章企业基本经济业务核算

第四章企业基本经济业务核算节筹资业务的核算第二节供应过程业务的核算第三节生产过程业务的核算第四节销售过程业务的核算第五节财务成果业务的核算第六节其他经济业务的核算章企业基本经济业务核算共81页，您现在浏览的是第1页!节筹资业务的核算经济业务概念：企业在生产经营过程中会发生各种各样的经济业务，在会计上，凡能用货币形式进行计量，并影响会计要素的有关项目发生增减变化的经济活动，就称为经济业务。1.投资者向企业投入资金，形成企业的资本金；2.向债权人借入各种借款或对外发行债券，形成企业的债务资金。章企业基本经济业务核算共81页，您现在浏览的是第2页!一、投入资本的核算

资本金：企业申请开业必须具备国家规定并与其生产经营和服务规模相适应的资金数额，即资本金，它是企业在工商行政部门登记的注册资金。

实收资本：投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资。投资方式：投资者可采用现金、银行存款、有形资产、无形资产等形式向企业投资。根据资本保全原则，投资者投入企业的资本，除法律、法规另有规定外，投资者不得随意抽减。企业收到投资人投入的资本，必须聘请注册会计师验资，出具验资报告，并由企业发给投资人出资证明书。章企业基本经济业务核算共81页，您现在浏览的是第3页!（一）账户设置

“实收资本”账户

核算内容：企业资本金的增减变动情况

性质：所有者权益类。

结构：贷方登记企业实际收到的投资人投入的资本额，表明所有者权益增加；借方登记投入资本的减少额，表明所有者权益减少。期末余额在贷方，表示期末投入资本的实有数额。该账户按投资者设置明细账户，进行明细分类核算。章企业基本经济业务核算共81页，您现在浏览的是第4页!二、债务资金的核算

借入资金：主要是通过向银行或非银行金融机构借入各种借款形成的。短期借款：借入期限在一年以内。用于弥补正常生产经营中的流动资金不足。属于流动负债。长期借款：借入期限在一年以上。用于弥补企业长期资金不足。属于长期负债。应付债券：指企业为筹集大量资金而以发行债券的形式向社会募集的证券。

发行形式：面值发行（平价发行）：出售价格等于债券票面价值。溢价发行：出售价格超过债券票面价值。超出部分为债券溢价。折价发行：出售价格低于债券票面价值。低于部分为债券折价。章企业基本经济业务核算共81页，您现在浏览的是第5页!

3.“应付债券”账户核算内容：核算企业募集长期资金发行债券及应付利息。性质：负债类账户“应付债券”账户下分设“债券面值”、“债券溢价”“债券折价”和“应计利息”四个明细账户。“应付债券”—债券面值：贷方登记发行债券面值，借方登记归还债券本金，期末余额在贷方，表示尚未归还的债券面值。“应付债券”—债券溢价：贷方登记发行债券的溢价，借方登记溢价的摊销额，期末余额在贷方，表示尚未摊销的债券溢价。“应付债券”—债券折价：借方登记发行债券的折价，贷方登记摊销的折价额，期末余额在借方，表示尚未摊销的折价债券。“应付债券”—应计利息：贷方登记发行债券计提的利息，借方登记债券到期实际支付的利息，期末余额在贷方，表示已计提尚未支付的债券利息。章企业基本经济业务核算共81页，您现在浏览的是第6页!5.“预提费用”账户

预提费用：是指企业预先发生计入本期费用以后再实际支付的各项支出。

账户核算内容：核算和监督预提费用的发生和支付情况。

性质：负债类账户

结构：贷方登记预提计入本期费用的各项支出，表明负债增加；借方登记实际支付数额，表明负债减少；期末余额表示已预提但尚未实际支付的费用额。章企业基本经济业务核算共81页，您现在浏览的是第7页!例：公司1月1日向银行借入10万元存入银行，期限6个月，月利率6‰，利息采用预提方式。1、借款借：银行存款100,000贷：短期借款100,0002、月末预提当月利息费600元（100,000×6‰）借：财务费用—利息支出600贷：预提费用6003、偿还借款借：短期借款100,000贷：银行存款100,000章企业基本经济业务核算共81页，您现在浏览的是第8页!

