高教审计课件 第5章审计证据与审计工作底稿

第五章审计证据与审计工作底稿

审计证据审计工作底稿AUDITINGAUDITING知识目标1.理解审计证据的概念、种类2.理解审计证据的特征3.理解审计工作底稿的概念、格式与内容4.掌握审计工作底稿的编制方法5.掌握审计工作底稿的复核内容6.理解审计工作底稿归档的具体内容能力目标1.能在审计过程中获取到充分、适当的审计证据，并对其整理与分析2.能在审计过程中编制出规范的审计工作底稿AUDITING学习目标安达信审计失败案例

AUDITING引导案例第一节审计证据

审计证据的概念和作用审计证据的种类审计证据的特征获取审计证据时对成本的考虑审计证据的收集、整理与分析

审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息。

审计证据包括构成财务报表基础的会计记录所含有的信息和其他信息。

注册会计师必须在每项审计工作中获取充分、适当的审计证据，以满足发表审计意见的要求。

AUDITING审计证据的概念

会计记录所含有的信息

会计记录主要包括原始凭证、记账凭证,总分类账、明细分类账、未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整，以及支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和电子数据表。

上述会计记录是编制财务报表的基础，构成注册会计师执行财务报表审计业务所需获取的审计证据的重要部分。其他信息

可用作审计证据的其他信息包括注册会计师从被审计单位外部或内部获取的会计记录以外的信息，如被审计单位会议记录、内部控制手册、询证函回函等;通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息，如通过检查存货获取存货存在的证据等；以及注册会计师自己编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息,如注册会计师编制的各种计算表、分析表等。

财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息共同构成审计证据,两者缺一不可。如果没有前者，审计工作将无法进行；如果没有后者，可能无法识别重大错报风险。审计证据是确认被审事项事实真相，形成审计意见的客观基础

审计证据是考核和评价审计工作质量的基本依据审计证据是确定和解除被审计人员经济责任和法律责任的客观依据

审计证据有利于避免或免除审计人员的法律责任

AUDITING审计证据的作用

审计证据按其外形特征可分为实物证据书面证据口头证据环境证据

AUDITING审计证据的种类

实物证据是指在审计对象作为实物形态而存在的情况下，审计人员通过实际观察或清查盘点所获取的、用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。

通常实物证据被认为是最可靠的证据，具有很强的证明力。但实物资产的存在并不完全能证实被审计单位对其拥有所有权。

AUDITING实物证据

书面证据

书面证据是审计人员在审计过程中所获取的各种以书面文件为存在形式的证据。书面证据按其来源可以分为外部证据和内部证据两类AUDITING外部证据包括两类：由被审计单位以外的机构或人士编制并由其直接递交审计人员的书面证据由被审计单位以外的机构或人士所编制、但由被审计单位持有并提交给审计人员的书面证据AUDITING外部证据

AUDITING内部证据是由被审计单位的内部机构或人员编制和提供的书面证据。审计人员在确认内部证据的可靠性时，应考虑两方面因素的影响：内部证据是否经过外部流转，并获得其他单位或个人的承认。

被审计单位内部控制的好坏。

`内部证据

口头证据是由被审计单位职员或其他人员对审计人员的提问做口头答复所形成的审计证据。授权批准控制环境证据也称状况证据，是指对被审计单位产生影响的各种环境事实。

AUDITING口头证据环境证据

环境证据包括以下几种

有关企业内部控制情况被审计单位管理人员的素质各种管理条件和管理水平AUDITING基本证据佐证证据矛盾证据

AUDITING审计证据按相互关系可分为

课堂教学案例

注册会计师刘艳在对盛大有限责任公司存货项目的相关内部控制进行研究评价之后,发现盛大有限责任公司存在以下六种可能导致错误的情况:(1)所有存货都未经认真盘点;(2)接近资产负债表日前入库的库存商品可能已记入存货项目,但可能未进行相关会计记录;(3)由同源公司代管的A材料可能并不存在;(4)同源公司存放于盛大有限责任公司仓库内的B材料可能已记入盛大有限责任公司公司存货项目;(5)存货计价方法已作变更;(6)盛大有限责任公司以前年度未曾接受过审计。要求：(1)为证实上述情况是否真正导致错误,注册会计师刘艳应当分别执行的最主要的实质性程序是什么?(2)注册会计师刘艳执行的实质性程序能够实现哪些审计目标?(3)注册会计师刘艳执行各项实质性程序所获取的审计证据,如按其形式特征可分为哪些种类?审计证据的充分性

