施工企业会计核算存在的问题与对策

施工企业会计核算存在的问题与对策施工企业会计核算存在的问题与对策

中国中铁是我国特大型施工建筑企业，施工工程波及铁路、公路、水利、机场等，还有多项海外项目，2022年世界五百强排名第102位。随着公司上市，中国中铁加强了企业会计核算工作，近几年先后出版了?中国中铁会计核算手册》，与软件开发企业合作开发了“中国中铁财务信息平台〞及“N6资金系统〞，实现了会计核算系统网络化和强化了企业资金监管，对满足上市公司信息披露要求和企业会计信息准确、及时性起到很大的作用。

一、施工企业会计核算的特点

施工企业跨行业跨地区经营，实行工程制管理模式。工程投资额大，周期长，以工程为施工生产单元。会计核算为适应施工生产需要已形成了明显的施工企业会计核算特点。

(一)分级核算，逐级汇总

中国中铁为适应众多施工点的特点，先在工程部一级核算本工程的收入、本钱、资产和负债，核算期末报上一级公司级单位汇总，然后再逐级上报至股份公司。分级核算能如实反馈各级单位的财务状况、经营成果；有利于明确各级单位的权利和责任，为奖惩考核提供了可能。

(二)分工程独自核算收入和本钱

施工企业每个工程具有独立性，独自面对一个外部环境。施工企业都以工程为一个会计主体，独自核算其经营成果。每个工程会计核算资料真实完整，能随时满足业主单位和国家机构监督检查的需要。

(三)分阶段办理项目结算价款

单个工程施工周期长，为满足生产资金的需要，业主单位在招标时就会把整个工程划分为几个合同段，在每个合同段内又会按路基、桥梁、隧道、涵洞和路面等分为假设干章节，进而还会在每章节下又划分假设干单项项目。只要有一项单项项目完工，经验收合格后就可以向业主单位申请办理价款结算。这样有利于按时获得生产资金，保障施工顺利进行。

(四)施工企业执行建造合同准那么

施工企业的收入、本钱按企业会计准那么第15号―建造合同原那么确定。会计期末，先测算出完工百分比，按合同总收入乘以完工百分比减去前期累计已确认的收入金额后的金额为当期合同收入。建造合同准那么标准了施工企业收入、本钱确实认办法，减少了确认的随意性。

二、施工企业会计核算中存在的问题

(一)计提应收账款减值准备办法不合理

工程部财务报表在公司层面汇总后，公司采用“账龄分析法〞计提应收账款坏账准备。公司首先从应收账款发生之日起计算账龄将应收账款归类，然后赋予不同的百分比计提坏账准备。这种计提减值准备的办法没有考虑施工企业实际情况，不合乎“企业会计准那么第22号―金融工具确认和计量〞中相关计提减值准备的要求。首先，施工企业应收账款的债务人大多是政府部门，或者是政府设立的投资公司，或者是经政府批准的BT、BOT工程投资人。其资金来源大局部是国家和地方财政，即使是BT、BOT工程投资资金来源也受政府部门监管。这些债务人信誉度好，不会违约。其次，施工企业应收账款主要包括两局部，一是应收账款-应收项目款，二是应收账款-应收质量保证金。施工企业不会为项目垫付流动资金，只有投资方按时拨付项目款，项目才会顺利进行，否那么就要停工了，所以“应收项目款〞不能收回的可能性极小。“应收质量保证金〞是为项目竣工交验后三年质保期内预留的保证金，在质保期内出现质量问题而施工企业又不履行修复义务时使用。质保金不是为施工期间预留的。如果施工期间出现质量问题而施工企业不履行整改修复义务，那就是不履行合同的问题了，投资方就要执行履约保证金合同了。所在施工期间投资方代扣的质保金没有收不回的问题。即使有收不回的可能性，那也是在竣工交验后的三年质量保证期间。所以中国中铁应收账款从发生时起计算账龄，按账龄分析法计提减值准备不合理。

