银行会计C4贷款业务核算课件

§4贷款业务核算学习目标1、了解贷款业务对银行的意义2、理解贷款业务核算方法及贷款种类的划分3、掌握贷款核算的基本方法、贷款损失准备、坏账准备的相关核算4、掌握贴现资产及贴现负债的核算方法；掌握抵债资产的处理方法3/17/20231§4贷款业务的核算§4.1贷款业务概述§4.2一般贷款业务的核算§4.3担保贷款的核算§4.4贴现的核算3/17/20232§4.1贷款业务概述§4.1.1贷款业务的含义（1）定义：~，是指商业银行向借款人提供的按约定的利率和期限还本付息的货币资金,是商业银行资产的重要组成部分。贷款业务是除储蓄银行之外的商业银行的一项主要业务和重要内容（2）贷款的意义：宏观上调节社会资金的重量和结构促进企业改善经营管理，提高经济效益可以增加银行的营业收入，提高自身的经济效益（银行贷款利率要远高于存款利率，其利差是银行收入的主要来源）3/17/20233§4.1贷款业务概述§4.1.2贷款业务的种类（1）按贷款资产的流动性分短期贷款：短期贷款是指贷款期限在１年以下（含1年）的各种贷款；中期贷款：贷款期限在１年以上5年（含5年）以下的各种贷款；长期贷款：贷款期限在5年（不含5年）以上的各种贷款。

3/17/20235§4.1贷款业务概述§4.1.2贷款业务的种类（2）按贷款的保障程度分信用贷款：以借款人的信誉作担保保证贷款：以保证人的信用或财产作担保抵押贷款：以借款人的财产作担保质押贷款：以借款人或他人的动产或权利为质物（分动产质押和权利质押）《担保法》第63条，债务人或第三人将其动产移交债权人占有，将该动产作为债权的担保。债权人为质权人，移交的动产或权利为质物。3/17/20236§4.1贷款业务概述§4.1.2贷款业务的种类（3）按贷款的风险程度分正常：没有理由怀疑债务人不能按时足额偿还贷款本息关注：目前能够偿还；但存在一些可能对偿债的不利因素次级：偿债出现明显问题；无法依靠正常营业收入偿债；即使有人担保也可能形成部分损失可疑：债务人无法足额偿还债务，即使有人担保也可能形成大部分损失损失：在采取所有可能的措施或法律程序之后，仍然无法收回贷款本息或只能收回少部分次级、可疑与损失类，合称不良贷款3/17/20237§4.1贷款业务概述§4.1.2贷款业务的种类（5）按贷款是否具有政策性可分为：商业性贷款和政策性贷款。（6）按贷款是否具有政策性可分为非应计贷款：贷款本金或利息逾期90天以上没有收回的贷款。应计贷款：是指非应计贷款以外的贷款。

3/17/20239§4.1贷款业务概述§4.1.3贷款业务的核算原则对中长期贷款，应遵循（1）本息分别核算（2）商业性贷款与政策性贷款应分别核算商业贷款，是指银行自主发放的贷款；政策性贷款，是指银行按照国家或有关政府部门规定，限定用途、贷款对象而发放的贷款。性质不同，分别核算。（3）自营贷款与委托贷款分别核算受委托人委托监督贷款的使用，受托人只收取手续费，其贷款利息由委托人享用，风险由委托人承担（4）贷款发生减值时，应计提减值准备3/17/202310§4.1贷款业务概述§4.1.3贷款业务的基本规定1.单位贷款2.个人贷款3.贷款减值的确认条件3/17/202311§4.1贷款业务概述§4.1.3贷款业务的基本规定1.单位贷款（主要有6项）⑶贷款到期日遇法定节假日，可提前或顺延还款⑷贷款人按规定的利率的上下限确定每笔贷款利率，并在借款合同中载明⑸贷款人应按合同和人行的相关规定计收利息；借款人应按期归还利息。展期后累计期限达到新的利率档次的，从展期之日起按新利率执行。逾期贷款计收罚息⑹抵押权证、质押权利证明（存单、证券等）由会计部门保管；非权利质物及其权证由相关部门保管3/17/202313§4.1贷款业务概述§4.1.3贷款业务的基本规定2.个人贷款（主要有7项）⑴个贷主要对象：具完全民事行为能力的中国公民⑵个贷发放原则储蓄存单小额质押贷款坚持“先存后贷、存贷结合、存单质押、到期归还，逾期扣收”原则其他个贷坚持“有效担保、专款专用、按期归还”原则⑶抵押物：须是借款人或第三人具有完全产权的房屋、汽车等（必要时须保险）；质押品：仅限于整整、存本取息外币定期存单，部分国债券3/17/202314§4.1贷款业务概述§4.1.3贷款业务的基本规定2.个人贷款（主要有7项）⑷保证人：可以是自然人，也可以是法人⑸借款人若提前归还本息，应提前一个月通知经办行，并征得其同意⑹个贷的发放分为直接提款和专项提款两种直接提款：借款人按照合同约定的用款计划，将所借款项直接转入其在贷款行开立的存款户专项提款：由借款人按合同，将借款一次或分次转入特约商户在贷款行开立的存款账户（如住房公积金贷款）⑺个贷的归还：可委托扣款、或柜台还款3/17/202315§4.1贷款业务概述§4.1.4借款人及借款条件(2)除自然人外，应当经过工商部门办理年检手续。(3)已经在拟借款的银行开立基本帐户或一般存款帐户。(4)除国务院规定外，有限责任公司和股份有限公司对外股本权益性投资累计总额未超过其净资产总额的50%。(5)资产负债率符合贷款人要求。(6)申请中、长期贷款的，新建项目的企业法人所有者权益与项目所需总投资的比例不低于国家规定的投资项目的资金比例。3/17/202317§4.1贷款业务概述§4.1.5贷款程序

