高频考点-财政税收-第2-13章

一中级经济师《财政税收》高频考点

第二章税收支出理论与内容

考点四：财政支出效益分析的方法

分析方法适用情形支出项目举例

“成本一效益”分有直接经济效益的支出项目，特别适用于有关投资性支出的项目的基本建设投资支出

析法分析

最低费用选择法只有社会效益，且其产品不能进入市场的支出项目军事、行政、文化、卫生等

支出项目

公共劳务收费法既有社会效益，又有经济效益，但其经济效益难以直接衡量，而其交通、教育等支出

产品可以全部或部分进入市场的支出项目

公共定价法(1)纯公共定价，即政府直接制定自然垄断行业的价格—

(2)管制定价，即政府规定涉及国计民生而又带有竞争性行业的价

格

财政支出效益分析的方法比较：

【注意1】公共劳务收费法和成本一效益分析法以及最低费用选择法的区别在于，它是通过制定合理的价格与收费

标准，来达到对“公共劳务”有效地、节约地使用，而不是对财政支出备选方案的选择。

【注意2】公共定价法具体定价方法：

(1)平均成本定价法：成本递减行业；

(2)二部定价法：受价格管制的行业，如电力、燃气、电话等自然垄断行业；

(3)负荷定价法：按不同时间段或时期的需求制定不同的价格，如电力、燃气、电话等行业。

考点五：政府财政投资的特点、范围和决策标准

1.投资乘数反映的投资与收入的关系，即每增加1元投资所引起的收入增长的倍数，乘数与边际消费倾向同方向

变化，边际消费倾向越大，乘数越大，同边际储蓄倾向呈反向变化。

2.政府财政投资的特点、范围

(1)可不盈利或微利，但政府投资项目的建成，可以极大地提高国民经济的整体效益。

(2)资金来源多半是无偿的，可以投资于大型项目和长期项目。

(3)可从事社会效益好而经济效益一般的投资。

【注意】

(1)二版来说，发达国家中政府投资占社会总投资的比重较小，欠发达国家和中等发达国家的政府投资占社会总投

资的比重较大

(2)我国政府投资在社会总投资中比重的下降和财政支出占GDP比重的下降是一致的。

3.政府财政投资的决策标准

(1)资本一产出比率最小化标准(稀缺要素标准)：选择单位资本投入产出比最优的投资项目。

(2)资本一劳动力最大化标准：强调投资于资本密集型项目。

(3)就业创造标准：选择劳动密集型的项目。

考点六：财政投融资制度

财政投融资的基本特征

1.政府投入资本金。

2.目的性强，范围有严格限制。

3.计划性与市场机制相结合。

4.管理由国家设立的专门机构一一政策性金融机构负责统筹管理和经营。

【注意】

(1)政策性银行的资本金，主要应由政策预算投资形成。

(2)在政策性银行的负债结构中，发行长期性建设公债、集中邮政储蓄和部分保险性质的基金应占有重要份额，直

接以商业银行和其他银行金融机构发行金融债券，也是投资资金来源渠道。

5.预算管理比较灵活。

考点七：社会保障的内容

社会保障制度由德国的俾斯麦政府首创

1.社会保险

社会保险是现代社会保障的核心内容，我国社会保险的项目主要有：

(1)养老保险

1)现收现付式【后代养老】

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完全靠当前的收入满足当前的支出，靠的是代际之间的收入转移。

2)完全基金式【自我养老】

3)部分基金式【自我养老+后代养老】

【注意】目前我国养老保险筹备模式为社会统筹和个人账户相结合的筹资模式，基本属于现收现付式。

(2)失业保险：与养老保险相比，失业基金征集较少。

(3)医疗保险：受益群体一一患病职工及其直系亲属。

(4)生育保险：对象一一妇女劳动者。

(5)工伤保险：受益群体一一因公负伤的职工及其家人。

2.社会救助

(1)对无依无靠的绝对贫困者提供的基本保障(农村“五保户”)