如果企业为购建固定资产而向银行等金融机构借入长期借款，在固定资产尚未办理竣工决算之前，长期借款的利息应计入有关固定资产的购建成本；竣工决算后的长期借款利息则应计入各期的财务费用。例：1、企业为购建固定资产向银行借入200,000元，年利率10％，三年后一次还本付息。借：银行存款200,000贷：长期借款200,0002、年末确认应付利息20,000元。借：在建工程20,000贷：长期借款20,0003、第三年初竣工交付使用，当年确认应付利息为20,000元。借：财务费用20,000贷：长期借款20,000第三年未偿还本息时借：长期借款260000贷：银行存款260000章企业基本经济业务核算共81页，您现在浏览的是第9页!例：1、企业1997年1月1日，按面值发行三年期债券300,000元，年利率10％，用于购建固定资产借：银行存款300,000贷：应付债券－债券面值300,0002、1997年12月31日，企业计提上例发行的债券利息30,000元。借：在建工程30,000贷：应付债券－应计利息30,0003、1999年初，工程竣工决算，年末计提当年债券利息30,000元。借：财务费用30,000贷：应付债券－应计利息30,0004、2000年1月1日，企业支付到期债券本息390,000元。借：应付债券－债券面值300,000应付债券－应计利息90,000贷：银行存款390,000章企业基本经济业务核算共81页，您现在浏览的是第10页!一、购建固定资产的核算(一）固定资产原值的核算1.固定资产及其计价概念：单位价值较大，可供企业在生产经营过程中长期使用，并且保持原有实物形态的资产。现行《企业财务制度》规定：使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等资产应作为固定资产；不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过两年的，也应当作为固定资产。章企业基本经济业务核算共81页，您现在浏览的是第11页!2.帐户设置（1）“固定资产”账户

核算内容：核算企业各种固定资产原值的增减变动及其余额。

性质：资产类帐户。

结构：借方登记增加的固定资产原始价值，表明资产增加；贷方登记减少的固定资产原始价值，表明资产减少；期末余额在借方，表示企业现有固定资产的原始价值。按固定资产的种类设置明细帐，进行明细分类核算。（2）“在建工程”账户

核算内容：核算购建固定资产所发生的实际支出。

性质：资产类帐户。

结构：借方登记固定资产购建过程中所发生的实际支出；贷方登记已完工交付使用的工程成本；期末余额在借方，表示期末在建工程的实际成本。章企业基本经济业务核算共81页，您现在浏览的是第12页!(二）固定资产折旧的核算

固定资产折旧：固定资产由于有形损耗和无形损耗而逐渐转移到成本和费用中去的那部分价值。有形损耗：使用过程中由于运转磨损或自然条件影响而发生的。无形损耗：使用过程中由于技术进步等非有形磨损而发生的价值损失。固定资产的折旧计入成本费用。章企业基本经济业务核算共81页，您现在浏览的是第13页!（1）直线法。亦称平均年限法，假定固定资产的服务潜力的衰减只取决于固定资产的使用时间，而不是使用程度。将固定资产折旧总额均衡地分摊于使用期内的各个会计期间。年折旧额＝固定资产原值－（预计残值－预计清理费）预计使用年限特点：1.简单易行2.因固定资产后期维修保养费用大于前期，会导致固定资产在各期的使用成本不均衡，后期使用成本远大于前期。章企业基本经济业务核算共81页，您现在浏览的是第14页!（3）双倍余额递减法。是在不考虑固定资产净残值的情况下，用直线法折旧率的两倍去乘固定资产每期期初的账面净值，计算各期的折旧额。是一种加速折旧的方法。为了体现加速折旧的特点某年折旧额＝期初固定资产账面净值×双倍直线年折旧率其中：双倍直线年折旧率＝2××100％1预计使用年限所以，当>，从这年开始应改用

直线法折旧。固定资产账面净值－预计残值剩余使用年限该年按双倍余额递减法计算的折旧额章企业基本经济业务核算共81页，您现在浏览的是第15页!2.账户设置“累计折旧”账户：为了使“固定资产”账户能按固定资产原值反映其增减变动和结存情况，便于了解固定资产的新旧程度，设置“累计折旧”账户记录固定资产在使用过程中价值的减少数。“累计折旧”账户是“固定资产”账户的备抵调整账户。

结构：借方登记企业因出售、报废、盘亏等原因减少的固定资产已提折旧额的转出；贷方登记企业计提的折旧及其他原因增加的固定资产折旧；期末余额在贷方，表示企业现有固定资产已提折旧的累计数。“固定资产”账户的借方余额－“累计折旧”账户的贷方余额＝固定资产的折余价值（净值）章企业基本经济业务核算共81页，您现在浏览的是第16页!二、材料采购的核算主要业务：核算材料实际采购成本的形成，材料的验收入库，以及采购过程中与供货单位之间的货款结算等。（一）账户设置

