第五章长期股权投资

第五章111112供金融资产。被方（被合并方被方（被合并方被方（被合并方被方（被合并方被方（被合并方（2）作价往往不公允公司80%的股权。转让土地使用权的营业税率为5%。合并日乙公司账面净资产为700万元。合并当日甲公司资本公积（资本溢价）3510[答疑编 50（100080%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。该商品的率为17%，消费税率为5%。乙公司账面净资产为900万元。甲公司与80120[答疑编 应交税费——应交（销项税额） 经典例题-3【基础知识题】2010320控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该厂房的账面为1000300509005%。乙[答疑编 1 合并方以支付现金、转让非现金资产或承担方式作为合并对价的，应当在合并日按投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担账面价值之间的差额，应当调整资本公积如果合并前合并方与被合并方采用的会计政策不同，应在被合并方的会计政策调成与合并经典例题-4【多选题】201251，MN70%N50万元，公允价值为80万元，率为17%，消费税率为3%；土地使用权的账面价值为500万8005%；N9001000MNM公司的下列会计处理中，不正确的是（）。1093.6[答疑编 合并方以权益性作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方账面净资产中属借：长期股权投资（合并当日被投资方账面净资产×合并方取得的比例） 300[答疑编 ①时 780（1300×60%） 【例5-1】20×9年6月30日，A公司向其母公司P公司 1000万股普通股（每股面值为1元，市价为4.34元），取得母公司P拥有对S公司100%的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独人地位继续经营。20×9年6月30日S公司净资产的账面价值为40020000元。假定A公司和S公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日，A公司与S者权益的构成如表1所示：表5- 20×9年6月30 AS300001000020000600020000200002355040209355040020[答疑编 40020 10000 30020经典例题-6【单选题】M公司以定向增发的方式同一内N公司持有的F公司2012F7001000MF，M公积为（）。A.1800C.1780[答疑编 【答案解析】权益性支付的手续费佣金应冲减资本溢价，所以应确认（1）日的确[答疑编 （续）2】20126258001000库存商品换取乙公司80%的股权,该商品的率为17%,消费税率为5%。乙公司账面净资产为90080120[答疑编 11借：主营业务成本 （续）3】201032080%的股权，该厂房的账面为1000万元,已提折旧300万元,已提减值准备50万元,公允价值为900万元，营业税率5%7001000[答疑编 1 （续）【经典例题5】甲企业600万股普通股（每股面值1元）作为对价自丙公司手中取得乙企业60%的股权，每股的公允价为10元。甲公司为此支付给券商8万元的费用。合并1300[答疑编 借：资本公积――股本溢价 6资本公积――股本溢价借：资本公积――股本溢价 性的公允价值，作为长期股权投资的成本。企业合并发生的会计审计费用、法律服务费用、咨冲减溢价，权益性的费用在溢价前提下冲抵溢价，如果溢价不够抵或面值的应冲【例5-2】A公司于20×9年3月31日取得了B公司70%的股权。合并中，A公司支付的有关资产在日的账面价值与公允价值如表5－2所示。合并中，A公司为核实B公司的资产价值，聘请专业资产评估机构对B1000000表5－2 20×9年3月31日 项20000（3000010000320008000（1000020001000080008000合3600050000[答疑编 用19的价款或对价中包含的已但尚未的现金股利或利润，应作为应收项目处理。