税法概述及货物和劳务税法律制度（一）重点

第01讲税法概述及货物和劳务税法律制度（一）

考点复习1税法要素

税法要素具体内容

概

“负有纳税义务"的单位和个人

念

纳税类

似

人扣缴义务人是税法规定的，在其经营活动中负有代扣或代收税款并向国库缴纳义务

概

的单位

念

性

质税收法律关系的“客体”

征税

区别不同税种的重要标志

对象

税

税法中具体规定应当征税的工程，是征税对象的“具体化〃

目

性

应征税额与计税金额〔或数量单位）之间的比例，是计算税额的“尺度”

质

税率

分比例税率、累进税率、定额税率。

类（提示）超率累进税率适用于“土地增值税"

性

质计算应纳税额依据或标准

计税

依据分①从价计征（与价格相关，以金额为基准）。

类

②从量计征（与数量相关，以数量为基准）

纳税环节税法上规定的征税对象从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节

概

纳纳税人的“纳税义务发生后〃应依法缴纳税款的期限。

税念

期

限

内

包含纳税义务发生时间、纳税期限（税款计算周期）和缴库期限

容

依据各个税种的纳税环节和有利于对税款的“源泉操纵”而规定的纳税人（包含代

纳税地点

征、代扣、代缴义务人）的具体纳税地点

减①减税是对应征税款减少征收局部税款；

免②免税是对按规定征收的税款给予免除

起

征①征税对象数额“到达”起征点的就“全部数额征税〃；

税收

点②征税对象的数额“未到达”屉征点"不征税"

优惠

免

征

对征税对象的“一局部”免予征税的数额

额

法律责任税法中的法律责任包含行政责任与刑事责任

考点复习2增值税征税范围

工程具体规定

复习重点

境内有偿转让货物的全部权。

销售货物

（提示）货物包含有形动产，含电力、热力、气体等

货物

和劳进口货物海关代征进口环节增值税

务

应税加工加工、修理修配的对象一般为有形动产，不含不动产

劳务修理修配境内有偿提供加工、修理修配劳务

（记忆口诀）电邮建交现效劳；金融生活无房产

根本范围陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输

①远洋运输的“程租""期租"业务属本税目。

②航空运输的“湿租”业务属于本税目。

特别范围③无运输工具承运业务，属于本税目。

④出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的治理费

用，属于本税目

函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和“邮政汇兑”等

普遍效劳

业务活动

包含：义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递

邮政

特别效劳等。

（记忆口诀）烈士遗物义务兵、盲人读物机要通

其他效劳邮册等邮品销售、“邮政代理”等

语音通话效劳；X或出租带宽、波长

根底

（记忆口诀）语音通话售宽波

电信.