1.贷款申请凡符合借款条件的借款人，在银行开立结算账户、与银行建立信贷关系之后，如果出现资金需要，都可以向银行申请贷款。借款人申请贷款必须填写《借款申请书》。《借款申请书》的基本内容包括：借款人名称、性质、经营范围、申请贷款的种类、期限、金额、方式、用途、用款计划、还本付息计划以及有关的经济技术指标等。3/17/202318§4.1贷款业务概述§4.1.5贷款程序

2.贷款调查贷款人受理借款人申请后，应指派专人进行调查。调查的内容主要有两个方面：一是关于借款申请书内容的调查。主要审查其内容填写是否齐全、数字是否真实、印鉴是否与预留银行印鉴相符、申请贷款的用途是否真实合理等。二是贷款可行性的调查。主要调查：（1）借款人的品行。主要了解与借款人的资料有关的证明文件和批准文件；(2)借款合法性。主要了解借款的用途是否符合国家产业、区域、技术以及环保政策和经济、金融法规；(3)借款安全性。主要调查借款人的信用记录及贷款风险情况；(4)借款的盈利性。主要调查测算借款人使用贷款的盈利情况及归还贷款本息的资金来源等。

3/17/2023193/17/2023213/17/202322§4.1贷款业务概述§4.1.5贷款程序4.贷款审批贷款人应当建立审贷分离、分级审批的贷款管理制度。审查人员应当对调查人员提供的资料进行核实、评定，复测贷款风险度,提出意见，按规定权限报批。通常采用审贷分离,分级审批的贷款管理制度3/17/202323§4.1贷款业务概述§4.1.5贷款程序6.贷款发放借款合同生效后，银行应按合同规定的条款发放贷款。在发放贷款时，借款人应先填好《借款借据》，经银行经办人员审核无误，并由信贷部门负责人或主管行长签字盖章，送银行会计部门，将贷款足额划入借款人账户，供借款人使用。贷款人要按借款合同规定按期发放贷款。贷款人不按合同约定按期发放贷款的，应偿付违约金。3/17/202325§4.1贷款业务概述§4.1.5贷款程序7.贷后检查贷款发放后，贷款人应当对借款人执行借款合同情况及借款人的经营情况进行追踪调查和检查。检查的主要内容包括：借款人是否按合同规定的用途使用贷款；借款人资产负债结构的变化情况；借款人还款能力即还款资金来源的落实情况等。对违反国家有关法律、法规、政策、制度和《借款合同》规定使用贷款的，检查人员应及时予以制止并提出处理意见8.贷款归还借款人应当按照借款合同规定按时足额归还贷款本息。贷款人在短期贷款到期1个星期之前、中长期贷款到期1个月之前，应当向借款人发出还本付息通知单；借款人应当及时筹备资金，按期还本付息。3/17/202326§4.1贷款业务概述§4.1.6贷款业务的科目设置2.应收利息（1132）科目性质：资产类核算企业交易性金融资产、发放贷款、拆出资金以及买入返售金融资产等应收取的利息买入返售金融资产：指按返售协议约定先买入再按固定价格返售的证券等金融资产所融出的资金该科目按借款人或被投资单位进行明细核算3/17/202329§4.1贷款业务概述§4.1.4贷款业务的科目设置2.应收利息（1132）确认贷款利息时，记借应收利息（按合同金额合同利率）贷利息收入（按实际摊余成本实际利率）借或贷贷款——利息调整（按差额）实际收到利息时，记借存放中央银行存款等科目贷应收利息3/17/202330§4.1贷款业务概述§4.1.6贷款业务的科目设置3.