2021年税务师考试《涉税服务实务》模拟试卷5

2021年税务师考试《涉税服务实务》模拟试卷5卷面总分：37分答题时间：240分钟试卷题量：37题练习次数：7次

单选题（共20题，共20分）

1.设置简易账的个体工商户除设置简易会计科目核算外，还要按月编报（）。

A.资产负债表

B.应税所得表

C.留存利润表

D.现金流量表

正确答案：B

您的答案：

本题解析：设置简易账的个体工商户除设置简易会计科目核算外，还要按月编报应税所得表。

2.小规模纳税人转让不动产而产生增值税纳税义务，应贷记（）。

A.应交税费——未交增值税

B.应交税费——应交增值税

C.应交税费——简易计税

D.应交税费——预交增值税

正确答案：B

您的答案：

本题解析：小规模纳税人只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要设置专栏及除“转让金融商品应交增值税”“代扣代交增值税”外的明细科目。

3.某增值税一般纳税人享受增值税期末留抵税额退税政策，2020年6月取得退还的留抵税额80万元，则该企业的账务处理为（）。

A.借：银行存款80贷：应交税费——应交增值税（销项税额）80

B.借：银行存款80贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）80

C.借：银行存款80贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）80

D.借：银行存款80贷：应交税费——增值税留抵税额80

正确答案：B

您的答案：

本题解析：对同时符合条件的纳税人，可以向主管税务机关申请退还增量留抵税额，纳税人取得退还的留抵税额后，应相应调减当期留抵税额。即取得退还的留抵税额时，借记“银行存款”科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。

4.甲公司为增值税一般纳税人，2020年6月转让金融商品应缴纳增值税1万元。则在计提增值税时应计入（）。

A.应交税费——应交增值税（销项税额）

B.应交税费——转让金融商品应交增值税

C.应交税费——未交增值税

D.应交税费——简易计税

正确答案：B

您的答案：

本题解析：“转让金融商品应交增值税”明细科目，核算增值税纳税人转让金融商品发生的增值税额。

5.下列关于税务师事务所的表述中，不正确的是（）。

A.合伙人或者股东由税务师.注册会计师.律师担任，其中税务师占比应高于50%

B.税务师可以同时在两家以上的税务师事务所担任合伙人.股东或者从业

C.符合行政登记条件的，将税务师事务所名称.合伙人或者股东.执行事务合伙人或者法定代表人.职业资格人员等有关信息在门户网站公示，公示期不得少于5个工作日

D.税务师事务所注销工商登记前，应当办理终止行政登记

正确答案：B

您的答案：

本题解析：选项B.税务师、注册会计师、律师不能同时在两家以上的税务师事务所担任合伙人、股东或者从业。

6.甲税务师事务所接受乙公司委托提供涉税服务，下列情形中，乙公司在服务期限内可单方终止服务行为的是（）。

A.业务委托协议约定的服务期限届满且甲税务师事务所完成服务事项

B.甲税务师事务所被解散

C.乙公司提供虚假生产经营情况和财务会计资料，造成涉税服务错误的

D.乙公司破产

正确答案：B

您的答案：

本题解析：选项A.委托关系自然终止；选项CD.甲税务师事务所在服务期限内可单方终止服务。

7.纳税人遗失税务登记证件的，应当在（）内书面报告主管税务机关，并登报声明作废。

A.3日

B.10日

C.15日

D.30日

正确答案：C

您的答案：

本题解析：纳税人遗失税务登记证件的，应当在15日内，书面报告主管税务机关，并登报声明作废。

8.甲企业为增值税一般纳税人，张某为其财务人员。张某的下列观点中正确的是（）。

A.因未发生纳税义务，张某认为无须办理纳税申报

B.因享受免税而无须缴税，张某认为无须办理纳税申报

C.因享受减税，张某认为无须办理纳税申报

D.因突发洪水，不能按期办理纳税申报，张某认为可以延期办理

正确答案：D

您的答案：

本题解析：选项A.纳税人、扣缴义务人，不论当期是否发生纳税义务，除经税务机关批准外，均应按规定办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表。选项BC.纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。

