第5章 制造企业经济业务核算

第5章制造企业经济业务核算第一节制造业企业主要经济业务概述

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

货币资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果计算与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务2023/3/22第二节资金筹集业务的核算资金筹集渠道负债形成股权形成2023/3/23＊股权形成：是投资人的投资及其增值，形成投资人的权益。它既享受企业的经营收益，也承担企业的经营风险，该部分业务可以称之为权益资金筹集业务；＊负债形成：是企业向债权人借入的，形成债权人的权益。这部分资本具有明确的、受法律保护的还本付息期限，该部分业务可以称之为负债资金筹集业务。2023/3/24一、权益资金筹集业务的核算所有者投入的资本直接计入所有者权益的利得和损失留存收益实收资本、资本公积、留存收益2023/3/25（一）实收资本业务核算1.实收资本:是指企业的投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。企业投资者可以用货币资产、实物资产和无形资产进行投资。2.实收资本分类:企业的资本金按投资主体不同可分为＊国家资本金＊法人资本金＊个人资本金外商资本金2023/3/263.实收资本入账价值的确定＊一般应按照企业实际收到的投资额入账：收到的货币资金投资:以实收的投资额入账；收到其他形式的投资:按投资合同或协议约定的价值入账。＊实际收到的投资额超过其在注册资本中所占份额的部分，作为超面额缴入资本（资本溢价），计入资本公积金。2023/3/274.账户设置

实收资本企业按法定程序企业实际收到减少的注册资本投资者投入资本企业实有的实收资本注意:企业必须按法定程序减少注册资本

2023/3/285．会计核算举例例1，投资者用货币资金200万元向企业投资：借：银行存款2000000

贷：实收资本2000000例2，投资者用10万元的设备向企业投资：借：固定资产100000贷：实收资本100000例3，投资者用价值5万元的商标权向企业投资：借：无形资产50000贷：实收资本500002023/3/29(二)资本公积概述1.资本公积：通常指企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占的份额或是因某些特殊会计事项发生的能直接计入所有者权益的利得和损失。2.资本公积来源：资本(股本)溢价、直接计入所有者权益的利得和损失。3.用途：主要用途是转增股本，按股东原有股份比例发给新股或增加每股价值.2023/3/2104．资本公积的核算:(1)设置“资本公积”账户，用于核算企业资本公积的增减变动。贷方：登记资本公积的增加数；借方：登记资本公积的减少数；期末贷方余额：资本公积的实有数。2023/3/211（2）举例例4,企业接受某投资者投入资金500万元，其应出资资本400万元，多出的100万元作为资本溢价。借：银行存款5000000贷：实收资本4000000资本公积1000000例5,经股东大会批准将资本公积200000转增资本。借：资本公积200000贷：实收资本2000002023/3/212二、负债资金筹集业务的核算＊企业从债权人那里筹集到的资金形成企业的负债，表明企业债权人对企业资产的要求权利（索偿权利）即债权人权益。＊负债按其偿还期限分为流动负债和长期负债。2023/3/213（一）短期借款业务的核算1.短期借款的含义:短期借款是指企业为了满足其生产经营对资金的临时需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以内（含1年）的各种借款。短期借款属于一种应付金额确定的流动负债。2023/3/2142.账户设置:“短期借款”账户：贷方登记短期借款本金的增加，借方登记偿还短期借款的本金，期末余额在贷方，表示企业尚未偿还的短期借款的本金结余额。＊短期借款应按照债权人的不同设置相应的明细账户，并按照借款种类进行明细分类核算。2023/3/215“财务费用”账户：损益类账户，核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生利息支出、汇兑损失以及相关的手续费等。＊借方登记发生的财务费用;＊贷方登记利息收入、汇兑收益以及期末转入“本年利润”账户的财务费用净额;

＊结转后，该账户期末没有余额。＊财务费用账户应按照费用项目设置明细账户，进行明细核算。2023/3/2163.账务处理：（1）短期借款的取得：按实际金额记

借：银行存款贷：短期借款（2）短期借款的利息支出：两种方法利息较少，在支付时直接计入当期的财务费用借：财务费用贷：银行存款2023/3/217利息较多时采用预提法，按月预提按季支付预提时借：财务费用贷：应付利息付款时借：应付利息贷：银行存款（3）短期借款的归还借：短期借款贷：银行存款2023/3/218宏大公司4月1日取得3个月期限的临时借款20000元，年利率为6%，到期还本付息。取得借款（4月1日）时：借：银行存款20000

贷：短期借款20000

6月末还本付息时：（20000×6%×3/12=300）借：财务费用300

短期借款20000

贷：银行存款203002023/3/219宏大公司4月1日取得3个月期限的临时借款20000元，年利率为6%，按月计算利息，到期还本付息。取得借款（4月1日）时：

