成本管理会计（第三版）第八章成本报表与成本分析

成本管理会计

（第三版）第八章成本报表与成本分析通过本章学习，学生应该：1.了解成本报表的含义、特点和种类；2.掌握全部产品生产成本表、主要产品单位成本表和费用报表的编制方法；3.了解成本报表分析的原则；4.掌握成本报表分析的方法；5.熟练掌握可比产品成本表和主要产品单位成本表的分析方法；6.了解期间费用分析的基本方法。2023/3/32一、成本报表的概念和特点（一）成本报表的概念成本报表是根据产品成本和期间费用的核算资料以及其他有关资料编制的、用以反映和监督企业一定时期内产品成本和期间费用水平及其构成情况的报告性文件。（二）成本报表的特点1.成本报表编制的目的主要是满足企业内部管理的需要，内容有较强的针对性2.成本报表的种类、内容和格式由企业自行决定，更具灵活性3.更注重时效性第一节成本报表的基本构成2023/3/33二、成本报表的种类（一）成本报表按其所反映的经济内容分类成本报表按其所反映的经济内容可以分为反映产品成本情况的报表和反映费用支出情况的报表。1.反映产品成本情况的报表这类报表主要反映企业为生产一定种类和数量的产品所发生的生产费用水平及其构成情况，并与计划数、上年实际数、企业历史最好水平或同行业同类产品先进水平相比较，以反映产品成本的变动情况和趋势。第一节成本报表的基本构成2023/3/34属于此类成本报表的有全部产品生产成本表和主要产品单位成本表等。2.反映费用支出情况的报表这类报表主要反映企业在一定时期内各种费用的发生额及其构成情况，并与计划（或预算）数及上年实际数进行对比，反映各项支出的变动情况及变动趋势。属于此类成本报表的主要有制造费用明细表、管理费用明细表、销售费用明细表和财务费用明细表等。第一节成本报表的基本构成2023/3/35（二）成本报表按编制的时间分类成本报表按编制的时间可以分为定期报表和不定期报表。1.定期报表包括年报、半年报、季报、月报以及旬报、周报、日报和班报等。2.不定期报表可以是在成本计划制订完成时编报，也可以在成本计划执行中或者成本计划执行后编报，或者在成本计划执行到一定阶段时，为反映其执行情况，及时发现问题而进行编报。（三）成本报表按其所反映的范围分类第一节成本报表的基本构成2023/3/36成本报表按其所反映的范围可以分为全厂成本报表、车间成本报表、班组成本报表和责任个人成本报表等。三、成本报表的编制方法企业编制的成本报表主要包括全部产品生产成本报表、主要产品单位成本表、各种费用明细表以及经济技术指标变动对产品成本影响分析表等。第一节成本报表的基本构成2023/3/37（一）编制原则成本报表中的实际成本、费用，应根据有关产品成本和费用明细账的实际发生额填列。成本报表中的累计实际成本、费用，应根据本期报表的本期实际成本、费用加上上期报表的累计实际成本、费用计算填列；如果有关明细账中有累计实际成本、费用，可根据明细账填列。成本报表中的计划数，应根据有关的计划填列。（二）全部产品生产成本报表全部产品生产成本报表是反映企业在报告期内所生产的全部产品总成本的一种成本报表，可以从两个不同角度进行编制和分析：2023/3/38按产品种类编制全部产品生产成本报表，反映企业在报告期所产全部产品的总成本及主要产品（含可比产品和不可比产品）单位成本和总成本。可以定期、总括地考核和分析企业全部产品成本计划的完成情况和可比产品成本降低计划的完成情况。按成本项目编制全部产品生产成本报表，汇总反映企业在报告期发生的全部生产费用（按成本项目反映）和全部产品总成本。可以定期、总括地考核和分析企业全部生产费用和全部产品总成本计划的完成情况。1.按产品种类反映的全部产品生产成本表的编制该表分为基本报表和补充资料两部分。基本报表部分按可比产品和不可比产品分别列示。2023/3/39例8-1：某企业某年12月份的全部产品生产成本表（按产品种类反映）如表8-1所示。表8-12023/3/3102.按成本项目反映的全部产品生产成本表的编制可比产品是指企业过去曾经正式生产过，有完整的成本资料可以进行比较的产品；不可比产品是指企业本年度初次生产的新产品，或虽非初次生产，但以前仅属试制而未正式投产的产品，该产品缺乏可比的成本资料。可比产品成本降低额是指可比产品本年累计实际总成本比按上年实际平均单位成本计算的总成本降低的数额，超支额用负数表示。其计算公式如下：2023/3/311可比产品成本降低率是指可比产品本年成本降低额与按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本的比率，超支率用负数表示。其计算公式为：全部产品计划成本降低额是指全部产品累计实际总成本比按本年计划单位成本计算的累计总成本降低的数额，超支额用负数表示。其计算公式如下：2023/3/312例8-2：某企业某年12月份的全部产品生产成本表（按成本项目反映）如表8-2所示。表：8-22023/3/313（三）主要产品单位成本报表主要产品是指企业经常生产、在企业全部产品中所占比重较大、能总括反映企业生产经营情况的产品。主要产品单位成本表是反映企业年度内生产的主要产品单位成本构成和比较的报表。可以按主要产品分别编制，也可以将企业主要产品成本的构成情况列在同一张表中显示。利用此表可以按照成本项目分析和考核主要产品单位成本计划的执行情况；可以按照成本项目分析单位成本的变动情况；可以分析和考核各种主要产品的主要技术经济指标的执行情况，进而查明主要产品单位成本升降的具体原因。2023/3/314例8-3：企业乙产品单位成本表的格式和内容详见表8-3。表：8-32023/3/315（四）各种费用明细表费用报表的作用在于反映各项费用计划的执行情况，分析各种费用变动的原因以及对产品成本和当期损益的影响。制造费用明细表、销售费用明细表、管理费用明细表和财务费用明细表分别按制造费用项目、销售费用项目、管理费用项目和财务费用项目，反映各项费用的本年计划数、上年同期实际数、本月实际数和本年累计实际数。1.制造费用明细表的结构和编制方法2023/3/316例8-4：某企业20××年12月份制造费用明细表的格式如表8-4所示。表：8-42023/3/3172.销售费用明细表的结构和编制方法例8-5：某企业20××年12月份销售费用明细表的格式如表8-5所示。