9.纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的可以申请延期缴纳税款。下列关于延期缴纳的表述中不正确的是（）。

A.延期缴纳税款，期限最长不得超过3个月

B.同一笔税款可以滚动申请延期缴纳

C.经批准延期缴纳税款的，在批准的期限内不予加收滞纳金

D.延期缴纳税款应经省.自治区.直辖市税务局批准

正确答案：B

您的答案：

本题解析：选项B.同一笔税款不得滚动申请延期缴纳。

10.下列关于纳税信用管理的表述中，不正确的是（）。

A.纳税信用评价采取年度评价指标得分方式和直接判级方式

B.年度评价指标得分采取加分方式，从0分起评.满分100分

C.合规的新设立企业适用M级纳税信用

D.纳税人对纳税信用评价结果有异议的，可以书面向作出评价的税务机关申请复评

正确答案：B

您的答案：

本题解析：选项B.年度评价指标得分采取扣分方式。

11.已实行“一照一码”登记模式的纳税人向市场监督管理等部门申请办理注销登记前，应先向税务机关申报清税。下列处理中，错误的是（）。

A.“一照一码”户清税申报应当在20个工作日内办结

B.处于非正常状态纳税人在办理“一照一码”户清税申报前，应先补办申报纳税手续

C.纳税人未办理土地增值税清算手续的，应在办理“一照一码”户清税申报前进行土地增值税清算

D.出口企业应在结清出口退（免）税款后，办理“一照一码”户清税申报

正确答案：B

您的答案：

本题解析：选项B.处于非正常状态纳税人在办理“一照一码”户清税申报前，需先解除非正常状态，补办申报纳税手续。

12.下列企业，不属于直接由主管税务机关登记为增值税一般纳税人的是（）。

A.销售成品油的加油站

B.电信企业总机构及其分支机构

C.航空运输企业

D.白酒生产企业

正确答案：D

您的答案：

本题解析：从事成品油销售的加油站、航空运输企业、电信企业总机构及其分支机构，一律由主管税务机关登记为增值税一般纳税人。

13.甲公司为增值税一般纳税人，当存在下列行为时仍然可以领用、开具增值税专用发票的是（）。

A.会计核算不健全，不能向税务机关准确提供增值税销项税额数据的

B.有税收违法行为拒不接受税务机关处理的

C.虚开增值税专用发票经税务机关责令限期改正而仍未改正的

D.借用他人增值税专用发票但已经在限期内改正的

正确答案：D

您的答案：

本题解析：一般纳税人有下列情形之一的，不得领用、开具专用发票：

（1）会计核算不健全，不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额和应纳税额数据及其他有关增值税税务资料的；

（2）有《税收征管法》规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的；

（3）有违反规定的行为（如虚开增值税专用发票、借用他人增值税专用发票）且经税务机关责令限期改正而仍未改正的。

14.目前未纳入增值税发票管理新系统管理的发票是（）。

A.客运发票

B.增值税专用发票

C.增值税电子普通发票

D.机动车销售统一发票

正确答案：A

您的答案：

本题解析：目前，仅门票、过路（过桥）费发票、定额发票和客运发票未纳入增值税发票管理新系统。

15.下列关于发票的说法，正确的是（）。

A.外企开具发票可以同时使用英文

B.发票开具时在发票联和抵扣联加盖财务专用章

C.汇总开具增值税专用发票的，同时使用增值税发票管理新系统开具《销售货物或者提供应税劳务清单》并加盖发票专用章

D.开具发票可以压线，但必须保证字迹清楚

正确答案：C

您的答案：

本题解析：选项A.开具发票应当使用中文，民族自治地方可以同时使用当地通用的一种民族文字。选项B.发票开具时在发票联和抵扣联加盖发票专用章。选项D.开具发票应字迹清楚，不得压线、错格。

