审计准则的含义与作用

第一部分审计理论与方法一一第三章审计准则、质量控制标准和职业道德【考情分析】审计准则、审计质量控制标准和审计职业道德都是审计人员在开展审计过程中必须遵守的行为规范。每年考试都有所涉及，题型为单选或多选，分值3分左右。本章考试大纲对中级与初级审计师的要求中，初级在内部审计准则、注册会计师执业准则中仅要求了解。【本章考点】主要内容考点n八、、第一节审计准则审计准则的含义与作用、国家审计准则、内部审计准则、注册会计师审计准则第二节审计质量控制标准审计质量控制的含义和作用、审计质量控制措施第三节审计职业道德国家审计人员的职业道德、内部审计人员的职业道德、社会审计人员的职业道德【内容讲解】第一节审计准则【考点一】审计准则的含义与作用（一）审计准则的含义审计准则一一对审计业务中一般公认的惯例加以归纳而形成的，是审计人员在实施审计过程中必须遵守的行为规范，是评价审计质量的重要依据。「审计准则，审计人员的行为规范，如：需要编制审计计划审计标准（第5章），审计对象的衡里标准，如公■-司法，税法，会计制度（二）审计准则的作用是衡量审计质量的尺度；是确定和解脱审计责任的依据；是审计组织与社会进行沟通的媒介；是完善审计组织内部管理的基础。另外，审计准则的颁布也为解决审计争议提供了仲裁标准，为审计教育明确了方向和目标。（三）审计准则包括：国家审计准则、内部审计准则、注册会计师审计准则【例题1•单选题】（2013年）下列关于审计准则的表述，错误的是：审计准则的作用在于规范审计行为审计准则是衡量审计事项是非优劣的准绳审计准则是评价审计质量的重要依据不同类型的审计主体应制定各自的审计准则『正确答案』B『答案解析』本题考查审计准则的含义，审计准则的作用。选项B是审计标准的表述，选项ACD是审计准则的表述。【例题2•多选题】（2012年）下列关于审计准则的表述中，正确的有：审计准则是完善审计组织内部管理的基础审计准则是评价被审计单位绩效的标准审计准则是判断审计事项是非优劣的准绳审计准则是确定和解脱审计责任的依据审计准则是衡量审计质量的尺度『正确答案』ADE『答案解析』审计准则的作用：衡量审计质量的尺度；确定和解脱审计责任的依据；审计组织与社会进行沟通的媒介；完善内部管理的基础。【例题3•单选题1（2011年中级/2014年初级）下列有关审计准则的表述，错误的是：审计准则是衡量审计质量的尺度审计准则是审计人员在实施审计过程中必须遵守的行为规范审计准则是确定和解脱审计责任的依据审计准则是判断审计事项是非优劣的准绳『正确答案』D『答案解析』选项D是审计标准，选项ABC是审计准则的表述。【考点二】国家审计准则、内部审计准则、注册会计师审计准则国家审计准则：新国家审计准则正文分为七章，即总则、审计机关和审计人员、审计计划、审计实施、审计报告、审计质量控制和责任、附则，共计200条。我国国家审计）准则适用于各级审计机关和审计人员执行的各项审计业务和专项审计调杳业务其他组织或者人员接受审计机关的委托、聘用，承办或者参加审计业务，也使用国家审计准则。【例题4•单选题1（2015年考生回忆）下列有关我国国家审计准则的表述中，正确的是：规定了审计机关的管理体制明确了审计人员的基本职业道德是衡量审计事项是非优劣的评价标准适用于社会审计和内部审计『正确答案』B『答案解析』国家审计准则总则中，对审计机关和审计人员执行审计业务时应当具备的资格条件和职业要求做出了明确的规定。【例题5•单选题】（2015年考生回忆）审计机关和审计人员开展的下列工作中，适用国家审计准则的是：执行专项审计调查任务与有关部门共同办理检查事项配合有关部门查处案件承办不属于法定审计职责范围的事项『正确答案』A『答案解析』国家审计准则总则中规定，我国国家审计准则适用于各级审计机关和审计人员执行的各项审计业务和专项审计调查业务。内部审计准则：自2014年1月1日起实施。包括：基本准则、内部审计人员职业道德规范和20个内部审计具体准则组成。审计基本准则包括：—般准则:对内部审计机构和人员的基本资格条件和丁作方式进行了规范。作业准则：准则的核心，对整个审计证据收集过程的技术姓规范。报告准则：对编写要求和内容做了规定，规范了形成审计结论过程中的具体行为。内部管理准则：对内部审计机构构建内部管理制度和质量控制体系的具体规范.曰的确保内部审计工作目标的更好实现。内部审计具体准则：作业类、业务类、管理类作业类：涵盖了内部审计程序和技术方法方面的准则，具体包括审计计划、审计通知书、审计证据、审计工作底稿、结果沟通、审计报告、后续审计、审计抽样、分析程序9个。