表：8-52023/3/3183.管理费用明细表的结构和编制方法例8-6：某企业20××年12月份管理费用明细表的格式如表8-6所示。表：8-62023/3/3194.财务费用明细表的结构和编制方法例8-7：某企业20××年12月份制造费用明细表的格式如表8-7所示。表：8-72023/3/320（五）其他成本报表企业还可以根据生产特点和成本管理的具体要求，编报一些其他成本报表，如责任成本报表、环境成本报表、质量成本报表、生产情况表、材料成本考核表和人工成本考核表等。质量成本报表例8-8：某企业20××年12月份质量成本汇总表及部门质量成本报表的格式如表8-8和表8-9所示。2023/3/321表：8-82023/3/322表8-92023/3/323第二节成本报表分析的依据和方法一、成本报表分析的原则和评价标准（一）成本报表分析的原则全面分析与重点分析相结合专业分析与群众分析相结合定量分析与定性分析相结合纵向分析与横向分析相结合经济分析与技术分析相结合成本分析与成本考核相结合2023/3/324（二）成本报表分析的评价标准1.历史标准以企业过去某一时间的实际业绩作为评价标准2.行业标准以企业所处行业的某些成本指标作为评价标准3.目标标准企业根据自身的经营条件或状况制定的预期标准二、成本报表分析的方法（一）比较分析法通过将某项经济指标实际数与基数进行对比来确定数量差异的一种成本分析方法第二节成本报表分析的依据和方法2023/3/325（二）比率分析法相关比率：将两个相互有联系的财务指标的数额相除，据以对企业成本水平进行分析的一种方法构成比率：某项成本分析指标的各构成部分数值占总体数值的百分比动态比率：将几个时期同类指标的数字进行对比而求出比率，以分析该指标增减速度和发展趋势，并从其中的变化中发现企业的不足定基发展速度或环比发展速度第二节成本报表分析的依据和方法2023/3/326（三）因素分析法依据分析指标与其影响因素之间的关系，按照一定的程序和方法，确定各因素对分析指标差异影响程度的一种技术分析方法连环替代法和差额计算法通常各因素的替换顺序是：基本因素在前，从属因素在后；数量因素在前，质量因素在后；实物量指标在前，货币指标在后。1.连环代替法材料费用总额＝产量×单位产品材料消耗量×材料单价例8-9：假定有关材料费用的计划和实际的资料如下。用连环替代法分析其成本差异。第二节成本报表分析的依据和方法2023/3/3272023/3/328指标单位计划实际差异产品产量件150152+2单位产品材料消耗量千克3028-2材料单价元67+1材料费用总额元2700029792+2792A连环代替法计算程序：1）以基数为计算基础2）按顺序替换计算3）比较相邻计算结果的差额4）计算各个因素影响数额的代数和第二节成本报表分析的依据和方法材料费用总额＝产量×单位产品材料消耗量×材料单价以计划数为基数：150×30×6＝27000第一次替换：152×30×6＝27360第二次替换：152×28×6＝25536第三次替换：152×28×7＝29792-1824合计+2792B连环代替法的特点计算程序的连环性因素替换的顺序性计算条件的假定性第二节成本报表分析的依据和方法+360+42562023/3/3292.差额计算法这种分析方法的一般程序如下：确定各因素实际数与基数的差额；以各因素的差额乘上计算公式中该因素前面的各因素的实际数，以及列在该因素后面的其余因素的基数，求得该因素的影响值；将各个因素的影响值相加，其代数和应同该项经济技术指标的实际数与基数之差相符。第二节成本报表分析的依据和方法2023/3/330例8-10：依例8-9，用差额计算法分析成本差异。分析对象：29792-27000＝+2792元确定各因素影响程度：产量变动的影响＝（+2）×30×6＝+360单位产品材料消耗量变动的影响＝152×（-2）×6＝-1824元材料单价变动的影响＝152×28×（+1）