(2)对生活水平低于国家最低标准的家庭和个人的最低生活提供的保障(城镇居民中无生活来源的孤、老、残、幼

和收入不能维持基本生活的贫困户，及农村中主要劳动力残疾死亡的家庭)。

(3)对因内灾而陷入绝境的家庭和个人提供的最低生活保障(遭受自然灾害而遇到生产困难的城乡居民)。

3.社会福利

对象为盲聋哑和鳏寡孤独的社会成员，资金来源大部分是国家预算拨款。如社会福利院等。

4.社会优抚

对象为革命军人及其家庭。

考点八：税收支出

1.税收支出是政府的一种间接性支出，属于财政补贴性支出。

2.税收豁免是指在一定期间内，对纳税人的某些所得项目或所得来源不予征税，或对其某些活动不列入征税范围

等，以减轻其税收负担。

3.纳税扣除是指准许企业把一些合乎规定的特殊支出，以一定的比例或全部从应税所得中扣除，以减轻其税负。

4.税收抵免是指允许纳税人从其某种合乎奖励规定的支出中，以一定比率从其应纳税额中扣除，以减轻其税负。

5.盈亏相抵办法通常只能适用于所得税方面。

第三章税收理论

考点一：现代税收原则

原则具体分类内容

财政原则充裕原则通过征税获得的收入要充分，能满足一定时期财政支出的需要

弹性原则税收收入应能随着财政支出的需要进行调整。包括税收收入弹性和税率弹性两

方面

便利原则要使纳税人付出的“奉行费用”较少，必须确立尽可能方便纳税人纳税的税收

制度

节约原则税收要以尽可能少的税务行政费用，获得应得的税收收入

经济原则配置原则税收活动应有利于资源有效配置

效率原则(1)税收的经济效率原则:税收应有利于资源的有效配置和经济的有效运行。

检验税收经济效率原则的标准是税收额外负担最小化和额外收益最大化

(2)税收本身的效率原则:应节约税收行政费用。

公平原则普遍原则税收应由本国全体公民共同负担，不允许有免税特权

平等原则(1)横向公平(水平公平)：对相同境遇的人课征相同的税收

(2)纵向公平(垂直公平)：对不同境遇的人课征不同的税收

【注意】

(1)财政原则是税收的共同原则

(2)在当代西方税收学界看来，税收公平原则是设计和实施税收制度的最重要的原则。

(3)收入是判断境遇的最好尺度。

考点二:税法的渊源

1.税法的正式渊源

正式渊源专指由国家制定的、以规范性文件为表现形式的作为税法渊源的制定法。

(1)宪法

(2)税收法律

由拥有国家立法权的国家最高权力机关制定。

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全国人大制定的《个人所得税法》《税收征收管理法》

(3)税收法规

由国家最高行政机关制定。

我国税收法规的形式主要有国务院发布的有关税收的规范性决定和命令，如税收条例(包括暂行条例)，由国务院

或其授权部门制定的实施细则等。

(4)部委规章和有关规范性文件

由国务院所属的财政部、国家税务总局制定。如国家税务总局发布的《个人所得税扣缴申报管理办法(试行)》。

(5)地方性法规、地方政府规章和有关规范性文件

省、自治区以及省级人民政府所在地的市和经国务院批准的较大的市的人民代表大会及其常委会可制定地方性法

规，人民政府可以制定规章。

(6)自治条例和单行条例

由民族自治地方的人民代表大会制定。

(7)国际税收条约或协定

我国同有关国家谈判签订的对所得避免双重征税和防止偷漏税的税收协定。

2.税法的非正式渊源

不能作为税收执法和司法的直接依据，但对税收执法和司法有一定的参考价值。

在我国，主要是指习惯、判例、税收通告等。

考点三:税制要素

1.纳税人

纳税人是纳税义务人、纳税主体，是税法上规定的直接负有纳税义务的单位和个人，它规定了税款的直接承担者。

不同的税种有不同的纳税人。

2.征税对象

征税对象亦称征税客体，是对什么征税。它规定了每一种税的征税界限，是一种税区别于另一种税的主要标志。

(1)征税范围

(2)税目：征税对象的具体化，体现了征税的广度。

(3)计税依据:从价税一一计税金额，从量税一一征税对象的重量、容积、体积、数量。

(4)税类:税收分类是税收征管科学化的前提。

3.税率

税率体现征税的程度，是税收制度的中心环节，是税收制度中最活跃、最有力的因素。

(1)比例税率:对同一征税对象，不论数额大小，均按同一比例计征的税率。一般适用于商品流转额的征税。

(2)累进税率

1)全额累进税率

2)超额累进税率:一定征税对象的数额会同时适用几个等级的税率。应纳税额=全额累进税率下的应纳税额-速算扣

除数

本级速算扣除数=(本级税率-上一级税率)x上级征税对象的最高数额+上一级速算扣除数

3)超率累进税率

(3)定额税率:又称“固定税额”，是指对每一单位的征税对象直接规定固定税额的一种税率。

4.减税免税

(1)税基式减免:起征点、免征额、项目扣除以及跨期结转

起征点是征税对象达到一定数额开始征税的起点。免征额是在征税对象的全部数额中免予征税的数额。

(2)税额式减免:全部免征、减半征收、核定减免率以及另定减征税额等。

考点四:税收负担的衡量指标

1.宏观税收负担的衡量指标

国民生产总值(或国内生产总值)负担率=税收总额/国民生产总值(或国内生产总值)x100%

国民收入负担率=税收总额/国民收入x100%

2.微观税收负担衡量指标

企业(个人)综合税收负担率=企业(个人)缴纳的各项税收的总和/企业总产值(个人毛收入)x100%

纯收入直接税负担率=企业(个人)在一定时期缴纳的所得税(包括财产税)/企业(个人)在一定时期获得的纯收入x

100%

企业流转税税负率=实际缴纳的流转税税额/同期销售收入(营业收入)x100%

企业所得税税负率=实际缴纳的所得税税额/同期实现利润总额x100%

考点五:税负的转嫁与归宿