1.“物资采购”账户核算内容：核算企业购入材料的买价和采购费用，确定材料的采购成本。

性质：资产类账户

结构：借方登记购入材料的买价及运杂费等采购费用；贷方登记已验收入库结转“原材料”账户的各种材料的实际成本；期末余额在借方，表示尚未到达或尚未验收入库的在途材料实际成本。该账户按材料品种设置明细账户，计算各种材料的采购成本。章企业基本经济业务核算共81页，您现在浏览的是第17页!3.“应付账款”账户

概念：应付账款是指企业因购买材料、物资和接受劳务供应等而发生的应付未付供应单位的款项。

核算内容：核算企业应付账款的发生和偿付情况。

性质：负债类账户

结构：贷方登记应付未付供应单位的款项，表明负债增加；借方登记已偿还的应付款项，表明负债减少；期末余额在贷方，表示期末尚未偿还的应付账款。该账户按照供应单位设置明细账。4.“应付票据”账户概念：应付票据是指企业发生债务时所承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票，属于企业的远期债务。

核算内容：核算企业在购买材料、物资和接受劳务供应活动中应付票据的发生和偿还情况

性质：负债类账户

结构：贷方登记企业承兑的汇票金额，表明负债增加；借方登记支付的汇票金额，表明负债减少；期末余额在贷方，表示尚未到期的应付票据金额。该账户按供应单位设置明细账。章企业基本经济业务核算共81页，您现在浏览的是第18页!

（二）材料采购成本的计算材料采购成本的计算，就是把企业材料采购过程中所支付的材料买价和采购费用，按照材料的品种或类别分别进行归集，计算各种材料的采购总成本和单位成本。

买价：企业采购材料的发票上注明的材料价款，直接计入采购成本；

采购费用：企业在材料采购过程中所发生的各项费用，包括运杂费、运输途中合理损耗、入库前挑选整理费用以及按规定应计入材料成本的税金等。章企业基本经济业务核算共81页，您现在浏览的是第19页!（3）预付采购材料货款时借：预付账款贷：银行存款收到材料时借：物资采购贷：预付账款

无论何种采购方式，支付购买材料所发生的采购费用：

借：物资采购贷：现金或银行存款

材料采购过程结束，结转已验收入库材料的采购成本借：库存材料贷：物资采购章企业基本经济业务核算共81页，您现在浏览的是第20页!一、生产费用核算的帐户设置1.“生产成本”账户核算内容：核算企业进行工业性生产所发生的全部生产费用。直接生产费用，直接记入本帐户；间接生产费用，先在制造费用账户归集，然后按一定的标准分配记入本帐户。

性质：成本类帐户。

结构：借方归集全部生产费用；贷方登记完工转出产品的生产成本；余额在借方，表示期末在产品的生产成本。该账户按成本计算对象（品种）开设明细帐，计算所生产的每一种产品的成本。章企业基本经济业务核算共81页，您现在浏览的是第21页!3.“管理费用”账户核算内容：企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用，包括行政人员工资和福利费、行政部门固定资产折旧费、办公费、差旅费、劳保费、业务招待费、审计费、坏账损失等。性质：费用类。结构：借方登记企业发生的各项管理费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户应由本期损益负担的管理费用，期末一般无余额。该账户按管理费用的项目设置明细账，或按费用项目设置专栏进行明细核算。章企业基本经济业务核算共81页，您现在浏览的是第22页!5.“应付福利费”账户核算内容：按一定比例从工资总额提取的用于职工福利性支出的费用。性质：负债类。结构：贷方登记福利费的提取数，借方登记福利费的支用数，期末贷方余额表示福利费的结余数。

章企业基本经济业务核算共81页，您现在浏览的是第23页!7.“库存商品”账户

核算内容：企业已经完成全部生产过程并已验收入库合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品。

性质：资产类

结构：借方登记完工入库的产成品的实际成本；贷方登记已销产品的转出生产成本，期末余额一般在借方，表示库存商品的生产成本。该账户应按库存商品品种设置明细账，进行明细分类核算。章企业基本经济业务核算共81页，您现在浏览的是第24页!（二）工资费用的归集与分配

工资费用包括工资和按工资总额的一定比例提取的职工福利费。直接从事产品生产的生产工人的工资及福利费，属于直接工资费用，计入“生产成本”账户的借方；车间管理人员的工资及福利费，属于间接工资费用，计入“制造费用”账户的借方；行政管理人员的工资和福利费属于期间费用，计入“管理费用”账户的借方；销售人员的工资及福利费属于期间费用，计入“营业费用”账户的借方。章企业基本经济业务核算共81页，您现在浏览的是第25页!第四节销售过程业务的核算