贷款损失准备（1304）（1304委托贷款损失准备）资产类科目（贷款科目的备抵科目），核算减值准备。计提贷款损失准备的资产包括：贷款、拆出资金、贴现资产、银团贷款、贸易融资、协议透支、信用卡透支、转贷款和垫款等该科目按资产类别进行明细核算期末贷方余额，反映已计提但尚未转销的贷款损失准备3/17/202331§4.1贷款业务概述§4.1.6贷款业务的科目设置4.抵债资产（1441）资产类科目，核算银行依法取得并准备按有关规定处置的实物抵债资产的成本。非实物抵债资产（不含股权投资），也通过该科目核算抵债资产不计提折旧或摊销；抵债资产发生减值的，设置“抵债资产减值准备”科目核算该科目按资产类别或借款人进行明细核算。期末借方余额，反映尚未处置的抵债资产成本3/17/202332§4.1贷款业务概述§4.1.6贷款业务的科目设置5.贴现资产（1301）资产类科目，核算银行办理商业票据的贴现、转贴现融出资金等业务。银行买入的即期外币票据，也通过科目核算该科目按贴现类别或贴现申请人进行明细核算。期末借方余额，反映银行办理的贴现、转贴现等业务融出的资金转贴现（inter-bankdiscount）：指金融机构为了取得资金，将未到期的已贴现商业汇票再以贴现方式向另一金融机构转让的票据行为，是金融机构间融通资金的一种方式。3/17/202333§4.1贷款业务概述§4.1.6贷款业务的科目设置6.贴现负债（2021）核算银行办理商业票据转贴现融入资金等业务的款项该科目按照贴现类别和贴现金融机构分别“面值”、“利息调整”进行明细核算期末贷方余额，反映银行办理转贴现等业务融入的资金3/17/202334§4贷款业务的核算§4.1贷款业务概述§4.2一般贷款业务的核算§4.3担保贷款的核算§4.4贴现的核算3/17/202335§4.2一般贷款业务的核算§4.2.1贷款发放及收回的核算1.发放贷款的核算审查符合贷款条件→立据→签约→放款。发放时，应一次转入借款人的结算存款户后才能使用，不能在贷款户中直接支付。记借：××贷款——××户贷：活期存款——××户

3/17/202336§4.2一般贷款业务的核算§4.2.1贷款发放及收回的核算1.发放贷款的核算例：2011年5月7日开户单位世纪联华商场向本行申请流动资金贷款200,000元，期限6个月，利率4.35‰，2012年11月7日归还，经审核同意，予以办理。借：短期贷款——世纪联华商场300000贷：活期存款——世纪联华商场3000003/17/202337§4.2一般贷款业务的核算§4.2.1贷款发放及收回的核算2.利息核算贷款利息的计算，分为定期结息和利随本清两种方式，实际工作中多采用定期结息的处理办法。按贷款实际天数计算，贷款天数自放款之日起到还款之日前一天为止计算。利率一年一定，即每满一年后，再按当时的利率确定下一年利率。3/17/202338§4.2一般贷款业务的核算§4.2.1贷款发放及收回的核算2.利息核算

（1）定期结息~，是指贷款发放时，在贷款协议中明确指明按月或按季度结息的处理方法。3/17/202339§4.2一般贷款业务的核算§4.2.1贷款发放及收回的核算2.利息核算（1）定期结息