短信和彩信效劳；电子数据和信息的传输及应用效劳；互联网接入效

增值

劳：卫星电视信号落地转接效劳

工程新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业

销售注意税目中包含以下两项：

效劳①包含被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业；

安装

②固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户

收取的安装费、初装费、开户费、扩容费

建筑装饰对建筑物、构筑物修饰装修。

修缮修补、加固、养护、改善

平坦土地；园林绿化；建筑物平移；疏浚（不包含航道疏浚）；搭脚

其他建筑手架、爆破、矿山穿孔；撤除建筑物或者构筑物；钻井（打井）

效劳（记忆口诀）爆破拆房平土地、打井钻井搞绿化、疏浚平移建筑物、

航道疏浚不算它

①包含“融资性售后回租"、不包含"融资租赁效劳"；

②包含信用卡透支利息收入；

贷款③包含商业汇票贴现取得利息；

④包含以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润

（提示）存款利息收入不属于征税范围

金融

效劳包含：

①刷卡手续费收入；

直接收费②结算手续费；

金融③支票工本费；

④基jin、账户、信托、资产、平台治理；

⑤资金清算、金融支付

复习重点

投保人投保缴纳保险费，保险人收取保险费依法缴纳增值税。

保险

（提示）被保险人获得的保险赔付，不属于征税范围

转让的标的包含：

金融商品①外hui、有价证券、非货物X；

转让②基jin、信托、理财产品；

③各种金融衍生品

（记忆口诀）研技、信技、文创物流；鉴咨、租赁、广影商务

研发和技

研发效劳、合约能源治理效劳、工程勘察勘察效劳、专业技术效劳

术效劳

软件效劳、电路设计及测试效劳、信息系统效劳、业务流程治理效劳

信息技术

和信息系统增值效劳

文化创意①设计效劳；②知识产权效劳；③广告效劳；④会议展览效劳

航空效劳、港口码头效劳、货运客运场站效劳、打捞救助效劳、仓储

物流辅助

效劳、装卸搬运效劳和收派效劳

融资相赁+经营租赁

现代融资性售后回租不属于本税目，而是属于金融效劳中的贷款效劳

效劳

租赁将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租

给其他单位或者个人用于公布广告，属于“经营租赁效劳"

车辆停放和道路通行效劳,为不动产经营租赁

①认证效劳:②鉴证效劳:③咨询效劳

鉴证咨询翻译效劳和市场调查效劳按照“咨询"效劳

（提示）上述两项不属于“企业治理效劳"

播送影视播送影视节目制作、发行和播映

①企业治理效劳；②经纪代理效劳；③人力资源效劳：④安全爱护效

商务辅助

劳

文化体育效劳、教育诊治效劳、旅游娱乐效劳、餐饮住宿效劳、居民

生活效劳

一般效劳和其他生活效劳

根本范围转让无形资产全部权或者使用权的业务活动

标的种类技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产

技术专利技术+非专利技术

销售

无形自然资源土地使用权、海域使用权、探矿权、采矿权、取水权和其他自然资源

资产特别使用权范使用权。

范围围（记忆口诀）土地取矿、海域取水

其他权益

根底设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权、网络游戏虚

性无形资

拟道具等

产范围

销售根本范围转让不动产”全部权”的业务活动

动

不①转让建筑物有限产权或者X使用权。

产特别范围②转让在建工程全部权。

③转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权

非征①行政单位收取的同时满足条件的政府性基jin或者行政事业性收费;

非经营活动

税范②单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资

复习重点

围的效劳；

③单位2者个体工商户为聘用的员工提供给税效劳

前提：境外单位或者个人向境内单位或者个人：

①销售完全在境外发生的“效劳”。

跨境效劳

②销售完全在境外使用的“无形资产”。

③出租完全在境外使用的“有形动产”

①将货物交付其他单位或者个人代销；

代销

②销售代销货物

设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送

商品移转

至其他机构用于销售,但相关机构设在同一县（市）的除外

①将自产、托付加工或购进的货物作为“投资〃，提供给其他单位或

货物自产、托

个体工商户；

付加工、

②将自产、托付加工或购进的货物“分配"给股东或投资者;