主要业务：确认和登记实现的销售收入；结转已销产品生产成本；核算销售费用；计算营业税金；确定营业利润或亏损等。

一、账户设置1.“主营业务收入”账户

核算内容：销售商品，提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。

性质：损益类

结构：贷方登记企业实现的主营业务收入；借方登记期末转入“本年利润”账户的主营业务收入；期未结转后，账户应无余额。该账户按产品（或劳务的）类别设置明细分类账，进行明细分类核算。

章企业基本经济业务核算共81页，您现在浏览的是第26页!3．“营业费用”账户

核算内容：企业销售过程发生的费用，包括运输费、包装费、广告费、展览费，保险费以及为销售本企业产品而专设的销售机构的职工工资、福利费、业务费等经营费用。

性质：损益类

结构：借方登记发生的营业费用；贷方登记期末转入“本年利润”账户的本期营业费用；期末结转后，账户无余额。该账户应按费用项目设置明细账，进行明细核算。章企业基本经济业务核算共81页，您现在浏览的是第27页!4．“应交税金”账户

核算内容：企业应交纳的各种税金。

性质：负债类

结构：贷方登记算出的应交纳的各种税金，表明负债增加；借方登记企业的实际交纳的税金数额，表明负债减少；期末余额一般在贷方，表示应交而未交的税金；如果期末余额在借方，则表示多交的税金。该账户应按税金的种类设置明细账，进行明细分类核算。章企业基本经济业务核算共81页，您现在浏览的是第28页!6．“应收票据”账户

核算内容：企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑和商业承兑汇票。

性质：资产类。

结构：借方登记企业收到购货单位或接受劳务单位的商业汇票；贷方登记汇票到期或贴现后企业收回的款项；期末余额在借方，表示尚未到期的应收商业汇票款。该账户应按购货单位或接受劳务单位设置明细账，进行明细分类核算。章企业基本经济业务核算共81页，您现在浏览的是第29页!二、账务处理

（一）确认和登记营业收入

企业发生销售业务后，应当在发出商品或提供劳务，同时收到价款或者取得索取价款的凭证时，确认营业收入的实现，并将实现的营业收入登记入账。

借：银行存款（现销）应收账款（赊销）应收票据（赊销）预收账款（预收账款销售）贷：主营业务收入应交税金－应交增值税（销项税额）

章企业基本经济业务核算共81页，您现在浏览的是第30页!（三）营业费用的处理

企业在产品销售过程中为销售本企业产品所发生的各项费用，在费用发生时计入“营业费用”账户。

借：营业费用贷：现金（银行存款）库存材料等章企业基本经济业务核算共81页，您现在浏览的是第31页!第五节

财务成果业务的核算

财务成果是指企业在一定时期内生产经营活动所取得的最终成果的货币表现，是企业经营管理水平和经济效益的集中反映。它主要包括营业利润（或亏损）和营业外收支净额二个组成部分。

核算内容：确定企业的净利润和对净利润进行分配。

章企业基本经济业务核算共81页，您现在浏览的是第32页!二、净利润形成中相关要素的核算(一)期间费用核算期间费用指不能归属于某个特定的成本计算对象，而只能在发生时直接计入当期损益的各种费用。业务举例：P270-273章企业基本经济业务核算共81页，您现在浏览的是第33页!（三）公允价值变动损益和投资收益核算（P276)（1）“交易性金融资产”账户核算内容：企业为交易目的而持有的债券投资、股票投资损失。

性质：资产类。

结构：借方登记企业所确认的资产减值损失；贷方登记结转至“本年利润”金额；期末结转后无余额。该账户按资产减值损失的项目不同设置明细分类账户。（2）“公允价值变动损益”账户核算内容：企业交易性金融资产交易性金融负债以及采用公允价值模型计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应记入当期损益的利得或损失。性质：损益类。结构：借方登记交易性金融资产等形成公允价值变动损失；贷方登记交易性金融资产形成公允价值变动收益；期末结转至“本年利润”，结转后无余额章企业基本经济业务核算共81页，您现在浏览的是第34页!（四）营业外收支的核算

1．“营业外支出”账户核算内容：企业发生的与企业生产经营活动没有直接关系的各项支出，如固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产损失、捐赠支出、非常损失、各种税收的滞纳金和罚款支出等。

性质：损益类。

结构：借方登记企业发生的各项营业外支出；贷方登记期末转入“本年利润”账户的营业外支出数额；期末结转后账户无余额。该账户应按支出项目设置明细账，进行明细分类核算。发生营业外支出时借：营业外支出贷：库存现金等期末，将该账户余额结转至“本年利润”账户借：本年利润