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1.税负转嫁的形式

(1)前转：在交易时通过提高价格的方法将税款转移给购买者。是最典型、最普通的形式，多发生在货物和劳务

征税上。

(2)后转:压低生产要素的进价，将税款转嫁给生产要素销售者。

(3)消转:通过改善经营管理或改进生产技术，自行消化。

【注意】消转并未将税收负担转移给别人。

(4)税收资本化:亦称“资本还原”，是生产要素购买者将购买的生产要素未来应纳税款通过从购入价格中扣除的

方法，向后转移给生产要素的出售者的一种形式。税收资本化主要发生在某些资本品的交易中，如土地交易。

2.税负转嫁的一般规律

(1)对供给弹性较大、需求弹性较小的商品的征税较易转嫁

需求弹性大小与前转成反比，与后转成正比。

供给弹性大小与前转成正比，与后转成反比。

需求弹性〉供给弹性，税负由需求方负担的比例〈由供给方负担的比例；

需求弹性V供给弹性，税负由需求方负担的比例〉由供给方负担的比例。

税负全部由供给方负担：需求完全有弹性，供给完全无弹性。

税负完全由需求方负担:需求完全无弹性，供给完全有弹性。

(2)对垄断性商品课征的税较易转嫁

(3)流转税较易转嫁

所得税一般由纳税人负担，不能转嫁。

(4)征税范围广的税种较易转嫁。

考点六:国际重复征税的免除

国际重复征税的免除方法分为两类，一是能彻底解决的，即免税法;二是不能彻底解决的，有低税法、扣除法、抵

免法。其中，抵免法是目前解决国际重复征税的最有效的方法。

1.低税法

居住国政府对其居民国外来源的所得，单独制定较低的税率征税，以减轻重复征税。

国外收入在本国的应纳税额=国外收入X适用税率。

2.扣除法

国外所得在国内征税时，对其国外已纳的所得税视为费用在应纳税所得中予以扣除，就扣除后的部分征税。

国外收入在本国的应纳税额=(国外收入-国外收入X国外适用税率)X本国适用税率。

3.免税法

对国外所得不征税。

国外收人在本国的应纳税额=0。

4.抵免法

居住国政府对其居民的国外所得在国外已纳的所得税，允许从其应汇总缴纳的本国所得税款中抵扣。

抵免限额的规定具体有三种方法:分国抵免限额、综合抵免限额、分项抵免限额。

第一步，计算抵免限额与国外已纳税额。

第二步，比较二者的大小。

若抵免限额〉国外已纳税额，则在国内应补缴额=抵免限额-国外已纳税额；

若抵免限额W国外已纳税额，则在国内应补缴额=0。

【注意】税收饶让是指居住国政府对其居民在国外得到的所得税减免优惠的部分，视同在国外实际缴纳的税款给

予税收抵免，不再按居住国税法规定的税率进行补征。可见，税收饶让是税收抵免的延伸，是以税收抵免的发生为前

提的。

第四章货物和劳务税制度

考点一:增值税的征税范围

1.视同销售货物的规定：

(D委托他人代销货物、销售代销货物。

(2)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其他机构用于销售。

【注意】相关机构在同一县(市)的除外。

(3)自产或委托加工的货物用于:非应税项目；作为投资，提供给其他单位或个体工商户；分配给股东或投资者;用于

集体福利或个人消费者，无偿赠送给其他单位或个人。

(4)购买的货物:作为投资，提供给其他单位或个体工商户；分配给股东或投资者;无偿赠送给其他单位或个人。

2.提供应税劳务一一加工修理修配劳务

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3.销售服务

销售服务是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。

【注意】

(1)鉴证咨询服务包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。

(2)物流辅助服务包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务和

收派服务。

(3)运输工具舱位承包业务和舱位互换业务

运输工具舱位承包业务，属于交通运输服务，税率为9%。

发包方：以向承包方收取的全部价款和价外费用为销售额。

承包方：以其向托运人收取的全部价款和价外费用为销售额。

运输工具舱位互换业务，属于交通运输服务，税率为9%。

互换双方：以各自换出运输工具舱位确认的全部价款和价外费用为销售额。

(4)自2019年10月1日起，纳税人现场制作食品并直接销售给消费者，按照餐饮服务缴纳增值税。

(5)纳税人受托对垃圾、污泥、污水、废气等废弃物进行专业化处理，即运用填埋、焚烧、净化、制肥等方式，对

废弃物进行减量化、资源化和无害化处理处置，按照以下规定适用增值税税率。

D采取填埋、焚烧等方式进行专业化处理后未产生货物的，受托方属于提供“现代服务”中的“专业技术服务”，

其收取的处理费用适用6%的增值税税率。

2)专业化处理后产生货物，且货物归属委托方的，受托方属于提供“加工劳务”，其收取的处理费用适用13%的增

值税税率。

3)专业化处理后产生货物，且货物归属受托方的，受托方属于提供''专业技术服务”，其收取的处理费用适用6%

的增值税税率。受托方将产生的货物用于销售时，适用货物的增值税税率。

4.销售无形资产

(1)销售无形资产:转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。

(2)无形资产包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。

【注意】纳税人通过省级土地行政主管部门设立的交易平台转让补充耕地指标，按照销售无形资产缴纳增值税，

税率为6%»