①定期结息且当期收到借：活期存款——××户贷：利息收入——××贷款利息收入②当期应收取而未收到利息若借款人存款账户余额不足支付，不足部分转为应收利息借：应收利息——××户贷：利息收入——××贷款利息收入③收回原不足支付的利息日后存款人账户有款，银行主动扣收。借：活期存款——××户贷：应收利息——××户3/17/202340例：×银行2002年8月1日发放一笔贷款给A厂，金额为100000元，期限为半年，利率为5‰，到期一次还本付息。到期日，该企业活期户头有足额资金。做相应的会计分录。（定期结息，假设A厂2002年12月21日帐上余额不足，至贷款到期日归还本息。）3/17/2023412002年8月1日借：短期贷款—A厂100000贷：活期存款—A厂1000002002年9月21日借：活期存款—A厂850（51天×10万×5‰/30）贷：利息收入8502002年12月21日借：活期存款—A厂1516.67（91天×10万×5‰/30）贷：利息收入1516.672003年2月1日借：活期存款—A厂102216.67贷：短期贷款—A厂100000应收利息1516.67利息收入700（42天）答案3/17/202342§4.2一般贷款业务的核算§4.2.1贷款发放及收回的核算2.利息核算（2）利随本清

~，又叫逐笔结息法，是指银行按规定的贷款期限，在收回贷款的同时一次性计算利息的方法。例：某银行于2009年4月8日向国美商场发放短期贷款一笔，金额30万元，期限6个月，月利率4.35‰，如该笔贷款于同年10月28日归还，采用利随本清的计息方法，计算银行的应收利息（罚息加收50%）。到期利息＝300000×6×4.35‰＝7830（元）逾期利息＝300000×20×1.5×4.35‰/30＝1305（元）应收利息合计为9135元。借：活期存款—A厂109135贷：短期贷款—A厂100000利息收入9135

3/17/202343§4.2一般贷款业务的核算§4.2.1贷款发放及收回的核算3.收回贷款的处理（1）借款人在本行开户借：活期存款——××户贷：××贷款——××户（2）收到借款人提交的转账凭证借：存放中央银行款项贷:××贷款——××户3/17/202344§4.2一般贷款业务的核算§4.2.1贷款发放及收回的核算4.贷款逾期的处理（1）本金根据原借据，分别编制特种转帐借方传票和特种转帐贷方传票，办理转帐。借：逾期贷款——××户贷：××贷款——××户逾期贷款罚息利率由现行按日万分之二点一计收利息，改为在借款合同载明的贷款利率水平上加收30％-50％。

3/17/202345§4.2一般贷款业务的核算§4.2.1贷款发放及收回的核算4.贷款逾期的处理（2）利息A：逾期未满90天的应收利息的核算计入当期损益借：应收利息——××户贷：利息收入日后收回借：活期存款——××户贷：应收利息——××户3/17/202346§4.2一般贷款业务的核算§4.2.1贷款发放及收回的核算4.贷款逾期的处理P72（2）利息B：逾期90天以上的应收利息核算(非应计贷款)表内应收利息转入表外核算，新发生的应收未收利息不再计入当期损益，直接在表外核算，实际收回时计入当期损益。借：利息收入——××利息收入户贷：应收利息——××借款单位户收入：未收贷款利息（表外）应收利息和未收贷款利息不能按时支付，贷款在合同期限内，按合同利率复利计算。贷款逾期后改按罚息计收复息。借：活期存款——借款人存款户贷：利息收入——××利息收入户付出：未收贷款利息（表外）3/17/202347例：某行分理处于2001年8月1日发放结A厂贷款一笔。金额10万元，期限为6个月，利率为5‰，A厂到期不能够归还本息，于2002年12月25日活期存款户有12万元资金，每季度末月20日为计息日，做相应的会计分录3/17/2023482001年8月1日，短期贷款发放借：短期贷款—A 100000贷：活期存款—A1000002001年9月21日计算应提利息借：应收利息 850贷：利息收入 850（51×5‰÷30×100000）2001年12月21日计算应提利息借：应收利息 1516.67贷：利息收入 1516.67（91×5‰÷30×100000）3/17/2023492002年2月1日借：逾期贷款—A100000贷：短期贷款—A100000借：应收利息700贷：利息收入 700（42×5‰÷30×100000）2002年3月21日借：应收利息1600贷：利息收入1600（48×10‰÷30×100000=1600元）（850+1516.67+700+1600+41×10‰÷30×100000)3/17/2023502002年5月1日（逾期90天）冲销利息收入借：利息收入4666.67贷：应收利息4666.67(850+1516.67+700+1600)收：未收贷款利息6033.34(表外)2002年6月21日收：未收贷款利息1700（51×10‰÷30×100000）2002年9月21日收：未收贷款利息3066.67（92×10‰÷30×100000）2002年12月21日收：未收贷款利息3033.33（91×10‰÷30×100000）3/17/2023512002年12月25日借：活期存款 100000贷：逾期贷款 100000借：活期存款 13966.67 贷：利息收入13966.67(13833.34+4×10‰÷30×100000）同时做表外核算付：未收贷款利息13833.343/17/202352补充●个人额度贷款