借：银行存款20000

贷：短期借款20000

4月和5月末计提利息费用时（20000×6%÷12=100）

借：财务费用100

贷：应付利息100

6月末还本付息时：

借：应付利息200

财务费用100

短期借款20000

贷：银行存款203002023/3/220（二）长期借款业务的核算1.长期借款含义:企业向银行及其他金融机构借入的偿还期限在一年以上或超过一年的一个营业周期以上的各种借款。

2.长期借款利息的处理：＊长期借款用于购建固定资产等项目的，在资产达到预定可使用状态之前发生的利息，符合资本化条件的，计入资产购建成本；＊在工程完工达到可使用状态之后产生的利息费用应予以费用化，直接计入当期损益（财务费用）。2023/3/2213.设置“长期借款”账户：负债类，核算企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在1年以上的各种借款的借入和偿还情况。按照贷款单位和贷款种类进行明细核算。贷方：登记借入的长期借款的本金及预提的利息；借方：登记归还的借款本金和利息；期末贷方余额：尚未偿还的长期借款本金和利息。2023/3/222[例]利达公司1995年1月向银行借入五年期长期借款500000元，年利率10%，每年计息一次，到期一次还本付息。（1）借入款项时：

借：银行存款500000

贷：长期借款—本金500000（2）95-98年末计提利息时：提4年的利息

借：财务费用（或在建工程）50000

贷：长期借款—利息调整

50000（3）到期还本付息时：

借：长期借款—本金500000

长期借款—利息调整

200000

财务费用（或在建工程）50000

贷：银行存款7500002023/3/223第三节供应过程业务产品生产准备的过程购建固定资产购买原材料2023/3/224一、固定资产购置业务的核算（一）固定资产的含义:是指同时具有下列两个特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；（2）使用寿命超过一个会计年度。＊使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。2023/3/225（二）取得固定资产时入账价值的确定＊企业购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。1.外购固定资产：买价、进口关税等相关税费,以及为使固定资产达到预定可使用状态前发生的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。(增值税)2.自行建造固定资产：由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。2023/3/226＊购入不需要安装的生产设备：

借：固定资产（买价、运杂费等）应交税费——应交增值税贷：银行存款（应付账款、应付票据）[例]甲企业于2003年7月9日购入一台不需要安装的生产设备，取得的增值税专用发票上列示：价款100000元，税额17000元，另发生运输费800元，包装费1000元，途中保险费500元，款项以银行存款支付；设备已交付使用。借：固定资产102300应交税费——应交增值税17000贷：银行存款1193002023/3/227＊购入需要安装的固定资产购买付款时：借：工程物资（买价、运杂费等）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付账款、应付票据）安装支付安装调试费用：借：在建工程贷：工程物资银行存款安装调试完毕，交付使用：借：固定资产贷：在建工程2023/3/228［例］华联实业股份购入一台需要安装的专用设备，发票上注明设备价款50000元，应交增值税8500元，支付运输费、保险费、包装费等合计2100元，支付安装费800元。以上款项均通过银行支付。1.设备运抵企业，等待安装借：工程物资52100应交税费——应交增值税8500贷：银行存款606002.设备投入安装，并支付安装费用借：在建工程52900贷：工程物资52100银行存款8003.设备安装完毕，交付生产使用借：固定资产52900贷：在建工程529002023/3/229二、材料采购的核算＊原材料是企业产品生产必不可少的物质要素，是重要的劳动对象。＊原材料投入生产后，有的构成产品实体，有的有助于产品形成，但其价值一次性、全部转移到所生产的产品中，成为产品成本的重要组成。＊企业的原材料包括：原料与主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等。＊外购原材料是企业原材料最主要的来源。2023/3/230（一）材料成本的构成外购材料成本：采购价格进口关税和其他税金运输费、装卸费、保险费运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费其他可直接归属于存货采购的费用2023/3/231（二）原材料按实际成本计价核算1.账户及其处理方法主要账户在途物资原材料应付账款应付票据预付账款应交税费2023/3/232

在途物资

已购入尚未到达或尚未在途物资到达验收入库的物资实际成本入库的实际成本

期末在途物资按供应单位设明细账2023/3/233

原材料

已验收入库材料发出（主要是生产领用）实际成本原材料实际成本

期末结存原材料实际成本

明细账（材料卡片）—按仓库、类别、品种、规格设置；根据收、发料凭证逐笔登记。2023/3/234“应付票据”账户1.应付票据含义：应付票据是指企业购买材料、商品或接受劳务等开出并承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。2.设置“应付票据”账户：负债类账户

应付票据到期已兑付的企业发生债务所开出商业汇票金额承兑的商业汇票金额已开出承兑尚未到期偿还的商业汇票应当设置“应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据的详细资料2023/3/235“应付账款”：应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。设置“应付账款”账户：负债类应付账款