5.销售不动产

(1)转让不动产所有权。

(2)不动产，包括建筑物、构筑物等。构筑物，包括道路、桥粱、隧道、水坝等建造物。

6.进口货物

进口货物是指申报进入我国海关境内的货物。

7.混合销售行为

一项销售行为既涉及货物又涉及服务，为混合销售。

8.兼营行为

兼营适用不同税率或征收率的，分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税

率或者征收率。

考点二:增值税的税率

1.税率。

(1)13%:普通货物，加工、修理修配劳务，提供有形动产租赁服务。

(2)9机农产品(含粮食)、自来水、暖气、石油液化气、天然气、食用植物油、冷气、热水、煤气、居民用煤炭制

品、食用盐、农机、饲料、农药、农膜、化肥、沼气、二甲醛、图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物。

(3)9%:提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产、转让土地使用权。

(4)6%:其他情形(如金融服务、增值电信服务、现代服务［租赁服务除外］、生活服务等)。

(5)0:出口货物，除原油、柴油、新闻纸、援外货物和国家禁止出口的货物(目前包括天然牛黄、麝香、铜、铜基

合金、的金)外。境内单位和个人发生的跨境销售服务、无形资产、不动产。

2.征收率

(1)小规模纳税人的征收率为3%。

(2)适用简易办法征税

1)销售自己使用过的固定资产

①【一般纳税人】属于规定的不得抵扣且未抵扣进项税额的:按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税。条件有

两个：

A.时间：2008年12月31日以前购入；

B.区域:未纳入扩大增值税抵扣范围试点.

其他时间或区域的，一律按适用税率征收增值税。

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②【小规模纳税人】依照3%征收率减按2%征收增值税。

2)销售自己使用过的非固定资产

①【一般纳税人】适用税率。

②【小规模纳税人】3%征收率。

3)销售旧货

【小规模纳税人和一般纳税人】按简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。

【注意】旧货是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物(含旧汽车、旧摩托车和旧游艇)，但不包括自己使用

过的物品。

4)一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税。

①县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力；

②建筑用和生产建筑材料所用的沙、土、石料；

③以自己采掘的沙、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦石灰(不含黏土实心砖、瓦)

④用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品；

⑤自来水；

⑥商品混凝土O

【注意】一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。

5)一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税：

①寄售商店代销寄售物品(包括居民个人寄售的物品在内)；

②典当业销售死当物品。

③经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。

6)对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照3%征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得

增值税扣税凭证上注明的增值税税款。

7)资产管理产品管理人运营资产管理产品过程中发生的增值税应税行为，暂适用简易计税方法，按照3%的征收率

缴纳增值税。

考点三:增值税一般纳税人应纳税额的计算

应纳税额=销项税额-进项税额

1.销项税额

销项税额=销售额X税率

2.准予从销项税额中抵扣的进项税额

(1)从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。

(2)从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

(3)购进农产品：

普遍性规定：9%扣除率。

特殊规定：10%扣除率。

要求：

①仅限于纳税人生产或者委托加工13%税率货物所购进的农产品。

②凭证:农产品收购发票或者销售发票，且必须是农业生产者销售自产农产品适用免税政策开具的普通发票；取得

一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书;从按照3%征收率缴纳增值税的小规模纳税人处取得

的增值税专用发票。

③购进农产品时按9%计算抵扣进项税额，领用农产品用于生产或委托加工13%税率货物，再加计设进项税额。

(4)购进的国内旅客运输服务

①取得增值税电子普通发票的:发票上注明的税额。

②取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单：(票价+燃油附加费)+(1+9%)X9%»

③取得注明旅客身份信息的铁路车票:票面金额+(1+9%)X9%o

④取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的:票面金额+(1+3%)X3%。

(5)保险服务进项税额抵扣

①提供保险服务的纳税人以实物赔付方式承担机动车辆保险责任的，自行向车辆修理劳务提供方购进的车辆修理

劳务:进项税额可以抵扣。

②提供保险服务的纳税人以现金赔付方式承担机动车辆保险责任的，将应付给被保险人的赔偿金直接支付给车辆

修理劳务提供方:不属于保险公司购进车辆修理劳务，进项税额不得抵扣。

中华会计网校

3.进项税额加计抵减政策

2019年10月1日至2021年12月31日，允许生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计15%,抵减应纳

税额。

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上述所称生活性服务业纳税人，是指提供生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。