借：长期股权投资（按的公允价值入账）贷：股本（按面值入账）通过多次交换，分步取得股权最终形成企业合并的，在个别财务报表中，应当以持股比例其原长期股权投资账面价值加上合并日取得进一步新支付对价的公允价值之和的差额，调整资经典例题－7【基础知识题】甲公司2010年1月1日了同一乙公司20%的，作为2002011[答疑编号 经典例题8－1【基础知识题】甲公司2009年1月1日了乙公司10%的，作为长期股2200[答疑编 【答案解析】甲公司合并当日长期股权投资的账面余额＝200＋1300＝1（万元经典例题8－2【基础知识题】甲公司2009年1月1日了乙公司10%的，作为可供出2200[答疑编 甲公司合并当日长期股权投资的账面余额＝235＋1300＝1535（万 贷：可供金融资 经典例题8－3【基础知识题】甲公司2009年1月1日了乙公司20%的，作为长期股400，2009[答疑编 （2）甲公司合并当日长期股权投资的账面余额＝414＋1040＝1454（万的，为权益法核算下至日应有的账面价值；日前持有的股权投资作为金融资产并按公允价资账面价值与日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本；【例5-3】A公司于20×8年3月1日以40000000元取得B公司30%的股权，因能够派人参与B公司的财务和生产经营决策，对所取得的长期股权投资按照权益法核算并于20×8年确认B150000020×912日，A又以50000000金取得B30%的股权。本例中假定A公司BB[答疑编 40000 40000借：长期股权投资——B1500 1500本例中A公司是通过分步最终取得对B公司的控制权，形成企业合并。在日，A公司应进行以下账务处理： 50000 50000 41 长期股权投资——B企业合并成本＝4 ＝9150（万元）实际支付的价款或对价中包含的已但尚未的现金股利或利润，应作为应收项目处理。一般价款80000000元。在过程中支付手续费等相关费用1000000元。该取得后能够对乙[答疑编 借：长期股权投资——乙公司——成本81000 81000以权益性取得的长期股权投资，应当按照权益性的公允价值作为初始投资成本。权益性的费用在溢价前提下冲抵溢价，如果溢价不够抵或面价的应冲减盈【例5-5】20×9年3月，A公司通过增发30000000股（每股面值1元）本企业普通B20%3000000052000000A2000000BAB[答疑编 本例中A公司应当以 52000 30000 22000 2000 2000重组、非货币方式换入的长期股权投资参照重组、非货币章节讲解处理。B.控制方虽然不拥有被控制方半数以上的，但如果同时达到以下条件之一的，也构成控制【例5-8】甲公司于20×8年4月10日取得乙公司6%股权，成本为12000000元20×9年2月6日，乙公司分派利润，甲公司按照持股比例可取得100000元。假定甲公司在在活跃的市场、公允价值无法可靠取得。乙公司于20×9年2月12日实际分派利润。[答疑编 【例5-9】A公司于20×9年1月1日取得B公司30%的股权，实际支付价款300000006假定在B公司的董事会中，所有股东均以其持股比例行使表决权。A公司在取得对B公司的股权后，派人参与了B公司的财务和生产经营决策。因能够对B公司的生产经营决策施加重大影响，A[答疑编 借：长期股权投资——B30000 3000030000000B22500000（75000000×30%），不对其初始投资B120000000A3036000000B6000000000300006000[答疑编 【例5-10】沿用例5-9，假定A公司长期股权投资的成本大于取得投资时B公司可辨认净资产公允价值份额的情况下，20×9年B8000000AB价值相同，不需要对BA2400000（8000[答疑编 借：长期股权投资——B2400 2400【例5-11】甲公司于20×9年1月2日购入乙公司30%的，价款为20000000元，并自取得之日起派人参与乙公司的生产经营决策。取得投资日，乙公司可辨认净资产公允60000000（单位：元）500070001000020001200060002000800082100032002700020×960000005000000元中有80%对外。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。[答疑编 调整后的净利润＝6000000－（7000000－5000000000/16－10000000/20）－（8000000/8－6000000/10）＝3000（元甲公司应享有份额＝3750000×30%＝1125000（元借：长期股权投资——乙公司——损益调整1125 1125经典例题-10200940200020094000[答疑编 借：长期股权投资――成本2000 2借：长期股权投资――损益调整 乙公司2010年亏损6000万元（假定不存在内部）,甲公司同时拥有对乙公司的“长期应收款”120 2 2 假如乙公司2010年亏损6000万元（假设不存在内部），甲公司同时拥有对乙公司的“长期应收款”12022 乙公司2011年实现净利润900万元时（假设不存在内部），基于（4）的前提，甲 长益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长益的账面价值。被投资单位以后期间实现的，扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述顺序相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复其他长益以及长期股权投资的账面价值，同时确认800[答疑编号 1 1则甲企业应确认的投资损失仅为2000万元。