●个人汽车消费贷款●个人存单和凭证式国债质押贷款●个人助学贷款●个人住房按揭贷款●耐用消费品贷款●个人住房装修贷款●保险单质押贷款3/17/202353补充还款公式1、等额本息还款法：

2、等额本金还款法：每月还款额=贷款本金/贷款期月数＋（贷款本金－已归还贷款本金）*月利率3/17/202354补充问：两种还款方式有什么区别？答：依据公式两种还款方式在每月还款额，贷款总利息上都有不同。等额本息还款法每月还款金额相等，还款压力相对轻松，便于记忆；等额本金还款法每月还款金额递减，支付的利息少于等额本息法；例如：贷款10万期限20年，等额本息还款法月还款额为627.80，总利息为50672元；而等额本金还款法月还款额为784.17，每月还款额递减1.53元，总利息为44283元。3/17/202355§4.2一般贷款业务的核算§4.2.2贷款减值业务的核算

贷款损失准备的计提范围为承担风险和损失的资产，具体包括：贷款（含抵押、质押、保证等贷款）、银行卡透支、贴现、银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款、进出口押汇、拆出资金等。由于贷款具有一定的风险，为提高银行抵御风险的能力，银行业建立了贷款准备金制度。3/17/202356§4.2一般贷款业务的核算§4.2.2贷款减值业务的核算2007年1月1日开始在上市企业实施的新《企业会计准则》规定，贷款减值准备采用以未来现金流折现为基础的方法。新会计准则第22号《金融工具确认和计量》要求对有客观证据表明已经发生减值的贷款计提减值准备，而对于未来可能造成的贷款损失，不管发生可能性有多大，均不予以确认。目前，我国商业银行在计提减值准备时仍然借助贷款五级分类。

。3/17/202357§4.2一般贷款业务的核算§4.2.2贷款减值业务的核算贷款损失准备包括专项准备和特种准备。专项准备针对贷款资产的风险程度和回收可能性合理计提；特种准备是对特定国家、地区发放贷款提提的准备。贷款损失准备核算以质量分类方法为基础。其中关注类按照一定比例计提。次级、可疑和损失类采用现金贴现法或以前年度贷款损失平均率来进行估计。现金贴现法是指在合理预计每笔贷款未来净现金流的基础上，按照原始有效利率和一定期限，估算贷款现值和损失率。3/17/202358§4.2一般贷款业务的核算§4.2.2贷款减值的处理1.计提贷款损失准备及坏账准备⑴计提贷款损失准备资产负债表日，根据金融工具确认和计量准则，确定贷款发生减值的，计提借款损失准备（用余额控制法），记借：资产减值损失贷：贷款损失准备3/17/202359§4.2一般贷款业务的核算§4.2.2贷款减值的处理1.计提贷款损失准备及坏账准备⑵发生减值的贷款利息处理已经发生减值的贷款其应收利息发生减值的，记入坏账准备，记借：资产减值损失贷：坏账准备注意贷款损失准备和坏账准备的区别3/17/202360§4.2一般贷款业务的核算§4.2.2贷款减值的处理1.计提贷款损失准备及坏账准备⑶减值贷款价值恢复的处理已经计提“贷款损失准备”的贷款，其价值以后又得以恢复的，应在原计提的“贷款损失准备”限额内，记录恢复的部分，记借:贷款损失准备贷:资产减值损失3/17/202361§4.2一般贷款业务的核算§4.2.2贷款减值的处理2.呆账贷款本金和利息核销的处理对于符合规定的核销范围、条件、办法和审批权限的贷款损失，按法定程序予以核销，。贷款的核销需要根据数额的大小由上级管理部门审查批准。一般符合下列情况，商业银行才能将贷款列为贷款损失核销：3/17/202362§4.2一般贷款业务的核算§4.2.2贷款减值的处理2.呆账贷款本金和利息核销的处理借款人和担保人依法宣告破产，进行清偿后，未能还清的贷款；借款人死亡、依法宣告失踪或死亡，以其财产或者遗产清偿后，未能还清的贷款；借款人遭到重大自然灾害或意外事故，损失巨大且不能获得保险补偿的；贷款人依法处置贷款抵押物、质物所得价款不足以补偿抵押、质押贷款的部分；经国务院专案批准核销的贷款。3/17/202363§4.2一般贷款业务的核算§4.2.2贷款减值的处理2.呆账贷款本金和利息的处理⑴呆账：确实无法收回的贷款本金。呆账按管理权限报批后作为呆账损失，转销贷款本金，记借：贷款损失准备贷：××贷款3/17/202364§4.2一般贷款业务的核算§4.2.2贷款减值的处理2.呆账贷款本金和利息的处理⑵呆账贷款表内利息的处理相应的贷款利息（表内）按管理权限报批后，记借：坏账准备贷：应收利息3/17/202365§4.2一般贷款业务的核算§4.2.2贷款减值的处理2.呆账贷款本金和利息的处理⑶呆账贷款表外利息的处理表外应收利息按管理权限报批后转销，记付：应收贷款利息表示应收未收利息的减少3/17/202366§4.2一般贷款业务的核算§4.2.2贷款减值的处理3.收回已转销的贷款和利息的处理已转销的贷款本息，以后又收回的，按先本金、后利息，先表内、后表外的顺序处理，其处理与“呆账确认”、“呆账贷款利息处理”刚好相反3/17/202367§4.2一般贷款业务的核算§4.2.2贷款减值的处理3.收回已转销的贷款和利息的处理（1）借：××贷款贷：贷款损失准备（2）借：应收利息（按实际收回的表内利息）贷：坏账准备同时按实际收回的表外应收利息，记“收应收贷款利息”借：活期存款（或相关科目）贷：××贷款应收利息利息收入