审计证据的适当性

AUDITING审计证据的特征

充分性是指审计证据的数量能足以使审计人员形成审计意见。主要与注册会计师确定的样本量有关。

适当性是关于审计证据的质量特征，它是指审计证据在支持审计意见所依据的结论方面具有的相关性和可靠性。AUDITING审计风险具体审计项目的重要性审计人员的经验

审计过程中是否发现错误或舞弊

审计证据的类型与获取途径

审计人员判断审计证据是否充分，应当考虑下列主要因素：

审计证据的相关性

审计证据的相关性是指用作审计证据的信息与审计程序的目的和所考虑的相关认定之间的逻辑关系。用作审计证据的信息的相关性可能受测试方向的影响。

特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。审计证据的可靠性

审计证据的可靠性是指证据的可信程度。审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。AUDITING审计证据的可靠程度可参照如下标准判断：

（1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠；

（2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠；

（3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；

（4）以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；

（5）从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。

充分性和适当性是审计证据的两个重要特征,两者缺一不可,只有充分且适当的审计证据才是有证明力的。审计人员需要获取的审计证据的数量受审计证据质量的影响。审计证据质量越高,需要的审计证据数量就越少。

尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师仅靠获取更多的审计证据也无法弥补其质量上的缺陷。课堂教学案例

不同类型审计证据的可靠性存在一定的差异。比较下列几组证据,说明每一组证据中哪个类型的证据更可靠。(1)银行询证函回函与银行对账单。(2)注册会计师通过自行计算折旧额所取得的证据与被审计单位的累计折旧明细账的数据。(3)销售发票副本与产品出库单。(4)律师询证函回函与注册会计师和律师交谈取得的证据。(5)内部控制良好时形成的领料单与内部控制较差时形成的领料单。(6)存货盘点表与存货监盘记录。AUDITING为了保证得出的审计结论、形成的审计意见是恰当的，审计人员不应将获取审计证据的成本高低和难易程度作为减少不可替代的审计程序的理由。

获取审计证据时对成本的考虑

AUDITING必须指出的是，审计证据的收集与整理分析往往是交叉进行的，并非是互不相关的独立环节。在收集审计证据的过程中就需要对证据资料进行初步整理分析，在整理分析过程中一方面能形成有价值的新的审计证据，另一方面还可以发现证据不足之处，及时进行补充收集。审计证据的收集、整理与分析

分类计算比较小结综合

AUDITING审计证据整理与分析的方法

AUDITING审计证据整理与分析应注意的几个问题

审计证据的取舍分清事实的现象和本质排除伪证

课堂教学案例

注册会计师王辉在执行盛大有限责任公司2018年度财务报表审计业务的过程中,需要根据审计目标设计和实施进一步审计程序,以获取充分、适当的审计证据。相关情况如下:(1)为证实应付账款的完整性,采用传统变量抽样方法确定样本规模,并采用系统随机数表法从应付账款明细表中选择供应商进行函证。(2)在确认赊销审批自动化信息系统一般控制有效的基础上,基于所测试的少量几笔赊销业务不存在控制偏差,直接得出赊销审批控制运行有效的结论。(3)为弥补领料单的可靠性,王辉决定扩大审计程序的范围,增加审计证据的数量。(4)为证实销售发票复核的效果,从总计38900张发票存根中选取了一定数量的样本,检查有无复核人员签字。(5)某银行的函证回函与盛大有限责任公司的记录严重不符。王辉基于外部独立来源信息的可靠性更高这一原则,认为“货币资金”项目存在重大错报。(6)虽然怀疑一张大额买方发票可能被篡改,但因审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪,王辉在复印发票后,没有采取其他措施。

要求:分别针对上述每种情况,逐一指出所获取的审计证据在充分性或适当性方面是否符合要求,并简要说明理由。如认为不符合要求,具体指出是充分性、相关性,还是可靠性不符合要求。AUDITING审计工作底稿的概念和作用审计工作底稿的存在形式和内容审计工作底稿的格式、内容和范围审计工作底稿的复核审计工作底稿的归档

第二节审计工作底稿

审计工作底稿的概念审计工作底稿是审计证据的载体,是指注册会计师对制订的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。它形成于审计过程,也反映整个审计过程。AUDITING审计工作底稿可以实现以下目的：

①有助于项目组计划和执行审计工作。②有助于负责督导的项目组成员按照《中国注册会计师审计准则第1121号——对财务报表审计实施的质量控制》的规定，履行指导、监督与复核审计工作的责任。③便于项目组说明其执行审计工作的情况。④保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录。⑤便于会计师事务所按照《质量控制准则第5101号——会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制》的规定，实施质量控制复核与检查。⑥便于监管机构和注册会计师协会根据相关法律法规或其他相关要求，对会计师事务所实施执业质量检查。AUDITING

审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、核对表、有关重大事项的往来邮件、以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件。审计工作底稿的存在形式和内容

AUDITING编制审计工作底稿的总体要求注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解：按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围；实施审计程序的结果和获取的审计证据；就重大事项得出的审计结论。审计工作底稿的格式、内容和范围