贷：营业外支出章企业基本经济业务核算共81页，您现在浏览的是第35页!（五）所得税费用的核算(P281)

1．账户设置－－“所得税费用”账户核算内容：核算企业按规定从本期损益中扣除的所得税。

性质：损益类。

结构：借方登记企业本期发生的所得税；贷方登记期末转入“本年利润”账户的所得税数额；期末结转后本账户应无余额。

2.帐务处理计算出企业应交所得税时借：所得税费用贷：应交税金－－应交所得税期末，将该账户余额结转至“本年利润”账户借：本年利润贷：所得税费用章企业基本经济业务核算共81页，您现在浏览的是第36页!利润分配的去向主要有两个：一是提取盈余公积，留给企业用于扩大经营规模，或以丰补欠等；二是向投资者分配利润，作为所有者投资的报酬。三、财务成果分配的核算章企业基本经济业务核算共81页，您现在浏览的是第37页!（一）账户设置

2．“盈余公积”账户

核算内容：企业从税后利润中提取的盈余公积。

性质：所有者权益类

结构：贷方登记提取的盈余公积，借方登记盈余公积的支用数额；期末贷方余额，表示盈余公积的结余数额。3．“应付利润(股利)”账户

核算内容：企业应付给投资者的股利或利润。

性质：负债类

结构：贷方登记计算出的应付给投资者的股利或利润额；借方登记已实际支付的股利或利润额；期末贷方余额，表示尚未支付给投资者的股利或利润额。章企业基本经济业务核算共81页，您现在浏览的是第38页!

例4：企业用银行存款支付投资者利润。借：应付股利

15，000

贷：银行存款

15，000例5：将“利润分配”账户下的其他明细账户的余额转入“末分配利润”明细账户借：利润分配——末分配利润21，097

贷：利润分配——得取盈余公积

6，097

利润分配——应付利润

15，000章企业基本经济业务核算共81页，您现在浏览的是第39页!（一）存货盘存制度

1．实地盘存制：又称定期盘存制。平时不记录存货的减少数，通过期末清点实物的方法确定期末存货的结存数量，根据单价计算出期末存货结存金额，然后倒算出本期减少存货的数量。计算公式：本期减少存货＝期初存货＋本期增加存货－期末存货

2．永续盘存制：又称账面盘存制。对于存货的增减平时都予以记录，期末按存货指标的关系式计算确定期末存货的金额。计算公式：期末存货＝期初存货＋本期增加存货－本期减少存货章企业基本经济业务核算共81页，您现在浏览的是第40页!

2．存货发出的计价

（1）分批认定法。（2）先进先出法。（3）后进先出法。

（4）加权平均法。（5）移动平均法。

章企业基本经济业务核算共81页，您现在浏览的是第41页!

二、坏账损失的核算

概念：坏账是指收不回来的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。

坏帐确认条件：因债务人破产或死亡，以其破产财产或者遗产清偿后，仍然不能收回的应收账款，或者因债务人逾期未能履行偿债义务超过三年仍然不能收回的应收账款。（一）账户设置设置“坏账准备”账户，核算按期从费用中提取的坏账准备。该账户是“应收账款”账户的备抵调整账户，其记账方向与“应收账款”账户相反，贷方登记按期从费用中提取的坏账准备数；借方登记实际发生坏账时注销的坏账准备数；期末余额一般在贷方，表示现有应收账款的坏账准备数。章企业基本经济业务核算共81页，您现在浏览的是第42页!（二）账务处理投资人以货币资产（现金或银行存款）向企业投资时，企业应按实际收到的款项作为实收资本入帐；投资人以实物形式及无形资产投资时，企业应按评估确认的价值作为实收资本入帐。例1：企业收到国家投入的资金10,000，款项已存入银行。借：银行存款10,000贷：实收资本－国家投资10,000例2：乙企业投入一项专利权，评估确认价值为20万元。借：无形资产20,0000贷：实收资本-乙20,0000章企业基本经济业务核算共81页，您现在浏览的是第43页!（一）账户设置

1.“短期借款”账户

核算内容：短期借款(一年以内)的取得、偿还及结欠情况。

性质：负债类账户。

结构：贷方登记取得的短期借款，表明负债增加；借方登记偿还的短期借款，表明负债减少；期末余额在贷方，表明期末尚未偿还的短期借款。该账户按债权人和借款种类设置明细帐，进行明细分类核算。2.“长期借款”账户核算内容：长期借款(一年以上)的取得、偿还及结欠情况。