3/17/202368§4.2一般贷款业务的核算§4.2.2贷款损失准备及贷款资产减值的处理例：某工行年初确定贷款发生减值80000元；1月经报批核销呆账贷款150000元，利息7000元；2月份又收回原核销的一笔呆账贷款100000元；2月份该行应计提贷款损失准备880000元。要求：根据上述资料编制会计分录3/17/202369§4.2一般贷款业务的核算§4.2.2贷款损失准备及贷款资产减值的处理确定贷款发生减值借：资产减值损失80000贷：贷款损失准备80000核销呆账贷款借：贷款损失准备150000贷：××贷款150000借：坏账准备7000贷：应收利息70003/17/202370§4.2一般贷款业务的核算§4.2.2贷款损失准备及贷款资产减值的处理收回原核销的呆账贷款借：××贷款100000贷：贷款损失准备100000借：活期存款

100000贷：××贷款100000计提贷款损失准备借：资产减值损失880000贷：贷款损失准备8800003/17/202371§4贷款业务的核算§4.1贷款业务概述§4.2一般贷款业务的核算§4.3担保贷款的核算§4.4贴现的核算3/17/202372§4.3抵债资产的核算§4.3.1抵债资产的含义抵债资产：指银行等金融机构依法行使债权或担保物权而受偿于债务人、担保人或第三人的实物资产或财产权利3/17/202373§4.3抵债资产的核算§4.3.2抵债资产的账务处理1.抵债资产的取得借抵债资产（公允价值）借贷款损失准备（按余额）借坏账准备（按余额）借营业外支出（按差额）贷贷款（按账面余额）贷应收利息（按实际应收未收利息计算）贷应交税费（按实际计算）