视同购置

销售③将自产、托付加工或购进货物无偿“赠送”其他单位或个人

自产、托

将自产、托付加工的货物用于集体福利或个人消费

付加工

无偿提供单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供效劳，但用于“公

应

税效劳益事业”或者以“社会公众〃为对象的除外

效

劳

单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但

无偿转让

用于“公益事业〃或以“社会公众”为对象的除外

考点复习3一般纳税人简易方法征税的情形

一、销售货物

工程具体规定

一般纳税人以下销售行为，暂按3%的征收率征收：

特定行业①寄售商店代销寄售物品；

②典当业销售死当物品

可选择按照3%的征收率征收的货物包含：

①县级及县级以下小型“水力”发电单位生产的电力。

②建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料

③以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的病、

瓦、石灰（不含黏土实心砖、瓦）。

④用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血

特定货物

液或组织制成的生物制品。

⑤自来水。

⑥商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）o

（记忆口诀）

水力发电砂、土、石；生物制品砖、瓦、灰；商品混凝自

来水

销售旧货

按简易方法依3唾收率减按2%征收增值税。公

销售自己使用过的规定不得抵扣且式：增值税=售价（含税）/（1+3%）X2%

未抵扣进项税额的固定资产

从事二手车经销的纳税人销售其收购的“二手车"，按照

二手车经销商简易方法减按0.5%征收增值税。

公式：应纳增值税=含税销售额/（1+0.5%）X0.5%

复习重点

二、销售效劳、销售无形资产、销售不动产

工程具体规定

一般纳税人提供“劳务派遣"效劳，可以选择差额征收，按照简易计税

劳务派遣

方法依外的征收率计算缴纳增值税

一般纳税人发生以下应税行为可以选择适用简易计税方法计税：

①提供公共效劳（包含轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、

长途客运、班车）；

三个特定行业

②经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的动漫制作效劳，以及在境内

转让动漫（包含动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权）0

③电影放映效劳、仓储效劳、装卸搬运效劳、收派效劳和文化体育效劳

建筑企业一般纳税人提供建筑效劳属于老理的，可以选择简易方法依

照“3%’的征收率征收增值税。

建筑效劳

（提示）房地产老工程，是指（建筑工程施工许可证）注明的合约开工

日期在2022年4月30日前的房地产工程（下同）

房房地产开发企业（一般纳税人）销售自行开发的房地产老工程，选择简

房地产企

销售易计税方法计税的，按照%的征收率征收

相关行非

不动

业房

产一般纳税人转让其2022年4月30日前取得的不动产，选择简易计税方

业法计税的，按照煞的征收率征收增值税

专业化、规模化的持有经营租赁住宅一般纳税人住宅租赁企业向“个人”