已偿还的发生的应付应付账款账款企业尚未偿还的应付款项该账户按供应单位设置明细账户2023/3/236

预付账款登记预付的款项收到物品时冲减和补付的款项的预付账款因预付货款多余而退回的款项期末尚未收到物品的预付账款2023/3/237应交税费:＊内容：核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费，企业代扣代交的个人所得税。＊企业不需要预计应交数所交纳的税金，如印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税等不在本科目核算。2023/3/238设置“应交税费”账户：负债类

应交税费

已交税费计算出的应交税费

尚未交的税费本科目应当按照应交税费的税种进行明细核算。应交增值税应按：进项税额、销项税额、已交税金等设置专栏进行明细核算。2023/3/2392.购买材料业务:(1)购买材料的发票等结算凭证已收到，根据具体的结算方式账务处理如下：采购时:

借：在途物资应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款、应付票据材料验收入库时:借：原材料贷:在途物资2023/3/240[例5-18]华联实业股份购入一批原材料，增值税专用发票上注明的甲材料5000千克，单价24元;乙材料2000千克，单价19元;增值率17%。货款已通过银行转账支付。借：在途物资——甲材料120000——乙材料38000应交税费—应交增值税（进项）26860贷：银行存款184860[例5-19]华联实业股份用银行存款支付7000元购入甲、乙材料的外地运费，按照材料重量比重进行分配。借：在途物资——甲材料5000——乙材料2000贷：银行存款70002023/3/241上述甲、乙材料验收入库，结转材料的实际采购成本:

借：原材料——甲材料125000——乙材料40000贷:在途物资——甲材料125000——乙材料400002023/3/242[例5-20]华联公司从红星公司购材料，增值税专用发票上注明丙材料5000千克，单价24元;丁材料2000千克，单价19元;增值率17%，红星公司代华联公司垫运费7000元，发票账单已到，但货款尚未支付，运费按照材料重量比重进行分配。借：在途物资——丙材料125000——丁材料40000

应交税费—应交增值税（进项）26860

贷：应付账款——红星公司191860支付前欠价款:借：应付账款——红星公司191860

贷：银行存款191860

2023/3/243[5-21]京联公司按合同规定，向供货单位胜利工厂汇去预付货款180000元，后收到供货单位的材料并补付货款，发票上货的价款为420000元，增值税（税率17%）71400元，另用现金支付运费5000元,企业预付货款时记：借：预付账款180000

贷：银行存款180000企业收到物品，并按发票账单等列明的金额记：借：在途物资425000

应交税费71400

贷：预付账款180000

库存现金

5000银行存款3114002023/3/244[5-23]京联公司2001年9月1日用商业汇票向凯成公司购入甲材料一批，价款100000元，增值税额17000元，材料尚未入库，该商业承兑汇票的期限为3个月。9月1日采购材料并开出商业承兑汇票时：借：在途物资—甲材料100000

应交税费—应交增值税（进项税额）17000

贷：应付票据—凯成公司11700012月1日商业承兑汇票到期付款时借：应付票据——凯成公司117000

贷：银行存款1170002023/3/245（三）原材料按计划成本计价核算1.计划成本法:存货的收入、发出和结余均按照预先制定的计划成本计价，同时另设“材料成本差异”科目，登记实际成本与计划成本的差额2.计划成本法的基本核算程序:＊事先制定各种存货的计划成本，年度内一般不作调整。＊平时收到存货时，同时记载计划成本和成本差异＊平时发出存货，按计划成本核算＊月末，将发出存货的计划成本调整为实际成本。2023/3/2463.账户设置:(1)“物资采购”账户：核算采用计划成本进行材料日常的企业购入的各种材料的采购成本。借方：已支付或已承付的材料价款和运杂费等贷方:入库时结转的实际成本结转的各种原因损失的材料成本借方余额:已购入但尚未入库的材料的实际成本2023/3/247(2)“材料成本差异”账户：借方：入库存货的超支差异，出库存货的节约差异贷方：入库存货的节约差异，出库存货的超支差异借方余额：库存材料的超支差异贷方余额：库存材料的节约差异2023/3/248(3)“原材料”账户：借方:入库材料的计划成本贷方:出库材料的计划成本余额:库存材料的计划成本2023/3/2494.账务处理(1)购进材料时：借：物资采购（实际数）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等(2)入库时：结转入库材料成本差异借：原材料（计划数）贷：物资采购（实际数）差额计入材料成本差异注意：也可以在月末汇总后一次做此笔分录。2023/3/250(3)发出材料的处理按计划成本转出借：生产成本制造费用管理费用销售费用贷：原材料2023/3/251月末结转差异（节约差反向分录）借：生产成本制造费用管理费用销售费用贷：材料成本差异2023/3/2525.会计核算

[例1]海康公司本月购入入库甲材料150公斤@8元，该材料计划成本@7元。当期领用甲材料100公斤，期初余额见账户。10501050700

150

70

7001200材料成本差异材料成本差异率=（50+150）/（950+1050）=10%发出材料差异额=700*10%=70元银行存款120070材料采购原材料生产成本等（期初)950（期初）501502023/3/253[例2]海康公司本月购入入库乙材料200公斤@8元，该材料计划成本@9元。当期领用乙材料150公斤，期初余额见账户。160018001350