16.下列关于增值税电子普通发票开具的相关表述中，错误的是（）。

A.增值税电子普通发票的电子发票版式文件通过电子发票服务平台或通过增值税电子发票公共服务平台生成

B.增值税电子发票系统不支持作废操作，发生退货.电子发票开具有误等情况，开票人应通过开具红字发票进行冲减

C.电子发票明细数据通过增值税电子发票系统实时传送税务机关，进入发票电子底账库

D.打印的增值税电子普通发票，应加盖发票专用章

正确答案：D

您的答案：

本题解析：打印的增值税电子普通发票，属于税务机关监制的发票，采用电子签名代替发票专用章，其法律效力、基本用途、基本使用规定等与增值税普通发票相同。

17.纳税人转借、转让、介绍他人转让发票且情节轻微的，由税务机关处以（）的罚款。

A.1万元以下

B.1万元以上3万元以下

C.1万元以上5万元以下

D.1万元以上10万元以下

正确答案：C

您的答案：

本题解析：转借、转让、介绍他人转让发票、发票监制章和发票防伪专用品的，由税务机关处1万元以上5万元以下的罚款；情节严重的，处5万元以上50万元以下的罚款；有违法所得的予以没收。

18.一般情况下，在及时发现错误，没有影响后续核算的情况下多使用（）进行账务调整。

A.红字冲销法

B.补充登记法

C.划线更正法

D.综合账务调整法

正确答案：A

您的答案：

本题解析：红字冲销法适用于会计科目用错及会计科目正确但核算金额错误的情况。一般情况下，在及时发现错误，没有影响后续核算的情况下多使用红字冲销法。

19.某工业企业转让闲置仓库，所缴纳的土地增值税记入（）科目。

A.税金及附加

B.固定资产

C.固定资产清理

D.制造费用

正确答案：C

您的答案：

本题解析：非房地产开发企业转让在“固定资产”或“在建工程”科目核算的房地产时，应借记“固定资产清理”，贷记“应交税费——应交土地增值税”。

20.纳税人发生的下列应税销售行为中，不需要填写《增值税预缴税款表》的是（）。

A.个体工商户跨县（市）提供建筑服务

B.房地产开发企业预售自行开发的房地产项目

C.其他个人出租外市的商铺

D.建筑企业跨县（市）提供建筑服务

正确答案：C

您的答案：

本题解析：应填写《增值税预缴税款表》的情形：（1）纳税人（不含其他个人）跨县（市）提供建筑服务；（2）房地产开发企业预售自行开发的房地产项目；（3）纳税人（不含其他个人）出租与机构所在地不在同一县（市）的不动产等。

多选题（共10题，共10分）

21.下列纳税人中，应作为重点纳税评估分析对象的有（）。

A.长时间零税负的企业

B.特殊行业的重点企业

C.纳税信用等级中等的企业

D.税负异常变化的企业

E.税务检查中发现较多问题的企业

正确答案：A、B、D、E

您的答案：

本题解析：重点评估分析对象包括：重点税源户、特殊行业的重点企业、税负异常变化、长时间零税负和负税负申报、纳税信用等级低下、日常管理和税务检查中发现较多问题的纳税人。

22.下列材料，不能作为鉴证人鉴证依据的有（）。

A.有正当事由超出举证期限提供的证据材料

B.不能正确表达意志的证人提供的证言

C.以偷拍等手段获取侵害他人合法权益的证据材料

D.通过函证收集的证据材料

E.违反法定程序收集的证据材料

正确答案：B、C、E

您的答案：

本题解析：下列证据材料不得作为鉴证依据：（1）违反法定程序收集的证据材料；（2）以偷拍、偷录和窃听等手段获取侵害他人合法权益的证据材料；（3）以利诱、欺诈、胁迫和暴力等不正当手段获取的证据材料；（4）无正当事由超出举证期限提供的证据材料；（5）无正当理由拒不提供原件、原物，又无其他证据印证，且对方不予认可的证据的复制件、复制品；（6）无法辨明真伪的证据材料；（7）不能正确表达意志的证人提供的证言；（8）不具备合法性、真实性的其他证据材料。

