企业或有事项的会计处理及其披露

PAGEPAGE15本科生毕业设计(论文)中文题目：企业或有事项的会计处理及其披露英文题目：EnterprisecontingenciestreatmentAnddisclosure学生姓名：周玉学号：0811020203学院：财政金融学院专业：财务管理指导教师：陈运平教授完成时间：2012年4月18日江西师范大学教务处制

独创性声明本人声明所呈交的学位论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。尽我所知，除文中已经标明引用的内容外，本论文不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的研究成果。对本文的研究做出贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。学位论文作者签名：日期：年月日

摘要随着市场经济的发展，企业在经营活动中有时会面临一些具有较大不确定性的经济事项，从而产生了各种或有事项。或有事项作为特殊的不确定性事项，是不确定性会计的重要内容。或有事项作为特殊的不确定性事项，或有事项普遍存在于企业的经营活动中，对财务会计信息以及经营决策的影响也越来越大，如何正确对或有事项进项会计处理、合理地对或有事项进行信息披露越来越受到广大投资者和管理层的重视。本文从或有事项的概念和特征等基本内容进行了分析，分析了或有事项的会计处理的具体应用，或有事项会计处理和信息披露过程中应注意的问题，完善企业或有事项会计处理和信息披露的建议。关键词：或有事项；会计处理；信息披露

AbstractAlongwiththedevelopmentofmarketeconomyandtheestablishmentofamodernenterprisesystem,theenterprisefacessuchaspendinglitigationpendingarbitration,debtguarantee,restructuringthedutyormattersmoreandmoreintheenvironmentofmarketeconomy,theenterpriseisinitsbusinessactivitiesmayfacesomewithlargeruncertaintyeconomicmatters,thecreationofvariouscontingencies.Contingenciesasaspecialmattersuncertaintymatters,istheimportantcontentoftheuncertaintyaccountingmattersorasaspecialuncertaintymatters,orhavemattersarewidespreadintheenterprisemanagementactivities,tothefinancialaccountinginformationandmanagementdecisionaffectmoreandmorebig,howtocorrectlyforcontingenciesaccountingtreatmentofinputreasonableorforinformationdisclosurehasbeenmoreandmoreinvestorsandmanagementoftheattentionThisarticlefromtheconceptofcontingenciesandcharacteristicsofbasiccontentanalysis,thispaperanalyzesthecontingenciesaccountingtreatmentofthespecificapplication,oraccountinginformationdisclosuremattersandtheproblemsintheprocess,perfecttheenterpriseoritemsaccountingandinformationdisclosureSuggestions.Keywords:Contingencies；accountingtreatment；informationdisclosure

目录摘要 2Abstract 3一、引言 5二、或有事项的概念和特征 5（一）或有事项的概念 5（二）或有事项的特征 5三、或有事项的会计处理 6（一）未决诉讼和未决仲裁 6（二）债务担保 7（三）产品质量保证 7（四）亏损合同 8（五）重组义务 8四、企业或有事项会计处理中应注意的问题 9（一）或有事项的界定 9（二）或有事项的准则问题 10（三）或有事项确认条件的判断问题 11五、或有事项披露中应注意的问题 12（一）对预计负债的信息披露问题 12（二）或有事项的披露过于保守 12（三）或有事项的披露不充分不规范 13六、完善企业或有事项会计处理与披露的建议 13（一）或有事项会计处理的改进措施 13（二）关于或有事项披露的建议 14七、结束语 14参考文献： 15