贷营业外收入（按差额）

3/17/202374§4.3担保贷款的核算§4.3.1抵押贷款抵押贷款是以一定的财产作为抵押物而发放的贷款。借款人到期不能归还贷款时，地爱看银行有权依法处置抵押物，从所得款项中优先收回贷款本息，或以抵押物冲抵。抵押贷款一般采取逐笔核贷的方式核算。1.抵押物的种类按照<担保法>的规定，抵押物必须是借款人所有的、有价值的、可保存的、易变现的财产。（1）抵押人所有的房屋及地上附属物；（2）抵押人所有的机器、交通工具和其他财产；3/17/202375§4.3担保贷款的核算§4.3.1抵押贷款（3）抵押人依法有处分权的国有土地使用权、房屋和其他地上附属物；（4）抵押人依法有权处分的国有机器、交通工具和其他财产；（5）抵押人依法承包并经发包人同意抵押的荒山、荒沟、荒丘、荒滩等的使用权（6）依法可抵押的其他财产但是土地使用权、集体所有的土地使用权、公益单位的社会公用设施、所有权或者使用权不明或以争议以及被查封、扣押、监管的财产不能作为抵押。3/17/202376§4.3担保贷款的核算§4.3.1抵押贷款（2）抵押贷款的申请和审批抵押贷款由借款人向商业银行提出申请，并向银行提供以下资料：借款人的法人资格证明，抵押物清单及符合法律规定的所有权证明，需要审查的其他资料、商业银行收到借款申请后对贷款人的资格、贷款目的和抵押物进行审查。审批同意后签订抵押借款合同，按照抵押物价值的50%~70%发放。（3）抵押物的保管借款合同签订、贷款发放后，抵押物依据合同要移交给债权银行。动产抵押中体积小而金额高的抵押物一般有银行包挂丶不动产抵押由借款人保管，相应的权利证书应由银行保管。办理抵押贷款的各种费用由借款人承担3/17/202377§4.3担保贷款的核算§4.3.1抵押贷款（4）抵押贷款的发放和收回抵押贷款经信贷部分审批同意后，会计部门审查借款凭证和随附的抵押物清单无误后，根据贷款额度办理贷款的发放。借：抵押贷款——××户贷:××存款——××户同时对抵押物进行表外登记:收:代保管有价值品3/17/202378§4.3担保贷款的核算§4.3.1抵押贷款（4）抵押贷款的发放和收回贷款到期时，借款人应主动向银行归还贷款；借：××存款——××户贷：抵押贷款——××户应收利息——××户利息收入同时，注销表外科目，将抵押物及有关单据退还借款人。付：代保管有价值品3/17/202379§4.3担保贷款的核算§4.3.1抵押贷款（5）逾期抵押贷款的核算抵押贷款到期不能归还，应转入逾期贷款处理，同时向借款人发送“处理抵押品通知单”，逾期超过规定的期限银行有权处置抵押物，处置所得扣除抵押物的保管等费用后归还本息①抵押物作价入账的核算借：有关资产科目贷：逾期贷款——××户应收利息——××户3/17/202380§4.3担保贷款的核算§4.3.1抵押贷款（5）逾期抵押贷款的核算②出售抵押品的核算银行按规定拍卖抵押品，以其拍卖所得净收入抵补抵押贷款本息。A拍卖所得净收入高于贷款本息，其差额归还抵押人借：库存现金等贷：逾期贷款——××户应收利息——××户其他应付款——抵押人3/17/202381§4.3担保贷款的核算§4.3.1抵押贷款（5）逾期抵押贷款的核算B拍卖所得净收入低于贷款本息之和，但高于本金，先清偿本金，再确认利息，其余利息继续追偿，无果后，按规定核销，冲减。借:库存现金等贷款损失准备贷：逾期贷款——××户同时借:利息收入贷：应收利息——××户3/17/202382§4.3担保贷款的核算§4.3.1抵押贷款（5）逾期抵押贷款的核算C拍卖所得净收入低于贷款本金，银行通过其他方式继续追偿，继续追偿无果后，按规定本金不足部分从贷款损失准备等账户中核销，同时，核销应收利息，冲减利息收入。借:库存现金等贷款损失准备贷：逾期贷款——××户同时借:利息收入贷：应收利息——××户3/17/202383§4.3担保贷款的核算§4.3.2保证贷款~,是按照《担保法》规定的保证方式由第三人承诺在借款无力还款时，按照约定的承诺承担一般保证责任或连带责任而发放的贷款。具有代为清偿能力的法人、其他组织或者公民，可以作为保证人。国家机关不能作为保证人，但经国务院批准为使用外国政府贷款或者国家组织进行转贷的除外。学校、幼儿园、医院等以公益为目的的事业单位、社会团体不得作为保证人。企业的分支结构或部门不得作为保证人，但是分支机构经过授权可以在授权范围内提供保证

3/17/202384§4.3担保贷款的核算§4.3.2保证贷款保证贷款的借款人申请借款时应向银行提供由保证人签署的保证书，经银行审查同意后与保证人签订保证合同，填制借款凭证，由会计部门发放贷款，其会计分录同信用贷款。如果借款人无力还款时，银行按照保证合同的约定向保证人收取贷款本金和利息。