20067.513501600材料成本差异率=（50-200）/（1200+1800）=-5%发出材料差异额=1350*(-5%)=-67.5元材料成本差异银行存款1600材料采购原材料生产成本等（期初)

120067.5（期初）502023/3/254第四节生产过程业务的核算生产过程是产品的制造过程，同时也是各种成本、费用的发生过程。会计核算的主要内容为：各种生产费用的归集和分配；产成品成本和在产品成本的确定。本章目录2023/3/255收入和费用的会计确认基础划分收益性支出和资本性支出费用化资本化权责发生制（一个月）配比（相关性、因果关系）2023/3/256一、生产过程业务概述管理费用销售费用财务费用制造费用直接生产费用间接生产费用直接材料直接人工生产经营费用生产费用期间费用产品成本不计入产品成本，直接计入当期损益。（一）费用分类2023/3/257（二）生产费用与产品成本＊生产费用:企业在一定时期内发生的各种生产耗费。主要包括：材料费用、工资和福利费等薪酬、动力费、折旧费、修理费、办公费等。

＊产品成本:企业为生产一定种类、一定数量产品所支出的各种生产费用的总和。

主要包括：直接材料直接人工制造费用成本项目2023/3/258二、产品成本核算账户与程序（一）账户设置1.生产成本归集产品各项生产费用，计算产品成本。应按照产品的品种、类别、批别、生产步骤等设置明细账，按成本项目设置专栏，据以计算产品生产成本。2.制造费用归集和分配产品生产的间接生产费用。按车间设置明细账，按费用项目设置专栏。3.库存商品2023/3/259生产成本—A制造费用（二）成本核算程序原材料应付职工薪酬累计折旧银行存款等生产成本—B直接材料一般材料直接人工车间管理人员工资福利等人工费用修理、办公、水电费等折旧费制造费用月末分配结转本月制造费用库存商品入库产成品成本月末在产品成本月初在产品成本1543262023/3/260三、产品成本的核算（一）材料费用的核算耗用的材料费用应按按用途和领用部门归集计入生产成本、制造费用、管理费用等账户；几种产品共同耗用的材料，应按适当的分配方法（如定额比例法）分配计入各种产品成本明细账。根据领料凭证汇总编制发料凭证汇总表等后分配。借：生产成本

制造费用

管理费用等

贷：原材料2023/3/261（二）人工费用的核算1.职工新酬的内容：职工工资、奖金津贴、补贴福利费工会经费职工教育经费社会保险费：如医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费其他2023/3/2622.账户设置“应付职工薪酬”账户：核算工资等薪酬的支付与分配。该账户应按工资、福利费等新酬设置明细账进行明细核算。3.人工费用的列支产品生产工人的新酬生产成本车间管理、技术人员的新酬制造费用企业管理人员的新酬管理费用2023/3/2634.会计处理方法月末，分配职工新酬借：生产成本—甲产品—乙产品

制造费用

管理费用贷：应付职工薪酬支付工资等新酬时：借：应付职工薪酬

贷：银行存款/库存现金2023/3/264（三）制造费用的核算1.制造费用的内容制造费用是生产车间为生产而发生的各种间接生产费用。内容包括：车间管理与技术人员的薪酬、车间的固定资产折旧费和修理费、间接材料费、水电费、办公费、劳动保护费，等等。发生制造费用时,应先通过“制造费用”账户归集。月末,制造费用分配结转计入“生产成本”账户及其产品成本明细账内的“制造费用”项目。月末，制造费用可按生产工时、生产工资等比例分配。月末分配后，制造费用账户一般没有余额。2023/3/2652.制造费用的归集发生制造费用时的处理方法：借：制造费用贷：原材料应付职工薪酬累计折旧银行存款、库存现金等举例（P99）。2023/3/2663.制造费用的分配月末，汇总本月发生的制造费用，按一定方法进行分配（如工时比例法），通过制造费用分配表进行。制造费用分配结转的账务处理：借：生产成本—甲产品—乙产品

贷：制造费用2023/3/267（四）完工产品与在产品的成本确定通过前述步骤的生产费用的核算，本月产品生产的各项费用已归集到了生产成本总账及其产品成本明细账中。完工产品成本与在产品成本之间的计算：期初在产品成本+本期生产费用发生额