性质：负债类账户。

结构：贷方登记取得的各种长期借款及应付而未付的利息，表明负债增加；借方登记偿还的长期借款的本金及利息，表明负债减少；期末余额在贷方，表明期末尚未偿还的长期借款的本金和利息。该账户按债权人和借款种类设置明细帐，进行明细分类核算。章企业基本经济业务核算共81页，您现在浏览的是第44页!4.“财务费用”账户

核算内容：筹集生产经营所需资金而发生的各种费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及金融机构手续费等。

性质：费用类账户

结构：借方登记企业发生的各项财务费用，表明费用增加；贷方登记企业发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益，表明费用减少；月末账户余额全部转入“利润”账户借方，结转后无余额。账户应按财务费用的项目设置明细帐，或按费用项目设置专栏进行明细核算。章企业基本经济业务核算共81页，您现在浏览的是第45页!1.“短期借款”业务短期借款利息处理：企业如果按月支付利息，利息于支付时计入当月财务费用；如果按季支付利息，或是在借款到期时一次支付且利息数额较大的，可以采用按月预提的方式进行处理。

（二）账务处理章企业基本经济业务核算共81页，您现在浏览的是第46页!2.“长期借款”业务

利息处理：会计期末（月末或年末），计算本期应负担的长期借款利息，并计入本期有关费用账户，同时将应付未付的借款利息作为负债记入“长期借款”账户的贷方。例：1、企业于1997年1月1日向银行借入10万元存入银行，期限3年，年利率12％，到期一次还本付息。借：银行存款100,000贷：长期借款100,0002、1997年12月31日，企业计算出应由本年负担的长期借款利息12,000元，作为本期财务费用。借：财务费用—利息支出12,000贷：长期借款12,0003、2000年1月1日借款到期，企业偿还借款本金和利息，共计136,000元。借：长期借款136,000贷：银行存款136,000章企业基本经济业务核算共81页，您现在浏览的是第47页!

3.“应付债券”业务债券溢价是企业向债券投资者多收的款项，将由以后多付的利息归还冲减；债券折价是企业向债券投资者少收的款项，将由以后少付的利息扣回。债券溢价和折价应在债券到期前摊销。发行手续费和印刷费应计入“在建工程”或“财务费用”。章企业基本经济业务核算共81页，您现在浏览的是第48页!第二节供应过程业务的核算供应过程的主要任务：购置固定资产，为生产经营准备必要的劳动资料；采购原材料等，为生产经营准备必要的劳动对象。

章企业基本经济业务核算共81页，您现在浏览的是第49页!计价：（1）原始价值（原值或原价）。是指企业购建某项固定资产达到可使用状态之前的一切合理的必要支出。按原始价值计价，可以反映企业固定资产的最初投资规模及生产能力。（2）折余价值（账面净值）。是指固定资产的原值减去累计折旧后的余额。反映固定资产的现有价值和新旧程度。（3）重置完全价值（重置价值）。是指按目前的技术、经济状况，重新购置同样的固定资产所需的全部支出。可以了解企业在当前的价格水平下，企业固定资产的技术能力，装备水平。章企业基本经济业务核算共81页，您现在浏览的是第50页!3.帐务处理企业购入固定资产时，应按照国家规定的计价原则，计算固定资产的原始价值，并登记入帐。购入不需要安装的固定资产，直接按确定的原值作增加固定资产的帐务处理；购入需要安装的固定资产，则先通过“在建工程”账户汇集购入和安装过程中所发生的实际支出，安装完毕交付使用时，再结转至固定资产的帐务处理。例1：企业购入不需安装的设备一台，价款20,000元，增值税额3,400元，运杂费400元，设备价款及各项费用均已用银行存款支付。借：固定资产23,800贷：银行存款23,800例2：企业购入需安装的设备一套，价款400,000元，增值税额68,000元，运杂及包装费2,000元，设备价款及各项费用均已用银行存款支付，设备交付安装。借：在建工程470,000贷：银行存款470,000章企业基本经济业务核算共81页，您现在浏览的是第51页!影响折旧的因素：(1)折旧基数：即固定资产的账面原值（成本）。(2)固定资产的预计残值：即预计固定资产报废时可以回收的残余价值。(3)固定资产的清理费用：即预计固定资产报废时所发生的清理费用。(4)固定资产的估计使用年限固定资产的净残值＝固定资产预计残值－预计清理费用固定资产应提折旧总额＝固定资产原始价值－固定资产净残值