4.不得从销项税额中抵扣的进项税额

(D取得的扣税凭证未在规定期限内办理认证、申报抵扣等的。扣税凭证不合格的。

(2)用于简易计税方法计税项目、(非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费(包括纳税人的交

际应酬消费)的购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产。

(3)非正常损失的购进货物，及相关的加工修理修配劳务、交通运输服务。

【注意】非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。

(4)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务、交通运输服务。

(5)非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务、建筑服务。

(6)非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务、建筑服务。

(7)购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。

(8)纳税人接受贷款服务向贷款方支付的该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用。

考点四:增值税的计税依据

1.销售额

增值税的计税依据为销售额，销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括销项税额。

价外费用不包括：

(1)受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。

(2)同时符合以下条件的代垫运输费用：

①承运部门门的运输费用发票开具给购买方的：

②纳税人将该项发票转交给购买方的。

(3)同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：

①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的

行政事业性收费：

②收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；

③所收款项全额上缴财政。

(4)销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代买方缴纳的车辆购置税、车辆牌

照费。

2.特殊销售方式的规定

(1)折扣方式:价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发

票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。

［注意］仅在同一张发票“备注”栏往明折扣额的，折扣额不得扣除。

(2)以旧换新方式:按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格。

［注意］金银首饰以旧换新除外，应以销售方实际收取的不含增值税价款征收增值税。

(3)还本销售方式:销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中扣减还本支出。

(4)以物易物方式:双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购

货额并计算进项税额。

(5)包装物押金

1)单独记账核算,不并入销售额征税；

2)逾期未收回不再退还的押金，按所包装货物的适用税率征收增值税；

3)啤酒、黄酒以外的其他酒类产品的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算,均应并入当期销售额征税。

［注意］价外费用、包装物押金视为含税收入.

(6)纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或发生视同销售货物、服务、无形资产、

不动产行为而无销售额的，销售额确定顺序：

1)按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。

2)按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。

3)按组成计税价格确定:组成计税价格=成本X(1+成本利润率)

(7)纳税人发生应税行为，开具增值税专用发票后，发生开票有误或销售折让、中止、退回等情形，应按规定开具

红字增值税专用发票，否则，不得按规定扣减销项税额或销售额。

3.贷款服务

销售额=提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入。

4.直接收费金融服务

销售额=提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、

转托管费等各类费用。

5.金融商品转让

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销售额=卖出价-买入价

［注意］转让金融商品出现的正负差，以盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下

期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一会计年度。

自2018年1月1日起，金融机构开展贴现、转贴现业务，以其实际持有票据期间取得的利息收入作为贷款服务销

售额计算缴纳增值税。

6.经纪代理服务

销售额=全部价款+价外费用-向委托方收取并代为支付的政府性基金或行政事业性收费。

7.融资租赁企业

（1）融资租赁服务

销售额=全部价款+价外费用-支付的借款利息-发行债券利息-车辆购置税。

（2）融资性售后回租服务

销售额=全部价款（不含本金）+价外费用-支付的借款利息-发行债券利息。

［注意］

1）纳税人提供融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普

通发票。

2）自2016年2月1日起，纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，计算当期销售额时可以扣除的有形动产价

款本金，为书面合同约定的当期应当收取的本金。无书面合同或书面合同没有约定的，为当期实际收取的本金。

8.航空运输企业的销售额

销售额不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。

9.客运场站服务

销售额=全部价款+价外费用-支付给承运方的运费。

10.旅游服务（可选择）

销售额=全部价款+价外费用-向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、

门票费-支付给其他接团旅游企业的旅游费用。

11.房地产开发企业中的--般纳税人销售其开发的房地产项目适用一般计税方法的

销售额=全部价款+价外费用-受让土地时向政府部门支付的土地价款。

12.自2018年1月1日起，航空运输销售代理企业提供境外航段机票代理服务，以取得的全部价款和价外费用，

扣除向客户收取并支付给其他单位或者个人的境外航段机票结算款和相关费用后的余额为销售额。

第五章所得税制度

高频考点1：企业所得税的税前扣除

L税前扣除的主要项目

税前扣除的主要项目

项目扣除标准超过部分的处理

工资、薪金所得全额—

补充保险（补充养老保险、补充医疗保

职工工资总额5%的部分不得扣除

险）

非金融企业向非金融企业借款的利息按照金融企业同期同类贷款利率计算的数

不得扣除

支出额的部分可扣除

职工福利费工资薪金总额14%部分不得扣除

工会经费工资薪金总额2%的部分不得扣除

超过部分，准予在以后纳税年度结转

职工教育经费工资薪金总额8%的部分

扣除

发生额的60幅但不得超过当年销售（营业）

业务招待费不得扣除

收入的5%。

超过部分，准予在以后纳税年度结转

广告费和业务宣传费当年销售（营业）收入15%部分

扣除

环境保护、生态恢复等方面的专项资金全额—

非居民企业境内机构、场所分摊境外总

全额—

机构费用

超过部分，准予结转以后三年内在计

公益性捐赠支出年度会计利润总额12%部分

算应纳税所得额时扣除

--------中级经济师《财政税收》高频考点

人身意外保险费全额—

企业纳入管理费用的党组织工作经费职工年度工资薪金总额幽的部分不得扣除

【注意】工资、薪金确认原则：

a.企业制定了较为规范的员工工资薪金制度。

b.企业所制定的工资薪金制度符合行业及地区水平。

c.企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的。

d.企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。

2禁止税前扣除项目

以下项目重点关注：向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项，企业所得税税款，税收滞纳金，罚金、

