会计第22-23章特殊事项三

第一节 第一节本期发生 或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策 对初次发生的或不重要 或者事项采用新的会计政策 第一节 第一节 【答案】 第一节 第三步，调整列报前期最早期初财务报表相关项目及其金额；（调整报表的意思 第一节 第一节【例23-1】甲公司20×5年、20×6年分别以4500000元和1100000元的价格从市场购入A、B两只以为目的的（假设不考虑购入发生的费用），市价一直高于购入成本。公司采用成本与市价孰低法对购入进行计量。公司从20×7年起对其以为目的购入的由成本与市价孰低改为公净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积。公司普通股4500万股，未任何稀释性潜在普通股。两种方法计量的性金融资产账面价值如表23-1所示。两种方法计量的表23- 单位：会计政策成本与市价熟低20×5年末公允价值20×6年公允价值票450000051000005100000B1100000—1300000 第一节 510045006001504502005015064005600800200600 第一节甲公司20× 日的比较财务报表列报前期最早期初 甲公司在20×5年年末按公允价值计量的账面价值为5100000元，按成本与市价孰低计量的账面价值为4500000元，两者的所得税影响为150000元，两者差异的税后净影响额为450000元，即为该公司追溯至甲公司在20×6年年末按公允价值计量的账面价值为6400000元，按成本与市价孰低计量的账面价值为600000元，两者的所得税影响合计为200000元，两者差异的税后净影响额为600000元，其中，450 账面价值，其结果为公允价值变动收益少计了200元，所得税费用少计了50000元，净利润少计了150000 第一节

600450150

6767

第一节

200000×15%=22500(元)。

2222

第一节 余额90000元；调增未分配利润年初余额510000元。 第一节调增会计政策变更项目中盈余公积上年金额67500元，未分配利润上年金额382500元，所有者权益合计上年金额450000元。本年金额150000 第一节 第一节1月1日将发出存货由先进先出法改 年月、月分别购入A材料600千克、350千克，单价分别为850元、900元，3月5日领用A A.540 B.467 C.510 D.519 第一节能追溯调整的，采用追溯调整法处理（追溯到可追溯的最早期期初） 第二节 第二节 第二节将自行开发无形资产的摊销年限由8年调整为6

第二节

【答案】 第二节企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理 第二节【例题】甲公司年月日购入一台管理用设备，初始入账价值为100万元，原估计使用年限为10术因素的原因，已不能继续按原定的折旧方法、折旧年限计提折旧。甲公司 产负债表法核算，适用的所得税税率为25%。计算上述设 年 第二节 第二节 第二节 ）【答案】 第三节 第三节【例题】A公司在年月日发现，一台价值9600元，应计入固定资产，并于 提折旧的管理用设备，在2013年计入当期费用。该公司固定资产折旧采用直，该资产估计使用年限为4年，假设不考虑净残值因素。则年月日更正此差错的会计分录为：

994600（9600/4/124 第三节 第三节【例23-3】B公司在20×6年发现，20×5年公司漏记一项生产用固定资产的折旧费用150000元，所 份额为1800000股。假定税法允许调整应交多计应交税费37500元（150000×25%）；多提法定盈余公积和任意盈余公积11250元（112500×10%）和5625元（112500×5%）。

150150

第三节

3737

1121121616 第三节调减固定资产150000元；调减应交税费37500元；调减盈余公积16875元；调减未分配利润95625元。 调增累计折旧150000元是不正确的，累计折旧不属于报表项目。调减前期差错更正项目中盈余公积上年金额16875元，未分配利润上年金额95625 第三节 当时不能最终确定，没有进行相应处理。比如上一年度发生的，在财务报告批准报出日之前第一节 第一节

第一节 第一节 第一节 第一节以下是资产负债表日后非调整事项：（资产负债表日后才发生 第一节 【答案】 第一节

【答案】 第一节 月日发 重组协议系甲公司 败诉并要求支付赔款1000万元，对此 第一节【答案】【解析】月日发 3月10日甲公司 败诉并要求支付赔款1000万元，对此 第二节 第二节 第二节 第二节 （假定该项预计负债产生的损失不允许在预计时税前抵扣，只有在损失实际发生时，才允许税前抵扣） 第二节