1.固定资产折旧计算方法固定资产折旧：就是采用一定的方法，将固定资产应提折旧总额在固定资产的使用期内进行分摊，分摊的方式不同，就形成了不同的折旧方法。章企业基本经济业务核算共81页，您现在浏览的是第52页!（2）工作量法。假定固定资产的服务潜力随着固定资产的使用程度而减退，根据实际工作量计提折旧额。每一工作量应计折旧额＝固定资产原值－（预计残值－预计清理费）预计总工作量某项固定资产月折旧额固定资产当月工作量每一工作量应计折旧额＝×

注：若以固定资产的产量代替工作量计算折旧，称为产量法；若以固定资产工作时数代替工作量计算折旧，工作时数法。章企业基本经济业务核算共81页，您现在浏览的是第53页!（4）年数总和法。是将固定资产的原值减去残值后的净额乘以一个逐年递减的分数（年折旧率）计算每年的折旧额。年折旧率＝×100％尚可使用年限使用年限之和年折旧额＝（固定资产原值－预计净残值）×年折旧率章企业基本经济业务核算共81页，您现在浏览的是第54页!3.账务处理

计提折旧的制度规定：当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧。

企业按月计提的固定资产折旧，应根据固定资产使用部门和用途计入有关成本费用的借方和“累计折旧”账户的贷方。章企业基本经济业务核算共81页，您现在浏览的是第55页!

2.

“原材料”账户核算内容：核算企业库存材料的增减变动和结存情况

性质：资产类账户

结构：借方登记已验收入库的各种材料的实际成本，表明资产增加；贷方登记发出材料的实际成本，表明资产减少；期末余额在借方，表示期末库存材料的实际成本。该账户按材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格设置明细账户。章企业基本经济业务核算共81页，您现在浏览的是第56页!5.“预付账款”账户概念：预付账款是指企业按照合同规定预付给供应单位的款项。核算内容：核算企业预付款项的发生与结存情况。

性质：资产类账户

账户的结构：借方登记企业预付给供应单位的货款；贷方登记收到供应单位提供的材料物资或劳务后冲销预付供应单位款；期末余额在借方，表示预付供应单位货款。该账户按供应单位设置明细账。章企业基本经济业务核算共81页，您现在浏览的是第57页!（1）购买材料，货款已付借：物资采购贷：银行存款（2）购买材料，货款尚未支付借：物资采购贷：应付账款（应付票据）偿还前欠购货款：借：应付账款（应付票据）贷：银行存款（三）材料采购的帐务处理章企业基本经济业务核算共81页，您现在浏览的是第58页!第三节生产过程业务的核算主要业务：核算各项生产费用的发生、归集与分配以及产品制造成本的计算。

生产费用：产品生产过程中发生的各项生产耗费，称为生产费用。生产费用按用途分为两大类：生产成本（直接材料费、直接人工费、制造费用）；期间费用（管理费用、财务费用、营业费用）。

章企业基本经济业务核算共81页，您现在浏览的是第59页!2.“制造费用”账户核算内容：企业各生产车间为组织和管理生产而发生的各项间接费用，包括车间管理人员的工资和福利费、机器设备和车间厂房的折旧费和修理费、车间办公费、水电费、机物科消耗、劳动保护费等。性质：成本类。结构：借方登记各项制造费用的发生额；贷方登记月终将制造费用分配计入“生产成本”账户的数额。该账户期末一般无余额。该账户按不同的车间、部门设置明细账，进行明细分类核算。

章企业基本经济业务核算共81页，您现在浏览的是第60页!4.“应付工资”账户核算内容：企业应付未付职工工资。性质：负债类。结构：贷方登记本月实际发生的应付工资额，即工资的分配数；借方登记本月实付的工资额，应付工资与实付工资不一定相等，因此，该账户可能有月末余额，若为贷方余额，表示本月应付工资大于本月实付工资的差额。