＝4256

合计+2792元第二节成本报表分析的依据和方法2023/3/331第三节全部产品成本表分析一、全部产品生产成本计划完成情况分析（一）按产品种类对全部产品成本计划完成情况进行总括分析按产品种类对全部产品成本计划完成情况进行总括分析时，既要对企业全部产品成本计划的完成情况进行总括分析，还应当就每一种产品的成本计划完成情况展开分析，以对每种产品的成本计划完成情况有所了解，进而分析差异产生的原因。2023/3/332全部产品成本计划完成率＝×100％产品名称计划总成本实际总成本实际比计划升降额实际比计划升降率（％）1.可比产品266000269400+3400+1.28其中：甲4100040500+500-1.22

乙225000228900+3900+1.732.不可比产品2355023780+230+0.98其中：丙87508820+70+0.80

丁1480014960+160+1.08合计289550293180+3630+1.25全部产品成本计划完成率＝293180/289550=101.25%成本升降率＝101.25％-100％＝+1.25％例8-11：企业全部产品成本表如下，计算全部产品成本计划完成率和成本降低率。2023/3/333（二）按成本项目对全部产品成本计划完成情况进行总括分析按成本项目进行产品成本分析时，需要将全部产品的总成本按成本项目分别比较其实际总成本与计划总成本，以确定各个成本项目的升降额和升降率，并比较分析各成本项目变动对总成本的影响程度。二、可比产品成本降低计划完成情况分析（一）可比产品成本降低计划的完成情况分析可比产品计划降低额、计划降低率、实际降低额和实际降低率的计算公式分别如下：2023/3/3342023/3/335例8-12：企业可比产品的资料如下表1，对其成本降低计划的完成情况进行分析。可比产品全年计划产量单位成本总成本计划降低指标上年实际平均本年计划按上年实际平均按本年计划单位成本降低额降低率％甲400848233600328008002.3810乙20076075015200015000020001.3158合计18560018280028001.5086可比产品成本降低计划表表12023/3/336可比产品总成本计划完成情况按上年实际平均本期实际降低额降低率％甲420004050015003.5714乙228000228900-900-0.3947合计270002694006000.2222解：可比产品成本降低计划完成情况分析表见表2。2023/3/337（二）可比产品成本降低计划完成的因素分析影响可比产品成本的主要因素有三个：产品产量、产品的品种结构和单位产品成本。对可比产品成本降低计划完成情况进行因素分析时，可选择采用连环替代法或差额计算法。若用0、1和2分别代表上年数、计划数与实际数，p和c分别代表产品产量和单位成本，则各因素对成本降低计划完成情况的影响可分别计算为：2023/3/338因素变动对成本计划降低额的影响等于因素变动后的降低额减去因素变动前的降低额。因素变动对成本计划降低率的影响=因素变动后的降低额/2023/3/339例8-13：依例8-12，分析各因素变动对产品成本计划完成情况的影响。首先，确定分析对象：实际脱离计划的差异计划成本降低额2800元，计划降低率1.5086％实际降低额600元，实际降低率0.2222％实际脱离计划的差异：