=本期完工产品成本+期末在产品成本关系式1：按比例分配，计算产成品成本和在产品成本先确定在产品成本，再计算产成品成本期初在产品成本+本期生产费用发生额

=本期完工产品成本-期末在产品成本关系式2：

=-关系式2：2023/3/268结转产成品成本借：库存商品——A产品

——B产品

贷：生产成本——A产品——B产品2023/3/269四、举例资料：中华工厂200×年12月生产A、B两种产品，假定：月初这两种产品均无在产品；月末，本月投产的A产品100件全部完工入库，投产的B产品都没有完工，均为在产品。要求：根据上述资料和下列12月份发生的有关业务，进行有关成本费用的核算，计算A、B产品成本。2023/3/270［例1］1日、12日、20日，仓库分次发出材料用于生产A、B两种产品和一般耗用。月末汇总后，A、B两种产品分别耗用16270元和7860元，车间一般耗用3775元，管理部门耗用450元。借：生产成本——A产品16270——B产品7860

制造费用3775

管理费用450

货：原材料28355［例2］14日开出现金支票，从银行存款中提现金18000元，准备发放工资。借：库存现金18000

贷：银行存款180002023/3/271［例4］17日，银行存款支付办公费1800元，其中：车间办公费500元，企业行政部门办公费1300元。借：制造费用500

管理费用1300

贷：银行存款1800［例5］20日，以银行存款预付下一年度车间财产保险费6000元借：待摊费用6000

贷：银行存款6000借：应付职工薪酬18000

贷：库存现金18000［例3］14日，以现金18000元支付职工工资。2023/3/272［例6］31日，按用途分配本月工资费用，其中：

生产工人工资

12000元制造A产品的工人工资9500元制造B产品的工人工资2500元

车间管理人员工资

1500元

企业管理人员工资

4500元借：生产成本——A产品9500——B产品2500

制造费用1500

管理费用4500

贷：应付职工薪酬——工资180002023/3/273［例7］31日，按工资14%分配职工福利费，其中：生产工人1680元A产品的生产工人1330元B产品的生产工人350元

车间管理人员210元

企业行政管理人员630元总计2520元借：生产成本——A产品1330——B产品350

制造费用210

管理费用630

贷：应付职工薪酬

25202023/3/274［例8］31日，计提本月固定资产折旧10000元，其中车间固定资产折旧费6000元，行政管理部门固定资产折旧费4000元。

借：制造费用6000

管理费用4000

贷：累计折旧10000［例9］31日，应由本月负担的车间固定资产修理费2015元。借：制造费用2015

贷：预提费用20152023/3/275［例10］31日，分摊应由本月负担的车间财产保险费1000元。借：制造费用1000

贷：待摊费用

1000［例11］31日，预提本月银行短期借款利息1200元。借：财务费用1200

贷：应付利息12002023/3/276［例12］31日，分配（按生产工资比例分配）结转本月发生的制造费用总额15000元。本月制造费用=（1）3775+（4）500+（6）1500+（7）210+（8）6000+（9）2015+（10）1000=15000借：生产成本——A产品11875——B产品3125

贷：制造费用15000分配率=15000/（9500+2500）=1.25A产品应分摊的制造费用=9500×1.25=11875（元）B产品应分摊的制造费用=2500×1.25=3125（元）制造费用的分配，一般通过制造费用分配表进行，并以此作为记账的依据。2023/3/2770×年凭证摘要成本项目合计月日直接材料直接人工制造费用1231材料费用7860工资费用2500福利费用350制造费用3125本月合计78602850312513835月末余额78602850312513835生产成本明细分类账产品品种：B产品2023/3/278产成品成本汇总表成本项目A产成品(元)总成本（100件）单位成本直接材料16270162.70直接人工10830108.30制造费用11875118.75合计38975389.75借：库存商品——A产品38975

贷：生产成本——A产品38975本章目录2023/3/279某企业生产甲、乙两种产品，甲产品的期初在产品成本为8000元，本月发生的材料费用为42000元，月末在产品成本为5200元，完工产品数量为500件；乙产品没有期初在产品，本月发生的材料费用为34800元，月末没有在产品，完工产品数量为300件；甲、乙产品共发生生产工人工资12000元(按生产工时进行分配，其中，甲产品的生产工时为6000，乙产品的生产工时为4000)，共发生制造费用6000元(按生产工人工资比例分配)要求：计算甲、乙完工产品的总成本和单位成本。2023/3/280生产工人工资分配率=12000÷（6000+4000）=1.2（元/生产工时）甲产品生产工人工资=6000×1.2=7200乙产品生产工人工资=4000×1.2=4800制造费用分配率=

6000÷（7200+4800）=0.5甲产品应负担的制造费用=7200×0.5=3600乙产品应负担的制造费用=4800×0.5=24002023/3/281期初在产品成本+本期生产费用发生额

=本期完工产品成本-期末在产品成本关系式2：+

=-关系式2：甲产品本期生产费用发生额=材料费用+生产工人工资+分配的制造费用=42000+7200+3600=52800甲产品本期完工产品总成本=8000+52800–5200=55600甲完工产品的单位成本=55600÷500=111.2（元）2023/3/282乙产品本期生产费用发生额=材料费用+生产工人工资+分配的制造费用=34800+4800+2400=42000乙产品本期完工产品总成本=0+42000-0=42000乙完工产品的单位成本=42000÷300=140（元）2023/3/283课堂练习：编制以下业务的会计分录：(1)购入甲材料200吨，每吨单价为1800元，增值税税率为17％，货款已以银行存款支付，甲材料已验收人库。(2)以银行存款支付上述甲材料运杂费2000元。