住宅租赁

出租住宅，可选择适用简易计税方法，按照壁的征收率减按b5%计算缴纠

企业

增值税

考点复习4增值税销项税额的计算

工程具体规定

销项税额=销售额X税率

根本计算销售额=全部价款和价外费用

不含税销售额=含税销售额+（1+增值税税率）

向购置方收取的手续费、补贴、基jin、集资费、返还利润、奖励费、

违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包

应计算征税

装费、包装物租金、储藏费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质

的价外收费

价外①向购置方收取的“销项税额"；

收入0受托加工境征消费税的消费品所“代收代缴"的消费税；

③符合条件的代垫运费；

不计算征税

④符合条件政府性基jin行政事业性收费；

⑤销售货物同时“代办”保险等而向购置方收取的保险费,以及向购

买方收取代购置方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费

①如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可按折扣后的销售

额征收增值税；

折扣销售

特别②如果将折扣额另开发票,不管其在财务上如哪里理，均不得从销售

销售额中减除折扣额

应按新货物的同期销售价格确定销售额。

以旧换新

（提示）金银首饰例外（以实际收取的金额为销售额）

复习重点

还本销售不得从销售额中减除还本支出

以物易物购销双方都应作购销处理

①包装物押金单独记账核算的，且时间在1年以内，又未过期的，不

并入销售额征税；

②因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率

一般货物

计算增值税款。

装

包

（提示）“逾期”是指按合约约定实际逾期或以1年为期限，对收取1

押

物

金年以上的押金，均并入销售额计算征税

啤酒

比照上述一般货物的包装物押金处理

黄酒

酒类

其他酒

无论是否返还，均应并入当期销售额

类

①按纳税人最近时期同类货物平均销售价格；

传统行业②按其他纳秘L最近时期同类货物的平均销售价格；

③按组成计税价格：本钱x（i+本钱利润率）+（1—消费税税率）

视同①按纳税人最近时期销售同类效劳、无形资产或者不动产的平均价格

销售确定；

②按照其他纳税人最近时期销售同类效劳、无形资产或者不动产的平

营改增行业

均价格确定。

③按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=本

钱义（1+本钱利润率）

销售额，不包含代收的民航开展基jin和代售其他航空运输企业客票

航空运输

而代收转付的价款

贷款效劳取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。注意：①不得

贷款效劳

扣减存款利息支出。②购置贷款效劳进项税额不得抵扣

①卖出价扣除买入价后的余额为销售额。

转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。假设相

抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，

但年末时仍出现负差,不得转入下一个会计年度。

②金融商品转让，“不得开具”增值税专用发票

金融商品转让

（22年新增）纳税人无偿转让股pia。：

①转出方以该股piao的买入价为卖出价，按照“金融商品转让"计算

特

别

缴纳增值税；

行

业

的②在转入方将上述股piao再转让时，以原转出方的卖出价为买入价，

销

管

额按照“金融商品转让"计算缴纳增值税

①一般计税方法。取得的全部价款和价外费用为销售额，按照一般计

税方法计算缴纳增值税。

一般纳税人提供

②简易计税方法。选择差额纳税,以取得的全部价款和价外费用，扣

劳务派遣效劳

除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险

及住宅公积金后的余额为销售额,依理的征收率计算缴纳增值税

取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游效劳购置方收取并支付给其

旅游效劳他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付

给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额

老工程可选择按照简易方法，以理征收率计算缴纳增值税

房企一般计以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土

税方法地价款后的余额为销售额

复习重点

适用简

易计税全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额

建筑效方法

劳

一般计

—

税方法

考点复习5增值税进项税额的计算

一、准予抵扣的进项税额

要点具体规定

从销售方取得“增值税专用发票"（含税控机动车销售统一发票）上注明的增值税

根本规定额

（提示）含购进货物、劳务、效劳、无形资产、不动产

购进来源法定抵扣凭证抵扣计算

发票注明的增值税税

从一般纳税人处购进增值税专用发票

额

海关进口增值税专用缴缴款书注明的增值税

进口农产品

款书额

收购农产

（扣除率）

品①农产品收购发票；

从免税的农业生产者处购进发票上注明的农产品

②农产品销售发票

买价X9%

从按照简易计税方法依照3%征收（扣除率）

率计算缴纳增值税的小规模纳税增值税专用发票发票上注明的金额X

人处购进9%

“海关进口增值税专用缴款书"上注明的增值税额。

进口货物组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税=（关税完税价格+关税）+（1-

消费税比例税率）

自境外单位或者个人购进劳务、效劳、无形资产或者境内的不动产，从税务机关或

者扣缴义务人取得的“代扣代缴税款〃的完税凭证上注明的增值税额

跨境接受

（提示）境外单位或者个人在境内发生应税行为,在境内未设有经营机构的，境

效劳1

内“代理人”为扣缴义务人；“没有”代理人，以“购置方”为扣缴义务人。

（提示2）应扣缴税额=购置方支付的价款+（1+税率）X税率

应征消费

税特别货纳税人自用应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣

物

取得专用发票其进项税额同意从销项税额中抵扣

取得电子一般发票发票上注明的“啊

取得注明旅客身份信息

（票价+燃油附加费）

购进国内的航空运输电子客票行

+（1+9%）X9%

旅客运输程单的

效劳未取得专用发票

取得注明旅客身份信息票面金额+(1+9%)

的铁路车票X9%

取得注明旅客身份信息票面金额+(1+3%)

的公路、水路等其他客票X3%

复习重点

二、不得抵扣的进项税额

要点具体规定

用于简易计税方法计税工程、免征增值税工程、集体福利或者个人消费

购入固定资产、无形

购进用于不产

资产、不动产①“专用于〃以上用途,不得抵扣;

生销项税工程②既用于一般计税方法的计税工程，区用于上述工程

租△固定资产、不动的，可以“全部”抵扣

产

非正常损失界定：

非正常损失①因"治理不善"造成被盗、丧失、霉烂变质的损失。

②因违反法律法规被没收、销毁、撤除

购进贷款效劳、餐饮效劳、居民一般效劳和娱乐效劳。

购进特定效劳（提示）纳税人接受贷款效劳向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资参谋

费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣

前提：一般纳税人发生应税行为可以选择适用简易计税方法计税，不同意抵扣

进项税额。

列举的三类特定行业包含：

①提供公共效劳（包含轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客

三个特定行业运、班车）；

②经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的动漫制作效劳，以及在境内转让动

漫（包含动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权）。

③电影放映效劳、仓储效劳、装卸搬运效劳、收派效劳和文化体育效劳

（记忆口诀）选择简易不抵扣；公交装仓派快递；动漫文体放电影

考点复习6增值税税收优惠政策

一、法定免税工程

口诀优惠政策

农民农业生产者销售的自产农产品

古书古旧图书

学避孕避孕药品和用具

盲人由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品

援助外国政府、国际组织（不包含外国企业）无偿援助的进口物资和设备

大烧杯直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备

二、“营改增"免税工程

1:

免税主体免税工程

程

托儿所、幼儿园保育和教育效劳

幼

老养老机构养老效劳

家政效劳机构员工制家政效劳员提供效劳

病诊治机构诊治效劳

复习重点

残疾人员本人为社会提供效劳

残

残疾人福利机构育养效劳

婚婚姻介绍所婚姻介绍效劳

丧殡葬机构殡葬效劳

纪念馆、博物馆、文化馆、文物爱护单位治理机