业务类：内部控制审计、绩效审计、信息系统审计、对舞弊行为进行检查与报告、经济责任审计5个具体准则。管理类:内部审计机构的管理、与董事会或者最高管理层的关系、内部审计与外部审计的协调、利用外部专家服务、人际关系、内部审计质量控制、评价外部审计工作质量、审计档案工作8个具体准则。【例题6•多选题】（2015年考生回忆）下列有关我国内部审计准则的表述中，正确的有：我国内部审计准则由基本准则、职业道德规范和具体准则组成我国内部审计基本准则由一般准则、作业准则和报告准则组成我国内部审计基本准则中一般准则对内部审计风险识别和评估进了规范绩效审计具体准则属于我国内部审计具体准则中的业务类准则审计抽样具体准则属于我国内部审计具体准则中的作业类准则『正确答案』ADE『答案解析』选项B,我国内部审计基本准则包括一般准则、作业准则、报告准则和内部管理准则；选项C，一般准则对内部审计机构和人员的基本资格条件和工作方式进行了规范。注册会计师审计准则（2017年变化）（一）我国注册会计师执业准则概述中国注册会计师执业准则：由中国注册会计师协会拟定，财政部批准。包括鉴证业务基本准则鉴证业务具体准则、相关服务准则和会计师事务所质量控制准则四部分。最新情况：为顺应市场各方的需求，借鉴国际审计报告改革的成果，体现审计准则持续趋同要求，结合我国实际情况，2016年12月，财政部印发《在审计报告中沟通关键审计事项》等12项中国注册会计师审计准则（本次最为核心的《中国注册会计师审计准则第1504号一在审计报告中沟通关键审计事项》，该准则要求在上市公司的审计报告中增设关键审计事项部分，披露审计工作中的重点难点等审计项目的个性化信息。（反映在第九章的变化）除该准则外，6项准则属于做出实质性修订的准则，另外5项准则属于为保持审计准则体系的内在一致性而做出相应文字调整的准则。这11项准则中，有的条款是仅对上市实体审计业务的规定，有的条款是对所有被审计单位（包括上实体和非上市实体）审计业务的规定。第二节审计质量控制标准【考点三】审计质量控制的含义和作用（一）审计质量的含义（二）审计质量控制的含义审计质量控制一一审计组织和审计人员依据审计质量控制标准，对各项审计工作或具体审计项目全过程的质量进行自我约束的一项活动。（1）审计质量控制的直接目的----确保审计行为遵循审计准则，并且表达恰当的审计意见。（2）审计质量控制的主体----专门的审计组织和人员。（3）审计质量控制的客体---审计组织和人员进行审计质量控制的对象。（4）审计质量控制的依据审计质量控制标准。（5）审计质量控制的重要性。【例题7•单选题】（2014年）下列关于审计质量控制的表述，正确的是：审计质量控制的直接目的是依法对被审单位进行处理处罚审计质量控制的主体包括审计组织、审计人员和被审计单位审计质量控制的客体包括被审计单位的内部控制管理审计质量控制制度的要素包括审计职业道德规范『正确答案』D『答案解析』根据审计质量控制的含义和作用。（三）审计质量控制制度的要素国家审计准则规定一一国家审计准则中审计质量控制制度的要素：审计质量责任；审计职业道德；审计人力资源；审计业务执行；审计质量监控。【考点四】审计质量控制措施（需要会判断属于什么控制）（一）我国审计质量控制措施对人员素质的控制：独立性、专业胜任能力（个人、组织）对审计作业过程的控制：在委派审计人员时：独立性、专业胜任能力；审计之前必须做好充分的计划；在开始审计工作之后，层层审核。审计机关的分级质量控制（注意不同级的工作内容）（1）审计组成员的工作职责与责任（2）审计组组长及主审的工作职责与责任（3）审计机关业务部门的工作职责与责任（4）审计机关审理机构的工作职责与责任（5）审计机关负责人的工作职责与责任【例题8•单选题】（2016年考生回忆）下列选项中，不属于审计质量控制措施的是：对审计人员进行专业培训制定切实可行的审计工作方案对审计工作底稿开展分级复核对所有的审计事项均采用抽查法『正确答案』D『答案解析』对所有的审计事项不能均采用抽查法，选项D错误。【例题9•单选题】（2016年考生回忆）根据国家审计准则的制定，下列各项中不属于审计组成员工工作职责的是：保持审计的独立性按照分工完成审计任务如实记录实施的审计工作对审计报告提出审理意见『正确答案』D『答案解析』审计组成员的职责包括：遵守国家审计准则，保持审计独立性；按照分工完成审计任务，获取审计证据；如实记录实施的审计工作并报告工作结果；完成分配的其他工作。