(3)结转甲材料的实际成本。(4)生产A产品领用甲材料180吨(已知甲材料的期初余额为100500元，计50吨。发出材料成本采用加权平均法计价。）

2023/3/284(5)本月份应付职工工资情况如下：

A产品生产工人工资20000元车间技术人员工资2000元厂部管理人员工资3000元(6)按工资总额的14％计提职工福利费。(7)采购员报销差旅费580元，原来预支600元，余额已收到。(8)结转本月份发生的制造费用1l320元。(9)结转本月完工A产品的制造成本490000元。2023/3/285项目

lO月份

11月份

直接材料

直接人工

制造费用

期初在产品

期末在产品

期初库存产成品

期末库存产成品

销售收入

销售成本

销售毛利

10000150001000①30005500700030000②7000

3000750013500③3007000④⑤270002000A公司有关生产和销售的资料如下(单位：元)：要求：计算①②③④⑤的数值，并列出计算式。2023/3/286第五节销售过程业务核算销售过程是产品价值的实现过程。应掌握下列主要内容:销售收入的核算销售成本的计算与结转营业税金及附加的核算本章目录2023/3/287一、账户设置主要账户:主营业务收入主营业务成本其他业务收入其他业务成本营业税金及附加2023/3/288

账务处理流程主营业务收入其他业务收入应交税费预收账款应收账款应收票据银行存款售价销项税额库存商品等主营业务成本其他业务成本营业税金及附加应交税费银行存款等销售费用本年利润费用收入差额为利润或亏损2023/3/289二、主营业务的核算（一）销售商品收入确认和计量要求（金额、时间）1.销售商品收入的确认条件（同时满足）：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；收入的金额能够可靠计量；相关的经济利益很可能(概率超过50%)流入企业；相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量。2023/3/2902.收入的金额计量要求：企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公允价值。某些情况下，合同或协议明确规定销售商品需要延期收取价款，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的现值确定其公允价值。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的摊销金额，冲减财务费用。2023/3/291（二）商品销售的核算主营业务收入核算的账务处理：＊取得主营业务收入：借：银行存款（应收票据、应收账款）贷：主营业务收入应交税费-应交增值税＊结转主营业务的生产成本：借：主营业务成本贷：库存商品2023/3/292＊计算营业税金及附加：包括营业税、消费税、资源税、城建税以及教育费附加等。借：营业税金及附加贷：应交税费-应交消费税（营业税等）以上三项期末一次转入“本年利润”账户，结转后无余额举例：P1082023/3/293[例]2000年3月10日，华联实业股份向乙公司销售A产品。合同约定销售价150000元，增值税25500元,货款尚未收到。＊3月10日确认主营业务收入：借：应收账款175500贷：主营业务收入150000应交税费-应交增值税255002023/3/294＊A产品生产成本120000元，结转主营业务的生产成本：借：主营业务成本120000贷：库存商品120000＊按售价的10%计算消费税:借：营业税金及附加15000贷：应交税费-应交消费税150002023/3/295三、其他业务收支的核算（一）内容:主要是附营业务。出售材料出租收入(包装物、固定资产、无形资产）2023/3/296（二）核算材料销售收入、出租资产收入、技术转让收入1.取得其他业务收入：借：银行存款贷：其他业务收入应交税费—应交增值税2.发生（结转）其他业务成本：借：其他业务成本贷：原材料例题P1132023/3/297[例）某公司销售不需用的材料价款60000元，增值税10200元，材料成本50000元，款项已收存银行。借：银行存款70200

贷：其他业务收入60000应交税费—应交增值税10200结转材料成本借：其他业务成本50000贷：原材料500002023/3/298四、销售过程核算举例[资料]中华工厂200×年12月发生如下销售业务：［1］10日，向万方公司销售A产品50件，产品已经发出，每件售价750元，增值税税额6375元，货款43875元已存入银行。

借：银行存款43875

贷：主营业务收入37500应交税费——应交增值税

63752023/3/299［2］15日，向长宏工厂销售A产品30件，产品已经发出，每件售价750元，增值税税额3825元，货款26325元尚未收到。

借：应收账款26325

贷：主营业务收入22500应交税费——应交增值税38252023/3/2100[3]18日，根据合同预收三星工厂5000元货款存入银行。借：银行存款5000

贷：预收账款5000[4]28日，向三星工厂销售A产品12件，产品已经发出，每件售价750元，货款共计9000元，增值税税率17%。借：预收账款10530

贷：主营业务收入9000应交税费——应交增值税1530[5]收到三星工厂补付货款借：银行存款5530贷：预收账款55302023/3/2101［7］31日，结转上述销售A产品92件的实际生产成本35857元。