23.下列各项中，不在税收强制执行措施范围内的有（）。

A.家庭唯一机动车辆

B.家庭唯一住房

C.价值20000元的高档手表

D.古玩字画

E.单价3000元的洗衣机

正确答案：B、E

您的答案：

本题解析：不采取税收强制执行措施的物品包括：（1）个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品。必需的住房和用品不包括机动车辆、金银饰品、古玩字画、豪华住宅或者一处以外的住房。（2）单价5000元以下的其他生活用品。

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24.甲公司为增值税一般纳税人，取得的下列票据中，可以作为进项税额抵扣凭证的有（）。

A.收购农产品取得的农产品销售发票

B.销售人员张某国外出差取得的注明张某身份信息的航空运输电子客票行程单

C.管理人员出差因住宿而取得小规模纳税人开具的普通发票

D.运输车队经过高速公路取得的收费公路通行费增值税电子普通发票

E.购入一辆二手车取得的二手车销售统一发票

正确答案：A、D

您的答案：

本题解析：除机动车销售统一发票、农产品销售发票、通行费发票、收费公路通行费增值税电子普通发票以及国内旅客运输服务的增值税电子普通发票、航空运输电子客票行程单、铁路车票和公路、水路等其他客票外，增值税普通发票不能作为抵扣增值税进项税额的凭证。

25.下列各项中，属于行业专业发票的有（）。

A.加油站的加油凭证

B.银行的转账凭证

C.公路的客运发票

D.医院的收费凭证

E.收费公路通行费增值税电子普通发票

正确答案：B、C、E

您的答案：

本题解析：目前常见的行业专业发票有：金融企业的存贷、汇兑、转账凭证；公路、铁路和水上运输企业的客运发票；航空运输企业提供航空运输电子客票行程单；收费公路通行费增值税电子普通发票等。

26.下列关于税务师事务所涉税服务人员职业道德基本要求的表述，正确的有（）。

A.未经委托人同意，税务师事务所涉税服务人员不得将委托人所托事务转托他人办理

B.委托人提供不实资料的，税务师事务所涉税服务人员应当要求委托人重新提供资料

C.税务师事务所涉税服务人员从事涉税鉴证.纳税情况审查业务，必须从实质上保持独立性

D.税务师事务所涉税服务人员与委托人是朋友关系，可能会影响涉税服务的独立性

E.税务师事务所涉税服务人员不得利用所获取的涉密信息为自己牟取利益

正确答案：A、C、E

您的答案：

本题解析：选项B.委托人提供不实资料的，税务师事务所涉税服务人员应当终止提供涉税服务。选项D.与委托人有夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲关系以及近姻亲关系（不包括朋友关系），即具有利害关系，可能影响业务公正执行、影响独立性。

27.涉税专业服务机构及其涉税服务人员有下列（）情形且情节轻微的，由税务机关列为重点监管对象，降低信用等级或纳入信用记录，暂停受理所代理的涉税业务。

A.报送信息与实际不符的

B.拒不配合税务机关检查.调查的

C.未按涉税专业服务相关业务规范执业，出具虚假意见的

D.利用服务之便，谋取不正当利益的

E.向税务机关工作人员行贿或者指使.诱导委托人行贿的

正确答案：C、D、E

您的答案：

本题解析：选项AB.由税务机关责令限期改正或予以约谈；逾期不改正的，由税务机关降低信用等级或纳入信用记录，暂停受理所代理的涉税业务（暂停时间不超过6个月）；情节严重的，由税务机关纳入涉税服务失信名录，予以公告并向社会信用平台推送，其所代理的涉税业务，税务机关不予受理。

28.纳税人有欠税行为，采取转移或隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款，尚未构成犯罪，下列处理正确的有（）。

A.由税务机关追缴欠缴的税款.滞纳金

B.处以欠缴税款50%以上5倍以下的罚款

C.处1万元以上5万元以下的罚款

D.降低纳税信用等级

E.依法追究刑事责任

正确答案：A、B

您的答案：

本题解析：纳税人欠缴应纳税款，采取转移或隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款，由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处以欠缴税款50%以上5倍以下的罚款。构成犯罪的，依法追究刑事责任。