选项D，属于审计机关审理机构的工作职责。【例题10•多选题】（2016年考生回忆）下列各项中，属于审计机关业务部门工作职责的有：签发审计报告复核审计信息指导监督审计组的审计工作对审计决定书提出审理意见对审计项目组实施结果承担最终责任『正确答案』BC『答案解析』审计机关业务部门的工作职责包括：提出审计组组长人选；确定聘请外部人员事宜；指导、监督审计组的审计工作；复核审计报告、审计决定书等审计项目材料；审计机关规定的其他职责。业务部门统一组织审计项目的，应当承担编制审计工作方案，组织、协调审计实施和汇总审计结果的职责。【例题11・单选题1（2014年）按照《中华人民共和国国家审计准则》的规定，下列各项中，不属于审计组主审工作职责的是：起草审计实施方案、审计文书和审计信息对主要审计事项进行审计审核审计工作底稿和审计证据配置和管理审计组的资源『正确答案』B『答案解析』审计组组长的工作职责包括，编制或者审定审计实施方案；组织实施审计工作；督导审计组成员的工作；审核审计工作底稿和审计证据；组织编制并审核审计组起草的审计报告、审计决定书、审计移送处理书、专题报告、审计信息；配置和管理审计组的资源；审计机关规定的其他职责。【例题12・单选题】（2014年）按照国家审计准则的规定，应当对审计项目总体质量负责的是:审计组成员审计组主审审计组组长审计机关业务部门『正确答案』C『答案解析』审计组组长的工作职责包括，编制或者审定审计实施方案；组织实施审计工作；督导审计组成员的工作；审核审计工作底稿和审计证据；组织编制并审核审计组起草的审计报告、审计决定书、审计移送处理书、专题报告、审计信息；配置和管理审计组的资源；审计机关规定的其他职责。【例题13・多选题1（2014年）下列各项中，审计组组长应当承担责任的事项有：审计实施方案编制或者组织实施不当，造成审计目标未实现或者重要问题未被发现的审核未发现或者未纠正审计证据不适当、不充分问题的审核未发现或者未纠正审计工作底稿不真实、不完整问题的审计组起草的审计文书和审计信息反映的问题严重失实的对审计报告、审计决定书的审理意见不正确的『正确答案』ABCD『答案解析』审计组组长的工作职责包括，编制或者审定审计实施方案；组织实施审计工作；督导审计组成员的工作；审核审计工作底稿和审计证据；组织编制并审核审计组起草的审计报告、审计决定书、审计移送处理书、专题报告、审计信息；配置和管理审计组的资源；审计机关规定的其他职责。【例题14・单选题1（2013年）下列各项中，不属于审计组织审计质量控制措施的是：建立严格的专业培训和继续教育制度在实施审计之前编制切实可行的审计方案建立审计工作底稿的分级复核制度对被审计单位提出完善内部控制的建议『正确答案』D『答案解析』质量控制是审计组织的自我规范行为。第三节审计职业道德【考点五1审计职业道德(一)国家审计人员的职业道德2010年审计署修订颁布国家审计准则，对国家审计人员职业道德要求做出规定：严格依法2.正直坦诚3.客观公正4.勤勉尽责5.保守秘密【例题15•多选题】下列要求中，属于国家审计人员应该遵守的职业道德有：客观公正不得采用强迫、利诱等方式招揽业务不得以服务成果大小决定收费高低严格依法保守秘密『正确答案』ADE『答案解析』考点为国家审计人员职业道德规范要求。选项BC属于社会审计应该遵守的职业道德。【考点六】内部审计人员的职业道德《中国内部审计准则第1201号一一内部审计人员职业道德规范》：内部审计职业道德的概念和基本原则；诚信正直；客观性；专业胜任能力；保密。其中，可能影响客观性的因素：审计本人曾经参与过的业务活动；与被审计单位存在直接利益关系；与被审计单位存在长期合作关系；与被审计单位管理层有密切私人关系；遭受来自组织内部和外部的压力；内部审计范围受到限制；其他。【例题16•多选题】(2014年)按照《中国内部审计准则第1201号一一内部审计人员职业道德规范》，内部审计人员的基本道德原则包括：客观性诚信正直保密专业胜任能力保持良好客户关系『正确答案』ABCD『答案解析』《中国内部审计准则第1201号一一内部审计人员职业道德规范》：内部审计职业道德的概念和基本原则；诚信正直；客观性；专业胜任能力；保密。【考点七】社会审计人员的职业道德2010年根据《中国注册会计师职业道德守则》进行了修订。职业道德基本原则包括：诚信、独立、客观和公正专业胜任能力和应有的关注保