借：主营业务成本35857

贷：库存商品35857［6］31日，按10%的税率结算本月销售A产品应缴纳的销售税金。

借：营业税金及附加6900

贷：应交税费6900本章目录2023/3/2102第六节期间费用、投资收益、营业外收支及所得税的核算一、期间费用的核算（一）期间费用的内容：企业当期发生的，但不能直接归属于某个特定产品成本的费用。期间费用包括：销售费用管理费用财务费用2023/3/21031.财务费用企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。财务费用的内容：利息支出(减利息收入)汇兑差额以及相关的手续费企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等2023/3/21042.销售费用销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。销售费用内容：内容包括：促销费用：保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等；为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。2023/3/21053.管理费用企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。管理费用的内容：企业在筹建期间内发生的开办费；董事会和行政管理部门的公司经费(包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)；董事会费；聘请中介机构费、咨询费、诉讼费；业务招待费；房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。2023/3/2106（二）期间费用的核算方法原材料应付职工薪酬累计折旧银行存款等本年利润销售费用管理费用财务费用期间费用的核算举例：P119-1202023/3/2107二、投资收益的核算投资收益是企业对外投资（股票、债券等）而获得的股利、利息、转让收益或损失等。账户设置：“投资收益”，属于损益类。核算方法：银行存款等本年利润投资收益举例：P121-1222023/3/2108三、营业外收支的核算1.营业外收入主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、流动资产盘盈利得、捐赠利得等。营业外收入科目可按营业外收入项目进行明细核算。确认营业外收入时，借记“银行存款”等有关科目，贷记“营业外收入”科目。期末，应将“营业外收入”科目余额转入“本年利润”科目，结转后“营业外收入”科目无余额。2023/3/21092.营业外支出营业外支出，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失、罚款支出等。营业外支出科目可按支出项目进行明细核算。企业发生营业外支出，借记“营业外支出”，贷记有关科目。期末，应将“营业外支出”科目余额转入“本年利润”科目，结转后“营业外支出”科目无余额。核算举例：P123-1242023/3/2110例1.企业经清查发现，欠A服务站劳务费2200元，因该单位已破产而无法支付。借：应付账款2200

