准以每股5元回购本公司股票200万股并注销。

要求：根据上述资料，回答下列第（1）至第（2）题。（1）下列事项中，可能影响“资本公积——股本溢价”金额的有（）。A.可转换公司债券转股时B.以权益结算的股份支付行权时C.同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积D.长期股权投资采用权益法核算时形成的资本公积E.资本公积转增资本【答案】ABCE【解析】选项D，记入“资本公积——其他资本公积”科目。（2）关于回购股票，下列会计处理正确的有（）。

A.回购股票时，企业库存股的入账金额是1000万元

B.注销回购库存股时，企业股本减少的金额是1000万元

C.注销回购库存股时，“资本公积——股本溢价”科目的金额是800万元

D.企业回购股票使得企业的所有者权益减少

E.企业注销回购库存股不影响企业的所有者权益总额【答案】ADE【解析】企业回购股票，应按实际支付的金额1000万元作为库存股的入账金额，选项A正确；注销库存股时，应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额200万元计入股本，选项B错误；注销库存股时冲销的资本公积应以“资本公积——股本溢价”的金额300万元为限，不足冲减的，冲减留存收益，选项C错误；库存股是所有者权益的组成部分，企业回购股票增加库存股，使得企业所有者权益减少，选项D正确；企业注销库存股是企业所有者权益内部的变动，不影响所有者权益总额，选项E正确。第三节资本公积一、资本公积概述资本公积的来源包括资本（或股本）溢价以及直接计入所有者权益的利得和损失。资本（或股本）溢价是指企业收到投资者的超过其在企业注册资本或股本中所占份额的投资。直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。二、资本公积的确认和计量（一）资本（或股本）溢价的会计处理1.资本溢价投资者投入的资本中按其投资比例计算的出资额部分，应记入“实收资本”科目，大于部分记入“资本公积——资本溢价”科目。2.股本溢价股份有限公司在采用溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，相当于股票的面值部分记入“股本”科目，超过股票面值的溢价部分在扣除发行手续费、佣金等发行费用后，计入“资本公积——股本溢价”。3.影响资本（或股本）溢价的特殊业务（1）同一控制下控股合并形成的长期股权投资，其会计处理参见第四章第一节（2）股份有限公司采用回购本公司股票方式减资，其会计处理参见本章第二节（3）可转换公司债券，其会计处理参见第九章第二节【关注】上市公司2008年报工作中应注意的会计问题：在未达业绩承诺时控股股东根据承诺补足差额的会计处理问题上市公司收到的由其控股股东或其他原非流通股股东根据股改承诺为补足当期利润而支付的现金，应作为权益性交易计入所有者权益。【例题5】A公司委托B证劵公司代理发行普通股2000000股，每股面值1元，按每股1.2元的价格发行，公司与受托单位约定，按发行收入的3%收取手续费，从发行收入中扣除，假如收到的股款已存入银行。根据上述资料，A公司应作如下账务处理：公司收到受托发行单位交来的现金=2000000×1.2×（1-3%）=2328000（元）应记入“资本公积”科目的金额=溢价收入-发行手续费=2000000×（1.2-1）-2000000×1.2×3%=328000（元）借：银行存款2328000贷：股本2000000资本公积——股本溢价328000【例题6·单选题】甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司80%股权。为取得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元；支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司净资产账面价值为9000万元，公允价值为