29.“一照一码”户的下列登记信息发生变化，应向税务机关办理变更登记的有（）。

A.生产经营地

B.财务负责人

C.核算方式

D.从业人数

E.市场监管等部门登记信息

正确答案：A、B、C、D

您的答案：

本题解析：选项E.向市场监管等部门申报办理变更登记。

30.不适用“一照一码”“两证整合”的纳税人，办理纳税人（扣缴义务人）身份信息报告应满足的情形有（）。

A.经市场监督管理部门批准取得统一社会信用代码的

B.因经营地址变更等原因，注销后恢复开业的

C.从事生产.经营的纳税人，经有关部门批准设立的

D.在中国境内承包建筑工程的境外企业

E.非境内注册居民企业收到居民身份认定书的

正确答案：B、D、E

您的答案：

本题解析：不适用“一照一码”“两证整合”的纳税人，满足以下情形的，应办理纳税人（扣缴义务人）身份信息报告：（1）取得统一社会信用代码，但批准部门为除市场监督管理部门之外其他有关部门批准设立的（如社会团体，律师事务所等）；（2）因经营地址变更等原因，注销后恢复开业的；（3）有独立的生产经营权、在财务上独立核算并定期向发包人或者出租人上交承包费或租金的承包承租人；（4）在中华人民共和国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的境外企业；（5）从事生产、经营的纳税人，应经有关部门批准设立但未经有关部门批准的；（6）非境内注册居民企业收到居民身份认定书的；（7）根据税收法律、行政法规的规定负有扣缴税款义务的扣缴义务人，应当办理扣缴税款登记的。

问答题（共7题，共7分）

31.某企业为保持较高的信用级别，想对纳税信用管理事项进行进一步了解，因此向税务师咨询如下问题：

（1）纳税信用评价的方式有什么？

（2）什么情形下本评价年度不能评为A级？

（3）纳税人向税务机关申请纳税信用修复应符合什么条件？

正确答案：

您的答案：

本题解析：（1）纳税信用评价采取年度评价指标得分和直接判级方式。

①年度评价指标得分采取扣分方式。纳税人评价年度内经常性指标和非经常性指标信息齐全的，从100分起评；非经常性指标缺失的，从90分起评。②直接判级适用于有严重失信行为的纳税人。

（2）有下列情形之一的纳税人，本评价年度不能评为A级：

①实际生产经营期不满3年的；

②上一评价年度纳税信用评价结果为D级的；

③非正常原因一个评价年度内增值税或营业税连续3个月或者累计6个月零申报、负申报的；

④不能按照国家统一的会计制度规定设置账簿，并根据合法、有效凭证核算，向税务机关提供准确税务资料的。

（3）税务机关对企业进行纳税信用积分评定后，如纳税人符合下列条件之一的，可在规定期限内向主管税务机关申请纳税信用修复：

①纳税人发生未按法定期限办理纳税申报、税款缴纳、资料备案等事项且已补办的；

②未按税务机关处理结论缴纳或者足额缴纳税款、滞纳金和罚款，未构成犯罪，纳税信用级别被直接判为D级的纳税人，在税务机关处理结论明确的期限期满后60日内足额缴纳、补缴的；

③纳税人履行相应法律义务并由税务机关依法解除非正常户状态的。

32.甲公司为增值税一般纳税人，2020年6月从乙公司购入一批原材料并取得增值税专用发票。则：

（1）甲公司取得的增值税专用发票，应如何处理，并简述政策规定。

（2）若办税人员将发票联或抵扣联丢失，该如何处理？

（3）若办税人员将发票联和抵扣联同时丢失，该如何处理？

（4）针对丢失发票的行为，甲公司将会受到怎样的处罚？

正确答案：

您的答案：

本题解析：（1）甲公司应在进行增值税纳税申报时，通过本省（自治区、直辖市和计划单列市）增值税发票综合服务平台对取得的增值税专用发票进行用途确认。

自2020年3月1日起，增值税一般纳税人取得2017年1月1日及以后开具的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、机动车销售统一发票、收费公路通行费增值税电子普通发票，取消认证确认、稽核比对、申报抵扣的期限。纳税人在进行增值税纳税申报时，应当通过本省（自治区、直辖市和计划单列市）增值税发票综合服务平台对上述扣税凭证信息进行用途确认。