降低额＝600-2800＝-2200降低率＝0.2222％-1.5086％＝-1.2864％其次，确定影响因素和各因素的影响程度。（1）产品产量：单纯产量变动，只影响成本降低额，而不影响成本降低率2023/3/340（2）产品品种构成（3）产品单位成本运用连环代替法，计算三个因素对可比产品成本降低计划完成情况的影响程度：（1）产品产量变动的影响其他因素不变的情况下，单纯产量变动只影响成本降低额，不影响成本降低率。成本降低率＝1.5086％成本降低额＝270000×1.5086％＝4073.22由于产量变动对成本降低计划完成情况的影响程度：降低额＝4073.22-2800＝1273.22元降低率＝1.5086％－1.5086％＝02023/3/341（2）产品品种构成变动的影响成本降低额＝270000-266000＝4000成本降低率＝4000/270000＝1.4815%由于产品品种变动对成本降低计划完成情况的影响程度：降低额＝4000-4073.22＝-73.22元降低率＝1.4815％－1.5086％＝-0.0271％2023/3/342（3）产品单位成本变动的影响成本降低额＝270000-269400＝600成本降低率＝600/270000＝0.2222%由于产品单位成本变动对成本降低计划完成情况的影响程度：降低额＝600-4000＝-3400元降低率＝-0.2222％－1.4815％＝-1.2593％2023/3/343指标降低额降低率％1.在计划产量、计划品种构成和计划单位成本情况下的成本降低数2.在实际产量、计划品种构成和计划单位成本情况下的成本降低数2800270000×1.5086％＝4073.221.50861.50862－1产量变动的影响3.在实际产量、实际品种构成和计划单位成本情况下的成本降低数1273.22270000-266000＝400004000/270000=1.48153－2产品品种构成变动的影响4.在实际产量、实际品种构成和实际单位成本情况下的成本降低数-73.22270000-269400=600-0.0271600/270000=0.22224－3产品单位成本变动的影响-3400-1.2593可比产品成本降低计划执行结果（各因素影响的代数和）-2200-1.28642023/3/344第四节主要产品单位成本表分析一、主要产品单位成本的基本分析（一）产品单位成本计划完成情况的分析（二）产品单位成本项目分析1.直接材料费用的分析分析直接材料的变动情况，应首先将其实际成本与上年同期和计划进行比较，分析其成本变动趋势和计划的完成情况，然后进行直接材料费用影响因素的深入分析，找出影响直接材料费用的详细原因。影响单位成本直接材料项目变动的因素主要是材料的单耗和单价，对直接材料项目进行因素分析实际上是从产品的生产和材料供应两方面入手，寻找降低材料成本的途径，从改进企业生产和材料供应工作上挖掘降低成本的潜力。2023/3/345例8-14：假定有关资料如下：乙产品原材料费用分析表原材料名称计量单位耗用量单价原材料费用差异计划实际计划实际计划实际数量金额AB千克千克2032183013.58.75149270280252270-2-2-1810合计550522-28减：废料回收价值元7047-23合计480547-5第四节主要产品单位成本表分析2023/3/346乙产品原材料费用实际比计划降低28元，其中由于耗用量变动：

A材料-2×13.5＝-27元

B材料–2×8.75＝-17.50元由于耗用量变动：A材料-2×13.5＝-27元

B材料–2×8.75＝-17.50元16.50元28元-44