10001000250250000（1000750750750750 第二节

3000300040004000

750750 第二节

75000（75075 第二节

400040001000100040004000

30003000

第二节

300300 第二节司发生重大经济损失，被乙公司,至年月日尚未。A公司年月日在资产负债表中的“预计负债”项目反映了1万元的赔偿款。年月日经 损失1200万元。A公司不再上诉，并假定赔偿款已经支付。A公司年度财务报告批准报出日为年月28日，报告年度资产负债表中有关项目调整的正确处理方法是（）。C.“预计负债”项目调增200万元；“其他应付款”项目调增1200万元D.“预计负债”项目调减1200万元；“其他应付款”项目调增200万元【答案】 第二节（二）资产负债表日后取得确凿，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原【例题】甲公司20×9年6月销售给乙公司一批物资，货款为2000000元（含）。乙公司于7到20×年月日仍未付款。甲公司于×年月日已为该项应收账款计提坏账准备000元。20×9年12月31日资产负债表上“应收账款”项目的金额为4000000元，其中1900000元为该项应收账款。甲公 收乙公司账款计提了100000元的坏账准备，按照新的应计提的坏账准备为800000元（2000 第二节应补提的坏账准备=2000000×40%-100000=700000（元700700175175000（700

525525

第二节（财务报表略

5252500（525调减应收账款700000元，调增递延所得税资产175000元；调减盈余公积52500元，调减未分配利润472500元。调增资产减值损失700000元，调减所得税费用175000元，调减净利润525000 第二节调减净利润525000元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减52500元，未分配利润调减472500 第二节 第二节1200204140410001000

5050

第二节 第二节年12月31日有一项未决，经咨询，估计很可能败诉并预计将支付的赔偿金额、费等在760万元至1000万元之间（其中费为7万元）。为此，甲公司预计了880万元的负债；20×7年1月30日甲公司败诉，并需赔偿1200万元，同时承担费用10万元。上述事项对甲公司20×6金额为（）。(2012 B.-1000万 C.-1200万 【答案】 甲公司20×6年度利润总额，所以上述事项对甲公司20×6年度利润总额的影响金额=-（1200+10）=-1 第二节【例题·单选题】甲公司20×8年12月31日应收乙公司账款2000万元，按照当时估计已计提坏账准备 的金额是

C.1 D.2【答案】【解析】甲公司因该事项减少的20×8年度未分配利润金额=（2000-200）×（1-10%）=1620（万 第三节 【例题】甲公司系上市公司，属 一般纳税企业，适用 年月日至 月日从其购入的一批商品，以及 年月 （2）2月20日，甲公司办公楼因电线短路火灾，造成办公楼严重损坏，直接经济损失300（3）2月26日，甲公司获知丙公司被依法 ，预计应收丙公司账款100万元（含）收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。甲公司在年月日已知丙公司周转无法按期偿还，因而按应收丙公司账款余额的60%计提了坏账准备。 调整金额（万元

8

8

5522

新华会计师对甲公司20×0年度财务报表进行审计时，现场审计人员关注到其20×0年以下或事项的（1）1月1日，甲公司与乙公司签订资产转让合同。合同约定，甲公司将其办公楼以4500万元的价格出乙公司300万元，期满后乙公司收回办公楼。当日，该办公楼账面原值为6000万元，己计提折旧750万楼需每年支付520万元。1月10日，甲公司收到乙公司支付的款项，并办妥办公楼的变更手续。甲公司会计处理：20×0认营业外支出750万元，用300 统一销售，销售后甲公司需按销售收入的30%支付给戊公司。当年，N设备共实现销售收入2000万元。甲公 长期借款本金8000万元，辛银行将豁免甲公司20×年度利息 （6）12月31目，因合同违约被诉尚未，经咨询法律顾问后，甲公司认为很可能赔偿的金额为 理由：对于售后租回形成经营租赁的情况，要分情况进行理解，