(二)对同一投资单位的应收账款与预收账款抵销列示不合理

中国中铁要求各工程部对同一业主单位的应收账款与预收账款先行抵销，然后以净额在资产负债表以下示。根据?企业会计准那么第37号-金融工具列报》规定：金融资产和金额负债应当在资产负债表分别列示，不得随意抵销。同时满足以下两个条件时可以抵销：一是企业具有法定抵销权，并且这种法定抵销权现在可以执行；二是企业方案以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。根据合同法规定：企业互负债务，且债务都已到期，一方企业可以行使抵销权。施工企业对投资单位的应收账款包括应收项目款和应收质量保证金，应收项目款是满足施工企业流动资金需要，是项目顺利进行的保证，在很短时间内投资方就会支付；应收质量保证金是投资单位为保证施工企业三年质量保证期内履行修复义务的预留金，有特定的用途，不允许挪作他用。投资单位付给施工企业的预付款是为满足施工企业动工初期临时设施、原料采购所需的启动资金。在施工企业完工进度到达30%时，投资单位分期从中间计量款中全额扣回。所以施工企业对应收账款和预收账款既没有法定抵销权，又没有与投资单位净额结算的方案，更没有收回应收账款归还预收账款的方案，不满足抵销列示的条件。目前这种抵销后列示的办法在企业盈利时缩小了企业资产负债比率，而企业亏损时夸大了企业资产负债比率。都没有真实反映企业财务状况。

(三)建造合同准那么执行不严，随意性大

施工企业会计期间收入、本钱按建造合同准那么确定。中国中铁所属工程按实际发生本钱占预算总本钱比例确定完工百分比，完工百分比的上下决定了收入的多少，完工百分比又由预算总本钱的多少确定，所以确定预算总本钱是建造合同执行质量好坏的关键因素。工程部通常在动工当年会测算一个预算总本钱。而随着项目量变更增加或减少，在后期每年又会调整预算总本钱。有些工程为了完成上级单位下达的考核指标，人为修改预算总本钱以到达考核指标的要求；还有些工程修改预算总本钱，隐藏工程亏损的实际情况。

三、完善施工企业会计核算的措施

(一)按“个别认定法〞计提坏账准备

企业会计准那么22号规定：对单项金额重大的金融资产应独自进行减值测试。施工企业的铁路、公路、水利单项项目投资都很大，应收账款金额也很大。施工企业应对每个工程的应收账款独自进行分析，测算其可收回金额，采用个别认定法计提坏账准备。根据上面分析，施工企业应收账款不能收回的风险很小。目前中国中铁采用账龄分析法计提坏账准备实际上夸大了应收账款的风险，多计提了坏账，减少了企业利润。同时，根据财政部等五部委发布的?企业内部控制评价指引》要求，施工企业也应在会计期末对应收账款风险进行自我评价。企业也可要求每个工程部对本工程的应收账款可收回性进行评价，其评价结果就可以作为计提减值准备的依据。

(二)应收账款和预收账款分别在资产和负债列示

中国中铁对业主的应收账款与预收账款不能想互抵销，应按合并抵销前的金额分别在资产和负债方列示，清晰的反映企业在资产负债表日的财务状况。一方面有利于企业内部加强清理清收应收账款；另一方面使企业管理者能清晰了解需归还的预收款压力，按方案做好下步施工生产安顿。同时，企业监管部门、外部投资者等报表使用者也能对企业债权债务一目了然，为他们投资决策提供清晰的第一手资料。

(三)标准施工企业预算总本钱确实定办法

预算总本钱是施工企业的重要风险防控点，中国中铁需制定相应的内部控制措施管控风险。施工企业应明确修改预算总本钱的条件和程序，防止工程部随意修改预算本钱。上级单位可以规定：工程部只有在获得充沛证据的根底上才能修订，如：三方会议纪要，投资方签字确认的变更增加或减少项目量。并要求工程部将修订好的本钱资料连同修