超额损失在账行备查登记；如果在确认了2[答疑编 22之间发生的未实现内部损益应予抵消。【年1月1日取得乙公司20%有表决权，能够对乙公司施加20×9年8月，乙公司将其成本为9000000元的某商品以15000000元的价格【20×948000000[答疑编 借：长期股权投资——乙公司——损益调整8400000[（480006000 84001200[（15000000－9000 1200式计入了投资企业所属的合并报表，即以净资产（体现为“长期股权投资”）和净利润（体现为“投资收益”）的方式计入合并报表。联营企业之间产生的“内部未实现损益”理所当然也可理解为甲公司与全资子公司的。[答疑编 4800×20% 4 1 存 4 1 4存 4 4800×20%（4800-（4800-4（4800-假定2×10年，甲公司将该商品以18000000元对外部独立 2×1030000000[答疑编 7200000[（30000000 7200【例5-13】甲公司持有乙公司20%的表决权，能够对乙公司施加重大影响。20×9年，甲公司将其账面价值为9000000元的商品以15000000元的价格给乙公司。至年12月31日，乙公司未将该批商品对外部第。甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨实现净利润30000000甲公司在该项中实现净利润6000000元，其中的1200000元是针对本公司持有的对联[答疑编 4800000[（30000－6000 4800甲公司如需编制合并财务报表，在合并财务报表中对该未实现内部损 3000000（15000 1800000（9 1200借：长期股权投资（3000- 1 3可理解为甲公司与全资子公司的。[答疑编 331313 （3000－600）×20% 1 3还是逆流产生的未实现内部损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部损失不应予以抵消。经典例题-11【基础知识题】2010年初甲公司乙公司30%的，2010年乙公司实现净利400销售部门，折旧期5年，当年采用直提取了半年折旧；[答疑编 经典例题-12【2012年多选题】甲公司将持有的乙公司20%有表决权的作为长期股权投2010元，201130002011（）1000[答疑编 应确认的投资收益=[3000-（1000-800）]×20%=560（万元与投出非货币性资产所有关的重大风险和没有转移给合营企业；投出非货币性资产的②合营方转移了与投出非货币性资产所有关的重大风险和并且投出资产留给合营企业使用的，应在该项中确认属于合营企业其他合营方的利得和损失。表明投出或非货币经典例题－13【基础知识题】甲公司、乙公司和丙公司共同出资设立丁公司，资本为5000万元，甲公司持有丁公司资本的38%，乙公司和丙公司各持有丁公司资本的31%，丁公司为甲、乙、丙公司的合营企业。甲公司以其固定资产（机器）出资，该机器的为1600万[答疑编 借：长期股权投资――丁公司（成本）1 1 1 1 由 14208年4月11400150万元3500205002009（） B.1 D.1[答疑编 【答案解析】①公司持有的长期股权投资的初始投资成本＝1500+20＝1④2009年甲公司收到乙公司的现金股利时应冲减的投资成本＝⑤2009＝2009＝1520-1640（万元） 例5-15】A公司持有B公司30%的 值的变动计入资本公积的金额为6000000元，除该事项外，B公司当期实现的净利润为32000000元。假定A公司与B公司采用的会计政策、会计期间相同，投资时B公司有关资产的公允价值 [答疑编 9600（320001800（600096001800【要点提示】此环节主要以被投资方可供金融资产的增、贬值为题目经典例题-152007111035（1）购入乙公司400万股，每股面值1元，占乙公司实际在外股数的30%，达到重大影响程度。20071130001005052007200，200840002009净利润520万元，2009年乙公司持有的可供金融资产发生增值100万元。假定不考虑所得2009（） [答疑编 ③2008＝［4/10+（100－50）/5］×30%＝1206（万元），而此时长期股权投资的账面价1089（1035+54）1089损117万元，再增加长期股权投资33万元，同时因乙公司可供金融资产经典例题-16【多选题】下列或事项形成的资本公积中，在处置相关资产时应转入当期损益的有（）。[答疑编 经典例题-17（）A.采用权益法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位分派股利B.采用权益法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位分派现金股利C.