3/17/202385§4.3担保贷款的核算§4.3.3质押贷款~，是指以借款人或者第三人的动产或权利作为质物而发放的贷款。质押贷款的关心人为借款人、出质人和质权人。出质人可以使借款人、借款人以外的第三人，质权人是发放贷款的商业银行。出质人和质权人应以书面形式订立质押合同，质押合同自质物移交质权人战友时生效。质物可以是动产也可以是权利，以动产作质押的必须将动产移交银行占有，可作为质押的财产权包括汇票、支票、本票、债券、存款单、仓单、提单等会计处理与抵押贷款基本相同。3/17/202386§4贷款业务的核算§4.1贷款业务概述§4.2一般贷款业务的核算§4.3抵债资产的核算§4.4贴现的核算3/17/202387§4.4贴现的核算§4.4.1贴现概述1.概念贴现（discount）是指商业汇票持有人为获得资金，以贴付一定利息的方式将未到期的商业汇票转让给银行而取得的一种贷款它是一种商业信用与银行信用结合的一种融资手段持票人办理贴现的条件：在银行开立存款账户持票人与直接前手之间具有真实的商品交易关系，并提供与其前手之间的增值税发票和商品以运单据的复印件3/17/202388§4.4贴现的核算§4.4.1贴现概述2.特点⑴流动性高。可转贴现或再贴现⑵安全性大⑶自偿性强。商业汇票都以合法商品交易为基础，具有很强的自偿性⑷用途确定⑸信用关系简单。是一种特殊的贷款，所涉及的关系人清晰3/17/202389§4.4贴现的核算§4.4.1贴现概述3.贴现贷款与一般贷款的关系p73相同点：都是银行的贷款资产，都要计收利息不同点：融资依据不同。贷款以借款人信用或资产为融资依据；贴现以未到期商业汇票为依据计息时间不同。使用资金后定期或到期计息收息；贴现则预先从商业汇票的到期值中扣收利息期限不同。贷款有短、中、长期；贴现贷款不超过6个月体现的信用关系不同。贷款是银行与借款人、担保人之间的关系；贴现是银行与贴现申请人之间的银行信用关系以及持票人与出票人、承兑人及背书人之间的关系3/17/202390背书是指汇票持有人将票据权利转让他人的一种票据行为。其中所谓的票据权利是指票据持有人向票据债务人(主要是指票据的承兑人,有时也指票据的发票人、保证人和背书人)直接请求支付票据中所规定的金额的权利。通过背书转让其权利的人称为背书人,接受经过背书汇票的人就被称为被背书人。由于这种票据权利的转让，一般都是在票据的背面(如果记在正面就容易和承兑、保证等其他票据行为混淆)书写的，所以叫做背书。背书人对票据到期付款负有连带责任。若票据被拒绝承兑、拒绝付款或者超过付款提示期限的，不得背书转让。3/17/202391银行汇票(背面)注意事项1、银行汇票和汇款解讫通知须同时提交兑付行，两者缺一无效。2、收款人直接进帐的，应在收款人盖章处加盖须留银行印章；收款人为个人的，应交验身份证件。3、收款人如系个人，可以经背书转让给在银行开户的单位和个人；在背书人栏签章并填明被背书人名称；被背书人签章后持往开户行办理结算。3/17/202392§4.4贴现的核算§4.4.2贴现资产核算1.银行为客户办理贴现持票人持未到期的商业汇票到开户银行申请贴现应填制一式五联“贴现凭证”，在第一联按规定签章后连同商业汇票一起交给银行信贷部门，经审查无误并经权力人同意其申请后，交由会计部门处理会计部门经审核无误后，按规定的贴现率计算出贴息和贴现净额贴现利息＝汇票到期值×贴现天数×贴现率贴现净额＝汇票到期值－贴现利息3/17/202393§4.4贴现的核算§4.4.2贴现资产核算1.银行为客户办理贴现贴现期：贴现日距票据到期日的时间段。现行制度规定，贴现期一定要用天数计算，其计算原则是从贴现日至到期前一日按实际天数计算贴现期贴现期的计算方式采用是“算头不算尾“或”算尾不算头”；若承兑人在异地，须另加3天划款日期（邮程）3/17/202394§4.4贴现的核算§4.4.2贴现资产核算1.银行为客户办理贴现贴现相关数据计算正确无误后，经批准办理，记借：贴现资产——商业承兑汇票户贷：活期存款——贴现申请人户利息收入同时按汇票金额登记表外科目收:代保管有价值品3/17/202395§4.4贴现的核算§4.4.2贴现资产核算2.贴现