章企业基本经济业务核算共81页，您现在浏览的是第61页!6.“待摊费用”账户

核算内容：企业已经支出但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在一年以内的各项费用。

性质：资产类。

结构：借方登记待摊费用的发生额，贷方登记待摊费用的摊销额，期末借方余额表示尚未摊销的费用数额。该账户应按待摊费用的种类设置明细账，进行明细分类核算。章企业基本经济业务核算共81页，您现在浏览的是第62页!二、生产过程业务核算的账务处理（一）材料费用的归集与分配企业应根据领料凭证按用途进行归集和分配材料费用。直接用于产品生产，构成产品实体的材料费，计入“生产成本”账户的借方；生产车间耗用的一般消耗性材料，属于间接费用，应计入“制造费用”账户的借方；管理部门耗用的材料计入“管理费用”账户的借方；销售部门耗用的材料计入“营业费用”账户的借方。章企业基本经济业务核算共81页，您现在浏览的是第63页!（三）制造费用的归集和分配制造费用是指企业为生产产品或提供劳务而发生的各项间接费用，它是产品制造成本的组成部分。企业发生各项制造费用时，根据有关的费用发生凭证，将各项制造费用归集在“制造费用”账户的借方；期末，再将本期发生的制造费用按一定的分配标准，分配转入各产品“生产成本”账户的借方。期末一般无余额。该账户按不同的车间、部门设置明细账，进行明细分类核算章企业基本经济业务核算共81页，您现在浏览的是第64页!2.“主营业务成本”账户

核算内容：企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动中所产生的实际成本。

性质：损益类

结构：借方登记已发生的主营业务成本；贷方登记期末转入“本年利润”账户的本期主营业务成本；期末结转后账户无余额。该账户按产品或劳务的类别设置明细账，进行明细分类核算。

章企业基本经济业务核算共81页，您现在浏览的是第65页!4．“主营业务税金及附加”账户

核算内容：企业日常活动应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。

性质：损益类结构：借方登记按规定计算出应负担的营业税金，贷方登记期末转入“本年利润”账户的本期主营业务税金及附加；期末结转后，账户应无余额。该账户应按税种设置明细账，进行明细核算。章企业基本经济业务核算共81页，您现在浏览的是第66页!5．“应收账款”账户

核算内容：“应收账款”账户用来核算企业因销售或提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。

性质：资产类。

结构：借方登记发生的应收款项，表明资产增加；贷方登记已收回的应收款项和已确认为坏账的应收款项，表明负债减少；期末借方余额表示尚未收回的应收款项。该账户应按不同的购货单位或接受劳务单位设置明细账，进行明细分类核算。章企业基本经济业务核算共81页，您现在浏览的是第67页!7．“预收账款”账户

核算内容：企业按照合同规定向购货单位预收的款项。

性质：负债类。

结构：贷方登记收到的预收货款；借方登记用商品或劳务抵偿的预收货款；期末余额一般在贷方，表示企业尚未用商品或劳务偿付的预收货款。该账户按购货单位设置明细账，进行明细核算。

章企业基本经济业务核算共81页，您现在浏览的是第68页!（二）结转营业成本

根据收入与成本配比原则，企业在确认并登记主营业务收入后，应将所销售商品的实际生产成本，从“库存商品”账户结转到“主营业务成本”账户，以便与主营业务收入相配比。

期末，根据所销售商品的数量和各自的单位生产成本，计算出所售商品的销售成本。借：主营业务成本贷：库存商品章企业基本经济业务核算共81页，您现在浏览的是第69页!（四）计算并登记营业税金

企业主营业务收入实现后，还应按税法的规定，计算应由主营业务收入负担的税金，并登记入账，以反映主营业务税金及附加的发生情况。

企业根据当期的收入及适用税率，计算主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加贷：应交税金其他应交款章企业基本经济业务核算共81页，您现在浏览的是第70页!一、财务成果的计算

（一）营业利润营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动损益＋投资收益（二）利润总额利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出（三）净利润＝利润总额－所得税费用章企业基本经济业务核算共81页，您现在浏览的是第71页!(二)资产减值损失核算（P273-276）1.账户设置（1）“资产减值损失”账户核算内容：企业计提各项资产减值准备形成的损失。

性质：损益类。

结构：借方登记企业所确认的资产减值损失；贷方登记结转至“本年利润”金额；期末结转后无余额。该账户按资产减值损失的项目不同设置明细分类账户。（2）“坏账准备”账户核算内容：企业因应收账款而提取的坏账准备金。

性质：资产备抵类。

结构：借方登记实际发生坏账损失时冲销的金额；贷方登记坏账准备计提数。该账户按应收款项的类别不同设置明细分类账户。2.业务举例：（P275-276）章企业基本经济业务核算共81页，您现在浏览的是第72页!（三）公允价值变动损益和投资收益核算（P276)（3）“投资收益”账户核算内容：企业确认投资收益或投资损失。性质：损益类。结构：借方登记企业所发生的投资损失；贷方登记企业所发生的投资收益；期末结转至“本年利润”，结转后无余额。2.业务举例：（P276-279）章企业基本经济业务核算共81页，您现在浏览的是第73页!（四）营业外收支的核算

2．“营业外收入”账户核算内容：企业发生的与其生