（2）纳税人丢失已开具增值税专用发票发票联，可凭相应发票的抵扣联复印件，作为记账凭证；纳税人丢失已开具增值税专用发票抵扣联，可凭相应发票的发票联复印件，作为增值税进项税额的抵扣凭证或退税凭证。

（3）纳税人同时丢失已开具增值税专用发票发票联和抵扣联，可凭加盖销售方发票专用章的相应发票记账联复印件，作为增值税进项税额的抵扣凭证、退税凭证或记账凭证。

（4）丢失发票，由税务机关责令改正，可以处1万元以下的罚款；情节严重的，处1万元以上3万元以下的罚款。

33.某餐饮企业为增值税一般纳税人并享受增值税加计抵减政策。假定下列款项均以银行存款收付，10月末无加计抵减额余额。

2019年11月发生的相关业务如下：

（1）提供餐饮服务取得客人店内消费的含税销售额106万元、销售外卖食品取得含税销售额10.6万元。

（2）购进农产品取得农产品销售发票注明金额70万元。

2019年12月发生的相关业务如下：

（1）提供餐饮服务取得客人店内消费的含税销售额127.2万元。

（2）购进农产品取得一般纳税人开具的增值税专用发票注明金额30万元、购进餐具取得小规模纳税人委托税务机关代开的增值税专用发票注明金额10万元。

问题：

（1）计算2019年11月该企业实际缴纳的增值税；

（2）计算2019年12月该企业实际缴纳的增值税并写出涉及增值税的账务处理。

正确答案：

您的答案：

本题解析：（1）抵减前的应纳税额=106÷（1+6%）×6%+10.6÷（1+6%）×6%-70×9%=0.3（万元）

当期可抵减加计抵减额=70×9%×15%=0.945（万元）

抵减前的应纳税额大于零且小于或等于当期可抵减加计抵减额的（0.3万元＜0.945万元），以当期可抵减加计抵减额抵减应纳税额至零。未抵减完的当期可抵减加计抵减额，结转下期继续抵减。实际缴纳的增值税为零，结转下期继续抵减的加计抵减额=0.945-0.3=0.645（万元）。