采用成本法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位分派股利D.采用成本法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位分派现金股利[答疑编号]经典例题－18【基础知识题】M公司2009年1月1日购入N公司10%的作为长期股权投300N2000万元。M公司无法达到对N公司的重大影响，采用成本法核算。M公司按净利润的10%提取法定2009N①现金股利40万元③年末N公司持有的可供金融资产增值20万元2010年初M公司又支付银行存款900万元购入N公司20%的，假定无相关税费，至此M公NM28002010N①现金股利60万元③年末N公司持有的可供金融资产增值30万元[答疑编 4444【解析二】2010M2009[答疑编 借：长期股权投资 200资10 借：长期股权投资贷：银行存款的份额为310万元，形成贷差10借：长期股权投资贷：营业外收入[答疑编 无 贷：投资收益对于原取得投资后至再次投资的日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对原取得投资后至新取得投资日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例价值，另一方面应当根据具体情况调整（）。 [答疑编 追溯三：被投资方现金股利的追溯 44 借：应收股利投资 益[答疑编 无2222追溯五：20092010N[答疑编 借：长期股权投资｛［2800－（2至此，MN10%长期股权投资追溯调整后的余额[答疑编 N560（2800×20%），形成商340（3）N公司时（假设不存在调整事项） 【例5-16】A公司于20×8年1月2日取得B公司10%的股权，成本为3000000元，28000000（假定公允价值与账面价值相同）。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A算。A10%提取盈余公积。20×912，A6000000B12B40000000B，ABAB10%股权后至新增投资日，双方未发生任何内部，B公司通过生产经营活动实现的净利润为3000000元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的或事[答疑编 （1）20×912AB借：长期股权投资——B6000000 600060000004800000000000×12%）之间的差额为投资作价中体现出的商誉，该部分商誉不要求调00010%3000000对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资日之间公允价值的变动（40000000－28000000）1200000300000（3000000×10%），应调整追 300——其他权益变动900 30 270 900准备。20×9年5月3日，A公司将其持有的对B公司长期股权投资中的1/3给某企业。1800000080000000A取得B公司60%股权时，B可辨认净资产公允价值总额为45000000元（假定公允价值与账面ABB25000元，其中A取得投资日至20×9年年初实现净利润20000000假定B公司一直未进行利润分配。除所实现净利润外，B公司未发生其他计入资产公积的或事项，本例中A公司按10%提取盈余公积。在20%的股权后，A公司对B公司的持股比例为40%，在被投资单位董事会中派有代表，BB[答疑编 18000000 10000 8000200000002000000（20000000000×40）处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自日至处置投资日期10000000（25000000×40%），应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益和当期损益，A借：长期股权投资——B10000 800 7200 2000大影响，采用权益法核算。20×7年10月，甲公司将该项投资中的50%对外。以后，无法算。时，该项长期股权投资的账面价值为16000000元，其中成本13000000元，损益调为3000000元，取得价款9000000元[答疑编 9000000 6500 投资，原计入资本公积中的金额，在处置时亦应进行结转，将与所股权相对应的部分在处置时【例5-19】A公司原持有B公司40%的股权，20×9年11月30日，A公司所持有B公司股权中的25%，时A公司账面上对B公司长期股权投资的构成为：投资成本36000000元，损益调整为借方余额9600000元，其他权益变动借方余额6000000元，取得价款100000[答疑编 （1）A公司确认处置损益的账务处理为： 14100000 9000 2400 （2）除应将实际取得价款与长期股权投资的账面价值进行结转，