罚款和被没收财物的损失。

高频考点2：个人所得税的计税依据

1.综合所得

(1)应纳税所得额=收入额一费用6万元一专项扣除一专项附加扣除一其他扣除

(2)劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除20%的费用后的余额为收入额。稿酬所得的收入额

减按70%计算。

(3)专项扣除：基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金等。

(4)专项附加扣除

①子女教育支出：每个子女每月1000元；子女年满三岁。

②继续教育支出：学历继续教育，每月400元，同一学历继续教育的扣除期限不能超过48个月；职业资格继续教

育，在取得相关证书的当年，按3600元扣除。

③大病医疗支出：与基本医保相关的医药费用支出，扣除医保报销后个人负担累计超过15000元的部分，由纳税

人在办理年度汇算清缴时，在80000元限额内据实扣除。

【注意】纳税人发生的医药费用支出可以选择由本人或者其配偶扣除；未成年子女发生的医药费用支出可以选择

由其父母一方扣除。

④住房贷款利息支出：购买中国境内住房，发生的首套住房贷款利息支出，在实际发生贷款利息的年度，按照每

月1000元的标准定额扣除，扣除期限最长不超过240个月。

【注意】纳税人只能享受一次首套住房贷款的利息扣除。

⑤住房租金支出(没有自有住房)

直辖市、省会(首府)城市、计划单列市以及国务院确定的其他城市，扣除标准为每月1500元；

除第一项所列城市以外，市辖区户籍人口超过100万的城市，扣除标准为每月1100元；

市辖区户籍人口不超过100万的城市，扣除标准为每月800元。

⑥赡养老人支出：

纳税人为独生子女的，按照每月2000元的标准定额扣除；

纳税人为非独生子女的，由其与兄弟姐妹分摊每月2000元的扣除额度，每人分摊的额度不能超过每月1000元，

可以由赡养人均摊或者约定分摊，也可以由被赡养人指定分摊。

2.经营所得

经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。

取得经营所得的个人，没有综合所得的，计算其每一纳税年度的应纳税所得额时，应当减除费用6万元、专项扣

除、专项附加扣除以及依法确定的其他扣除。

3.财产租赁所得

每次收入W4000元：减800费用。

每次收入＞4000元：减20%费用。

以一月内取得的收入为一次。

4.财产转让所得

应纳税所得额=收入额一财产原值一合理费用。

5.利息、股息、红利所得，偶然所得

应纳税所得额=每次收入额。

g公益性捐赠扣除

个人将其所得通过中国境内的公益性社会组织及国家机关向教育、扶贫、济困等公益慈善事业的捐赠，扣除限额:

未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分。

一中级经济师《财政税收》高频考点

第六章其他税收制度

高频考点1:房产税的纳税人、征税范围、税率、应纳税额

1.纳税人：征税范围内的房屋产权所有人

房产税的纳税人

情形房产税纳税人

产权属全民经营管理单位

产权属集体和个人集体单位和个人

承典人

出典

【注意】依照房产余值缴纳

(1)产权所有人、承典人不在房屋所在地

(2)产权未确定房产代管人或使用人纳税

(3)租典纠纷未解决

无租使用其他单位房产的应税单位和个人依照房产余值缴纳

承租人

【注意】(1)按房产余值纳税

融资租赁的房产

(2)自合同约定开始「1的次月起缴纳；合同未约定开始II

的，自合同签订的次月起缴纳

2.征税范围

包括：城市、县城、建制镇、工矿区。

不包括：农村。

3.税率与应纳税额

(1)从价计征：1.2%。

应纳税额=房产计税余值X1.2%=房产原值X(1-原值减除率)XI.2%

(2)从租计征：12%

应纳税额=租金X12%

【注意】有免租期的，免租期间由产权所有人按房产计税余值缴纳房产税。

(3)优惠税率：4%

条件：个人出租住用，不区分用途；企事业单位、社会团体和其他组织按市场价格向个人出租用于居住的住房。

高频考点2：契税的纳税人、征税范围

契税的征税对象是发生土地使用权和房屋所有权权属转移的土地和房屋。

L纳税人

在境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人。

2.以自有房屋作股权投入本人独资经营企业，免纳契税。

3.房屋(所有权、使用权)交换：

价值相等，免纳契税；

价值不等，按超出部分由支付差价方缴纳契税。

4.房屋附属设施有关契税政策。

①对于承受与房屋相关的附属设施(包括停车位、汽车库、自行车库、顶层阁楼以及储藏室)所有权或土地使用

权的行为，按照契税法律、法规的规定征收契税；对于不涉及土地使用权和房屋所有权转移变动的，不征收契税。

②采取分期付款方式购买房屋附属设施土地使用权、房屋所有权的，应按合同规定的总价款计征契税。

③承受的房屋附属设施权属单独计价的，按照当地确定的适用税率征收契税；与房屋统一计价的，适用与房屋相

同的契税税率。

第七章税务管理

高频考点1：账簿管理

账簿包括总账、明细账、日记账、其他辅助性账簿。

1.设置要求

(1)从事生产、经营的纳税人：自领取营业执照或发生纳税义务之日起15日内。

一中级经济师《财政税收》高频考点

(2)扣缴义务人：在规定的扣缴义务发生之日起10日，按所代扣、代缴的税种，分别设置。

【注意】

①会台制度健全，计算机输出的完整的书面会计记录，视同会计账簿；

②会计制度不健全，建立总账及与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的明细账等其他账簿。

(3)生产、经营规模小又确无建账能力的纳税人：

①聘请规定的机构、人员代为建账和办理账务：

②聘请有实际困难的，经县以上税务机关批准，可以按规定，建立收支凭证粘贴簿、进货销货登记簿或使用税控

装置。

2,使用要求

(1)记账人员工作变动，办理交接手续，在交接记录内载明交换日期和接替人员姓名、签章。

(2)账簿、收支凭证粘贴簿、进销货登记簿等资料

①保存：至少10年。未经税务机关批准，不得销毁。

②销毁：保管期满，应编造销毁清册，报主管部门和税务机关批准，然后在其监督下销毁。

高频考点2：税收保全与税收强制执行

L不同点

(1)对象

税收保全：纳税人。

税收强制执行：纳税人、扣缴义务人、纳税担保人。

(2)实施条件

税收保全：税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，可以在规定的纳税期之前，责

令限期缴纳税款：在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物，以及其他财产迹象的，税务机关

可以责令其提供纳税担保。如果纳税人不能提供纳税担保，则采取税收保全措施。

税收强制执行：从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照

规定的期限缴纳担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，采取税收强制执行措施。

(3)执行金额

税收保全：当期应纳税款。

税收强制执行：当期应纳税款+滞纳金。

(4)措施

税收保全：

1)书面通知纳税人开户银行或其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款。

2)扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物等。

税收强制执行：

1)书面通知纳税人开户银行或其他金融机构从其存款中扣缴税款。

2)扣押、查封、依法拍卖或变卖纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物等，以拍卖或变卖所得抵缴税款。

【注意】税收强制执行措施中，拍卖或者变卖所得抵缴税款、滞纳金、罚款以及扣押、查封、保管、拍卖、变卖

等费用后，剩余部分应当在3日内退还被执行人。

2.相同点

(1)由谁批准：都是县以上税务局(分局)局长。

(2)实施的财产范围：

1)个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在范围之内；

2)对单价5000元以下的其他生活用品，不采取税收保全/强制执行措施。

【注意】个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品不包括机动车辆、金银饰品、古玩字画、豪华住宅或一

处以外的住房。

第八章纳税检查

高频考点1：销售货物销项税额的检查

1.交款提货销售方式

(1)销售实现：货款已经收到，发票账单和提货单已经交给买方，无论商品、产品是否已经发出。按照实现的销

售收入和按规定收取的增值税税额，进行会计处理。

(2)会计处理：

借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费一应交增值税(销项税额)

一中级经济师《财政税收》高频考点

2.预收货款销售方式

(1)销售实现：企业发出产品(商品)时。

(2)账务处理

1)收到货款时

借：银行存款

贷：预收账款

2)发出货物时，转作收入

借：预收账款

贷：主营业务收入

应交税费一应交增值税(销项税额)

3)月底，结转相应的成本

借：主营业务成本

贷：库存商品

3.分期收款结算方式

(1)销售实现：书面合同约定的收款FI期。

(2)如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供免息的信贷时，企业应当按照应收的合同或

协议价款的公允价值确定收入金额。

(3)账务处理

1)销售商品

借：长期应收款

贷：主营业务收入

未实现融资收益

应交税费一待转销项税额

借：主营业务成本

贷：库存商品

2)合同约定的收款日期收到货款

借：银行存款

贷：长期应收款

借：未实现融资收益

贷：财务费用

借：应交税费一待转销项税额

贷：应交税费一应交增值税(销项税额)