贷：营业外收入2200例2.企业开出现金支票，支付税收滞纳金500元。借：营业外支出500

贷：银行存款500例3.企业开出转账支票，向希望工程捐款5000元。借：营业外支出5000

贷：银行存款50002023/3/2111四、所得税费用的核算1.所得税的概念：指对企业生产经营所得和其他所得征收的一种税。2.所得税的计算：应纳所得税额=应税所得额×所得税税率注意：应税所得额≠利润总额应税所得额：根据税法规定计算确认的利润数，企业以此计算应交所得税。利润总额：根据会计制度计算确认的利润数。2023/3/21123.企业所得税的计征：实行按年计算，按月或按季预缴，年终汇算清缴，多退少补的方法。所得税性质：是企业的一项费用支出。净利润=利润总额-所得税费用净利润供企业依法分配。2023/3/21134.所得税的会计处理设置“所得税费用”账户：损益类中的费用类借方：登记计算出的所得税费用；贷方：登记期末转入“本年利润”账户的所得税费用；结转后无余额。2023/3/2114所得税的核算：（1）计算出所得税：借：所得税费用贷：应交税费-应交所得税（2）结转所得税费用：借：本年利润贷：所得税费用（3）交税：借：应交税费-应交所得税贷：银行存款2023/3/211521、向红雨公司发出A产品价格400000元，B产品价格300000元，增值税119000元，货款上月已预收100000元；22、收到红雨公司补付的余款719000元；23、以银行存款支付本月广告费8000元；24、计算销售产品的税金12000元；25、计算本月销售A产品的成本250000元，B产品的成本180000元。26、收到本月出租包装物的租金5000元，存入银行；27、销售A产品价格500000元，增值税850000元，款项已收存银行；28、结转本月销售的A产品成本400000元；29、本月销售网点固定资产折旧2000元；30、本月应交城建税1000元，教育费附加400元。第五节课堂练习销售过程业务核算1.向东方公司销售A产品，价格300000元，增值税51000元，货款尚未收到；2.开出转账支票支付销售运杂费1200元；3.预收正大公司购买B产品定金50000元；4.结转已售A产品的成本220000元；5.计算本月应交消费税7000元；6.计算本月城市维护建设税3000元。7.销售多余材料价格20000元，增值税3400元，款项收存银行；8.结转销售A产品的成本300000元、B产品的成本120000元；9.结转销售材料的成本15000元；10.向华联公司销售A产品价格400000元，B产品200000元，增值税102000元，收到华联公司签发并承兑的商业汇票一张；2023/3/211611.预收南方公司购买A产品的定金100000元；12.向南方公司发出A产品，价格500000元，增值税85000元；13.计算本月销售A产品的成本300000元;14.计算本月销售税金及附加1500元；15.开出转账支票缴纳城建税1000元。16.收到红达公司前欠货款300000元，存入银行；17.向南湖公司销售产品价格800000元，增值税136000元，款项尚未收到；18.为南湖公司代垫运杂费3000元；19.收到南湖公司签发的商业承兑汇票，抵付前欠货款939000元；20.结转已售产品成本600000元。2023/3/2117作业：21.向红达公司发出A产品价格400000元，B产品价格300000元，增值税119000元，货款上月已预收100000元；22.收到红达公司补付的余款719000元；23.以银行存款支付本月广告费8000元；24.计算销售产品的消费税金12000元；25.计算本月销售A产品的成本250000元，B产品的成本180000元。26.收到本月出租包装物的租金5000元，存入银行；27.销售A产品价格500000元，增值税850000元，款项已收存银行；28.结转本月销售的A产品成本400000元；29.本月销售网点固定资产折旧2000元；30.本月应交城建税1000元，教育费附加400元。2023/3/211831.计算销售网点人员工资4000元;32.销售A产品价格800000元，B产品价格400000元，增值税204000元，收到欣欣公司签发的商业汇票一张；33.结转已销售的A产品成本600000元，B产品成本250000元；34.收到红枫公司前欠货款234000元，存入银行;35.计算销售产品的教育费附加5000元。36.转让专利使用权，收到款项20000元存入银行；37.销售产品价格800000元，增值税136000元，款项未收；38.以银行存款支付销售产品代垫运杂费3000元；39.计算转让专利使用权的营业税1000元；40.结转本月销售产品的成本600000元。2023/3/211941.以银行存款支付广告费9000元；42.预收南方公司购货定金80000元，存入银行；43.向清风公司销售产品，价格700000元，增值税119000元，收到银行承兑汇票；44.计算本月销售产品的成本500000元；45.计算本月应交的城建税900元，教育费附加400元46.以银行存款缴纳上月所得税40000元；47.向南海公司销售A产品，价格300000元，B产品价格500000元，增值税136000元，货款上月已经预收；48.开出转账支票支付广告费6000元；49.结转本月销售的A产品成本160000元，B产品成本400000元；50.计算本月应交消费税20000元。2023/3/2120第七节财务成果形成与分配业务的核算2023/3/2121一、财务成果的含义企业在一定会计期间所实现的最终经营成果。即利润或亏损总额重要的综合指标获得利润是企业生产经营的主要目的之一关系到企业的稳定发展与职工生活水平的提高问题关系到整个社会财富的积累与长期发展2023/3/2122二、利润的构成与计算利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利润包括：营业利润、利润总额和净利润三个层次利润表.doc2023/3/2123项目

一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用资产减值损失 加：公允价值变动净收益 投资净收益 二、营业利润（亏损以“－”号填列） 加：营业外收入 减：营业外支出 其中：非流动资产处置净损失（净收益以“—”号填列）三、利润总额（亏损总额以“－”号填列） 减：所得税 四、净利润（净亏损以“－”号填列） 利润表2023/3/21241.营业利润营业利润是指企业一定期间因经营业务而产生的利润。营业利润=营业收入－营业成本－营业税金－期间费用－资产减值损失±公允价值变动损益±投资收益。2.利润总额利润总额是指企业一定期间各项收支相抵后的盈亏总额。利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出；3.净利润净利润=利润总额-所得税费用2023/3/2125[例]华联实业股份20××年度取得主营业务收入2030万元，其他业务收入900万元，投资收益280万元，营业外收入40万元；发生主营业务成本1200万元，营业税金及附加100万元，其他业务成本500万元，销售费用160万元，管理费用100万元，财务费用40万元，营业外支出150万元。华联公司所得税率33%，会计利润总额与应纳税所得额之间无差异。该公司20××年度利润的构成，如下表。利润表.doc2023/3/2126三、利润的核算与结转利润的核算过程：1.期末将各项收入和利得，费用和损失转入“本年利润”账户；2.计算利润总额；3.计算所得税、入账，并转入“本年利润”账户；4.计算净利润；5.将净利润转入“利润分配”账户。2023/3/2127（一）设置账户“本年利润”账户，核算本年实现的净利润（或发生的净亏损）。会计期末，将收入类科目贷方余额转入该科目贷方；费用、支出类科目借方余额转入该科目借方。借本年利润贷转入的各项费用转入的各项收入净亏损数本年实现的净利润＊各期转账后，“本年利润”科目如为贷方余额，反映年初至本期末累计实现的净利润；如为借方余额，反映年初至本期末累计发生的净亏损。2023/3/2128(二)利润结转1.期末结转各项收入借：主营业务收入其他业务收入营业外收入贷：本年利润2023/3/21292．期末结转各项费用借：本年利润贷：主营业务成本营业税金及附加其他业务成本销售费用管理费用财务费用资产减值