（2）抵减前的应纳税额=127.2÷（1+6%）×6%-30×9%-10×3%=4.2（万元）

当期可抵减加计抵减额=0.645+（30×9%+10×3%）×15%=1.095（万元）

实际缴纳的增值税=4.2-1.095=3.105（万元）。

借：银行存款1272000

贷：主营业务收入1200000

应交税费——应交增值税（销项税额）72000

借：库存商品400000

应交税费——应交增值税（进项税额）30000

贷：银行存款430000

期末结转：

借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）42000

贷：应交税费——未交增值税42000

次月缴纳税款：

借：应交税费——未交增值税42000

贷：银行存款31050

其他收益10950

34.2020年3月某税务师受托对某设备生产企业（增值税一般纳税人）2019年纳税情况进行审核，发现如下三笔业务：

（1）2019年11月17日，会计分录：

借：管理费用10000

贷：库存商品10000

经审核为将一批自产的监控设备用于办公楼改建，监控设备的成本为10000元，同类销售价格为15000元；办公楼改建尚未完工。

（2）2019年12月6日，会计分录：

借：长期股权投资200000

贷：主营业务收入200000

借：主营业务成本120000

贷：库存商品120000

经审核为将自产的精密仪器向子公司投资。

（3）2019年12月31日，会计分录：

借：资产减值损失60000

贷：坏账准备60000

借：本年利润60000

贷：资产减值损失60000

经审核为未经核定计提的坏账准备。

该企业位于市区，2019年会计利润为1000万元并已按该金额缴纳企业所得税，无其他纳税调整事项。2019年度决算报表已编制。

问题：

（1）该税务师审核的问题，影响哪些税费的缴纳？金额分别为多少？

（2）作出账务调整及补提企业所得税会计分录。

正确答案：

您的答案：

本题解析：（1）影响增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加、企业所得税。

应补缴增值税=200000×13%=26000（元）

应补缴城建税及附加=26000×（7%+3%+2%）=3120（元）

应补缴企业所得税=（60000+10000-3120）×25%=16720（元）

（2）业务（1）账务调整：

借：在建工程——办公楼10000

贷：以前年度损益调整10000

业务（2）账务调整：

借：长期股权投资26000

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）26000

借：以前年度损益调整3120

贷：应交税费——应交城市维护建设税1820

——应交教育费附加780

——应交地方教育附加520

补提企业所得税会计分录：

借：以前年度损益调整16720

贷：应交税费——应交所得税16720

35.某计划单列市内甲股份制企业为增值税一般纳税人，按月申报缴纳增值税。2019年12月甲企业的应纳增值税为30万元，截至2020年1月20日甲企业仍未缴纳税款，该市税务局经检查发现甲企业有转移、隐匿财产行为，于2020年1月21日作出补缴税款和加收滞纳金、并处以罚款20万元的决定，并送达税务行政处罚决定书。甲企业董事会认为该罚款过重，于2020年1月22日仅向税务机关缴纳了税款和滞纳金，并于同年3月2日以董事张某的名义，邮寄了行政复议申请书。

问题：

（1）该市税务局的处罚是否正确并说明理由？

（2）张某能否作为申请人申请行政复议？行政复议被申请人、行政复议机关分别是谁？

（3）甲企业申请行政复议的时间是否合理？

（4）甲企业该事项能否同时执行行政复议和行政诉讼程序？

正确答案：

您的答案：

本题解析：（1）市税务局的处罚正确。纳税人欠缴应纳税款，采取转移或隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠税的，由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处以欠缴税款50%以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

（2）张某不能作为申请人申请行政复议。股份制企业的股东大会、股东代表大会、董事会认为税务具体行政行为侵犯企业合法权益的，可以以“企业”的名义申请行政复议。

行政复议被申请人为该计划单列市作出具体行政行为的税务机关。

对计划单列市税务局的具体行政行为不服的，向国家税务总局申请行政复议。行政复议机关为国家税务总局。

（3）申请行政复议的时间合理。甲企业应当在知道税务局作出具体行政行为之日起60日内提出行政复议申请。

（4）不可以。申请人向行政复议机关申请行政复议，行政复议机关已经受理的，在法定行政复议期限内申请人不得向人民法院提起行政诉讼；申请人向人民法院提起行政诉讼，人民法院已经依法受理的，不得申请行政复议。

36.某市汽车销售有限公司，于2019年5月设立，为集整车和配件销售、维修、信息服务于一体的4S店，系增值税一般纳税人。

税务师2020年2月对该企业2019年度纳税情况进行审核时发现：

（1）“主营业务收入”科目贷方发生额合计11300万元。其中汽车及配件销售收入10200万元，修理业务收入1100万元。会计处理：

借：银行存款12769万元

贷：主营业务收入11300万元

应交税费——应交增值税（销项税额）1469万元

（2）“其他业务收入”科目贷方发生额合计652.8万元。其中576.3万元为汽车维修的服务费，56.5万元为销售下脚料收入，20万元为闲置场地出租收入。会计处理：

借：银行存款652.8万元

贷：其他业务收入——服务费576.3万元

——下脚料56.5万元

——租赁费20万元

（3）“营业外收入”科目贷方发生额为23.5万元，为取得的财政拨款收入。

（4）“投资收益”科目贷方发生额85万元，系从投资的非上市高新技术企业税后分回的投资收益。

（5）“主营业务成本”和“其他业务成本”科目借方发生额合计8000万元。

（6）“销售费用”科目借方发生额合计1000万元，其中广告费及业务宣传费840万元。

（7）“管理费用”科目借方发生额合计400万元，其中业务招待费120万元、为员工统一制作工作服支出30万元。

（8）“财务费用”科目借方发生额为210万元，为按照10%年利率向另一工业企业（非关联方）借款4200万元而发生的半年利息支出。金融企业同期同类贷款年利率为6%。