第九章公债

高频考点1：公债的发行与偿还

1.公债的发行

(1)发行原则

1)景气发行：发行公债根据社会经济状况而定，必须有利于社会经济的稳定和发展。

【注意】债券的市场流通性、偿还性和认购对象等都可体现这一原则。

2)稳定市场秩序

3)发行成本最小

4)发行有度：发行量要适度，既要考虑到财政资金运用的需要，也要考虑到社会、居民的应债能力，即所能筹集

到的资金。

(2)公债的发行方式(决定发行条件的过程和关键环节)

1)直接发行方式

2)承购包销方式

3)公募招标方式

4)连续发行方式

2.公债偿还本金的方式

(1)市场购销偿还法

(2)抽签偿还法：定期抽签，分期分批偿还。

(3)比例偿还法

(4)到期一次偿还法

(5)调换偿还法：发行新债券以偿还即将到期的旧债券。

--------中级经济师《财政税收》高频考点

高频考点2：我国政府直接债务和或有债务

1.直接显性债务：

(1)政府公债；

(2)欠发职工工资而形成的债务；

(3)粮食收购和流通中的亏损挂账；

(4)乡镇财政债务。

2.直接隐性债务：

(1)社会保障资金缺口所形成的债务，目前随着我国老龄化社会的形成，养老保险资金的缺口是较为严重的问题。

(2)失业救济的负担。

3.或有显性债务：

(1)公共部门的债务(主要是政策性金融债券)；

(2)公债投资项目的配套资金。

4.或有隐性债务：

(1)金融机构不良资产；

(2)国有企业弥补亏损；

(3)对供销社系统及对农村合作基金会的援助。

第十章政府预算理论与管理制度

高频考点1：政府预算相关利益主体的行为特征

1.预算资金需求方

(1)总体上是追求自身利益的最大化，即预算规模的最大化的利益集团。

(2)有追求预算规模的最大化内在冲动。

2.预算资金供给方

(1)具有双重委托一代理关系。

(2)有诱发设租寻租收益的可能。

3.预算资金监督制衡方

(1)代表人民利益(最基本的行为特征)。

(2)具有委员会决策机制的特点。

(3)面临偏好加总的困难以及组织协调的交易成本。

高频考点2：我国政府预算编制模式

全口径预算体系：一般公共预算、政府性基金预算、国有资本经营预算、社会保险基金预算。

1.一般公共预算

对于行政事业性资产，由于主要由财政拨款形成，不追逐市场利润，因此一般适宜采取由相应的公共行政机构管

理的体制，纳入一般公共预算的范畴。

2.国有资本经营预算

(1)目前企业上缴国有资本经营预算的利润比例是按行业差异化的。

(2)以收定支，不列赤字。

(3)收入包括：国有独资企业按规定上缴国家的利润；国有控股、参股企业国有股权(股份)获得的股利、股息;

企业国有产权(含国有股份)转让收入：国有独资企业清算收入(扣除清算费用)，以及国有控股、参股企业国有股

权(股份)分享的公司清算收入(扣除清算费用)；其他收入。

3.社会保险基金预算

(1)编制模式

1)基金预算

缺点：政府有可能失去对社会保障事业的控制，使其成为独立性很大的单纯的社会福利事业。

2)政府公共预算(英国、瑞典)

3)一揽子社会保障预算

4)政府公共预算下的二级预算

(2)我国的社会保险基金预算

1)我国国务院决定2010年起试行社会保险基金预算，待条件成熟后，再逐步推行社会保障预算。

2)社会保险基金预算按统筹层次及社会保险项目分别编制。

3)在预算体系中，社会保险基金预算单独编报，并与一般公共预算有机衔接。社会保险基金不能用于平衡一般公

共预算，一般公共预算可补助社会保险基金。

----------------------------------------------------------------------------------------------中级经济师《财政税收》高频考点

4)社会保险基金预算按险种分别编制，目前主要包括基本养老保险基金、失业保险基金、基本医疗保险基金、工

伤保险基金、生育保险基金及财政补贴等预算内容。

【注意】不包括社会福利与救济。

第十一章政府间财政关系

高频考点1：财政分权理论

1.公共物品和服务理论

沃伦斯•欧茨：《财政联邦主义》。

查尔斯•提布特：“用脚投票”。

2.集权分权理论

3.财政联邦主义

(1)精髓在于使地方政府拥有合适与合意的财政自主权进行决策。

(2)代表人物

提布特：《地方支出的纯理论》。

4.俱乐部理论

(1)研究非纯公共物品的供给、需求与均衡数量的理论。

(2)代表人物：布坎南、蒂鲍特。

高频考点2：政府间事权、财政收支的划分

预算管理体制是财政管理体制的主导环节，占有核心的地位。

1.政府间事权的划分原则

(1)外部性原则

(2)信息复杂性原则

(3)激励相容原则

从政府角度而言，各级政府都按划定的职能尽力做好自己的事情，且可以使全局利益最大化的一种制度安排。

要想保障政府间财政关系成功运行，实现激励相容，必须满足以下条件：地方政府自治条件；共同市场条件；预

算硬约束条件；权力制度化条件