审计人员编制的审计工作底稿，应当：内容完整、格式规范、标识一致、记录清晰、结论明确，以便其他审计人员在复核、检查或使用审计工作底稿时，能够理解和接受审计工作底稿的内容

AUDITING编制审计工作底稿的总体要求

AUDITING确定审计工作底稿的格式、内容和范围时应考虑的因素

实施审计程序的性质

已识别的重大错报风险

在执行审计工作和评价审计结果时需要作出判断的范围

已获取审计证据的重要程度

已识别的例外事项的性质和范围

当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性

使用的审计方法和工具

被审计单位名称审计项目名称审计项目时点或期间审计过程记录审计标识及说明审计结论索引号及编号编制者姓名及编制日期复核者姓名及编制日期

AUDITING审计工作底稿的要素

审计项目负责人张宁带领四名审计人员对盛大有限责任公司2018年度财务报表进行审计，在审计过程中，张宁和四名审计人员需要编制、复核、利用审计工作底稿。有关情况如下：

（1）审计项目负责人张宁要求每位审计人员编制的审计工作底稿只需使本项目组成员在复核时能清楚地了解所实施的程序、获取的证据和形成的结论等信息。涉及复杂判断事项时，审计人员要明确记录审计工作过程和审计结论，是否需进一步说明并记录作出结论的判断依据可视情况而定。

（2）项目组成员王辉在编制了解盛大有限责任公司情况及其环境审计工作底稿时，只简单记录了盛大有限责任公司的性质、财务业绩的衡量和评价、对会计政策的选择和运用三方面内容。课堂教学案例

（3）项目组成员刘艳在借阅盛大有限责任公司2017年度审计工作底稿时，私下更正了上年由自己编制的部分工作底稿中存在的错误结论。

（4）项目组成员田园在编制采购业务审计工作底稿时，根据盛大有限责任公司与其客户往来频繁的特点，仅以客户的公司名称作为工作底稿的识别特征。

（5）项目组成员李萍为展现审计工作的思路和进程，在编制审计工作底稿中记录了对相关问题的初步思考和最终结论。

（6）审计项目负责人张宁不仅要求项目组成员及时记录与管理层、治理层和其他人员对重大事项的讨论内容和参加讨论的人员,而且要记录讨论的时间、地点。

要求：假定不存在其他情况，请分别针对上述每种情况，指出项目负责人及项目组成员的做法是否存在不当之处，并简要说明理由。AUDITING审计工作底稿复核制度，就是审计组织对有关复核人的级别、复核程序与要点、复核人的职责等所作出的明文规定。真实性、公允性审查审计工作底稿的复核

AUDITING做好复核记录书面表示复核意见复核人签名和签署日期，以划清审计责任，也有利于上级复核人对下级复核人的监督督促编制人及时修改和完善审计工作底稿

审计工作底稿复核的要求

AUDITING项目组内部复核项目组内部的复核并非全部由项目负责人执行，项目负责人可以委派项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作，但是，项目负责人应对复核负责。项目质量控制复核项目质量控制复核，是指会计师事务所挑选不参与该业务的人员，在出具审计报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程。

审计工作底稿的复核制度

AUDITING审计工作是否已按照法律法规、职业道德规范和审计准则的规定执行

重大事项是否已提请进一步考虑

相关事项是否已进行适当咨询，由此形成的结论是否得到记录和执行

是否需要修改已执行审计工作的性质、时间和范围

已执行的审计工作是否支持形成的结论，并已得到适当记录

获取的审计证据是否充分、适当

审计程序的目标是否实现

项目组内部复核内容

项目组作出的重大判断

项目组在准备审计报告时得出的结论

AUDITING项目质量控制复核的范围

AUDITING复核主体不同

复核对象不同

复核要求不同

项目质量控制复核与项目组内部复核

AUDITING审计工作底稿的归档

审计档案的分类审计档案的所有权审计工作底稿的归档期限和保存年限审计档案的保密与调阅

AUDITING审计档案的分类

审计档案按照使用期限的长短和作用的大小可分为:永久性档案

它是指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案当期档案

它是指那些记录内容经常变化，只供当期审计使用和下期审计参考的审计档案。

AUDITING审计档案的所有权

审计工作底稿的所有权属于承接该项业务的会计师事务所。会计师事务所对审计工作底稿应当实施适当的质量控制，具体包括：安全保管审计工作底稿并对审计工作底稿保密、保证审计工作底稿的完整性、便于对审计工作底稿的使用和检索、按照规定的期限保存审计工作底稿。审计工作底稿的归档期限为审计报告日后的六十天内。如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的六十天内。审计工作底稿的保存年限会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存十年。如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存十年。

AUDITING审计工作底稿的归档期限和保存年限AUDITING审计工作底稿归档期的变动

在审计