（9）“营业外支出”科目借方发生额合计12万元。其中违反汽车供应商定价政策，擅自降价销售被供应商处以违约罚款10万元，因外出办理公司事务，造成交通事故被交管部门处以违章罚款2万元。

（10）已计入相关成本费用的工资总额为1000万元、职工福利费150万元、职工教育经费50万元、工会经费22万元。

（11）“税金及附加”科目借方发生额为120万元。

问题：

（1）根据所列资料，计算该公司2019年度应补（退）缴增值税、城市维护建设税及教育费附加的金额。

（2）根据资料计算该公司2019年度利润总额、应纳税所得额、应纳所得税额。

（3）作出2019年度相关调账处理。（计算结果以万元为单位，保留小数点后两位；2019年度决算报表尚未编制）

正确答案：

您的答案：

本题解析：（1）汽车维修服务费应计算销项税额=576.3÷（1+13%）×13%=66.3（万元）

销售下脚料及出租闲置场地取得收入应计算销项税额=56.5÷（1+13%）×13%+20÷（1+9%）×9%=8.15（万元）

应补增值税=66.3+8.15=74.45（万元）

应补城市维护建设税及教育费附加=74.45×（7%+3%）=7.45（万元）。

（2）2019年度会计利润=11300+（576.3-66.3）+56.5÷（1+13%）+20÷（1+9%）+23.5+85-8000-1000-400-210-12-（120+7.45）=2237.40（万元）

2019年度的应纳税所得额：

财政拨款为不征税收入，纳税调减23.5万元；

投资收益为免税收入，纳税调减85万元；

销售（营业）收入=11300+（576.3-66.3）+56.5÷（1+13%）+20÷（1+9%）=11878.35（万元），广告费及业务宣传费的税前扣除限额=11878.35×15%=1781.75（万元）>实际发生额840万元，无须纳税调整；业务招待费税前扣除限额1=11878.35×5‰=59.39（万元）＜税前扣除限额2=120×60%=72（万元），纳税调增=120-59.39=60.61（万元）；

利息支出税前扣除限额=4200×6%×6/12=126（万元）＜实际发生额210万元，纳税调增=210-126=84（万元）；

违章罚款不得税前扣除，纳税调增2万元；

职工福利费税前扣除限额=1000×14%=140（万元）＜实际发生额150万元，纳税调增=150-140=10（万元）；职工教育经费税前扣除限额=1000×8%=80（万元）>实际发生额50万元，无须纳税调整；工会经费税前扣除限额=1000×2%=20（万元）＜实际发生额22万元，纳税调增=22-20=2（万元）。

2019年度的应纳税所得额=2237.40-23.5-85+60.61+84+2+10+2=2287.51（万元）

2019年度的应纳税额=2287.51×25%=571.88（万元）。

（3）借：本年利润74.45万元

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）74.45万元

借：本年利润7.45万元

贷：应交税费——应交城市维护建设税5.21万元

——应交教育费附加2.24万元

37.甲公司为增值税一般纳税人，主营涂料的生产与销售。2019年12月31日，签约的税务师事务所在进行代理申报的准备过程中，发现下列财务会计资料：

（1）12月3日，领用自产涂料一批用于厂房翻新，已知该批涂料市场销售价格为100000元（不含增值税），账面成本为70000元。甲公司会计处理如下：

借：在建工程113000

贷：库存商品100000

应交税费——应交增值税（销项税额）13000

（2）12月10日，因仓库管理不善导致一批原材料丢失，已知该原材料为3个月前购入，已抵扣进项税额，丢失的原材料账面成本为4000元，经提请公司办公会审核后决定由责任人张某赔偿1000元，其余作为损失予以核销。甲公司先后进行会计处理如下：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢4000

贷：原材料4000

借：管理费用3000

其他应收款——张某1000

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