一、引言或有事项的存在，对企业的财务状况和经营成果产生着较大的影响。如不重视或有事项产生的不良影响，就会给企业带来经济损失，甚至导致清算、兼并或破产。我国相关或有事项的理论与实务的研究起步较晚，专门化和系统化的资料较少，导致或有事项的处理不规范、水平低，在对或有事项的会计处理中缺乏足够的认识。因此企业要保持持续的经营和发展，就必须对或有事项的会计处理的不足有所认识，这对提高会计信息的披露质量，保证会计信息的客观、公允、真实及准确有重大的现实意义。本文从或有事项的概念入手，对或有事项的特征，分类，原则等进行了阐述，分析了或有事项会计处理存在的问题，包括或有事项的确认、计量、披露等方面的问题,并针对这些问题提出了合理化的建议。二、或有事项的概念和特征（一）或有事项的概念或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。常见的或有事项包括：未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、亏损合同、重组义务、承诺、环境污染整治等。（二）或有事项的特征1.或有事项是因过去的交易或者事项形成的或有事项作为一种不确定事项，是因企业过去的交易或者事项形成的。例如：未决诉讼是企业因过去的经济行为导致起诉其他单位或被其他单位起诉，是现存的一种状况，而不是未来将要发生的事项。2.或有事项的结果具有不确定性首先，或有事项的结果是否发生具有不确定性。例如，有些未决诉讼，被起诉的一方是否会败诉，在案件审理过程中是难以确定的，需要根据法院判决情况加以确定。其次，或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。例如，某企业因生产排污治理不力并对周围环境造成污染而被起诉，如无特殊情况，该企业很可能败诉。但是，在诉讼成立时，该企业因败诉将支出多少金额，或者何时将发生这些支出，可能是难以确定的。3.或有事项的结果须有未来事项决定或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。或有事项对企业会产生有利影响还是不利影响，或虽已知是有利影响或不利影响，但影响有多大，在或有事项发生时是难以确定的。这种不确定的消失，只能由未来不确定事项的发生或不发生才能证实(中国注册会计师协会,2011)。三、或有事项的会计处理（一）未决诉讼和未决仲裁诉讼尚未裁决之前，对于被告来说，可能形成一项或有负债或者预计负债；对于原告来说，则可能形成一项或有资产。作为当事人的一方，仲裁的结果在仲裁决定公布以前是不确定的，会构成一项潜在义务或现实义务，或者潜在资产。例如，20×1年10月1日，乙股份有限公司因合同违约而被丁公司起诉。20×1年12月31日，公司尚未接到法院的判决。丁公司预计，如无特殊情况很可能在诉讼中获胜，假定丁公司估计将来很可能获得赔偿金额1900000元。在咨询了公司的法律顾问后，乙公司认为最终的法律判决很可能对公司不利。假定乙公司预计将要支付的赔偿金额、诉讼费等费用为1600000元至2000000元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同，其中诉讼费为30000元。此例中，丁公司不应当确认或有资产，而应当在20×1年12月31日的报表附注中披露或有资产1900000元。乙股份有限公司应在资产负债表中确认一项预计负债，金额为：（1600000+2000000）÷2=1800000（元）同时在20×8年12月31日的附注中进行披露。乙公司的有关账务处理如下：借：管理费用——诉讼费30000营业外支出1770000贷：预计负债——未决诉讼1800000应当注意的是，对于未决诉讼，企业当期实际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，应分别情况处理：第一，企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据合理预计了预计负债，应当将当期实际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，直接计入或冲减当期营业外支出。第二，企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，原本应当能够合理估计诉讼损失，但企业所作的估计却与当时的事实严重不符（如未合理预计损失或不恰当地多计或少计损失），应当按照重大会计差错更正的方法进行处理第三，企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，确实无法合理预计诉讼损失，因而未确认预计负债，则在该项损失实际发生的当期，直接计入当期营业外支出。第四，资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的未决诉讼，按照资产负债表日后事项的有关规定进行会计处理(李爽，2004)。（二）债务担保债务担保在企业中是较为普遍的。作为提供担保的一方，在被担保方无法履行合同的情况下，常常承担连带责任。从保护资产者、债权人的利益出发，客观、充分地反映企业因担保义务而承担的潜在风险是十分必要的。例如，20×7年10月，B公司从银行贷款人民币20000000元，期限2年，由A公司全额担保；20×9年4月，C公司从银行贷款美元1000000元，期限1年，由A公司担保50%；20×9年6月，D公司通过银行从G公司贷款人民币10000000元，期限2年，由A公司全额担保。截至20×9年12月31日，各贷款单位的情况如下：B公司贷款逾期未还，银行已起诉B公司和A公司，A公司因连带责任需赔偿多少金额尚无法确定；C公司由于受政策影响和内部管理不善等原因，经营效益不如以往，可能不能偿还到期美元债务；D公司经营情况良好，预期不存在还款困难。本例中，对B公司而言，A公司很可能需履行连带责任，但损失金额是多少，目前还难以预计；就C公司而言，A公司可能需履行连带责任；就D公司而言，A公司履行连带责任的可能性极小。这三项债务担保形成A公司的或有负债，不符合预计负债的确认条件，A公司在20×9年12月31日编制财务报表时，应当在附注中作相应披露。（三）产品质量保证产品质量保证是指在一定时间内对商品质量问题所负全部责任的一种承诺。在产品售出之后至保修期到期之前就形成了关于产品质量保证的或有事项。在约定期内，若产品或劳务在正常使用过程中出现质量或与之相关的其他属于正常范围的问题，企业负有更换产品、免费或只收成本价进行修理等责任。为此，企业应当在符合确认条件的情况下，于销售成立时确认预计负债。（四）亏损合同亏损合同，是指履行合同义务不可避免发生的成本超过预期经济利益的合同。待执行合同不属于或有事项。但是，待执行合同变为亏损合同的，应当作为或有事项。待执行合同，是指合同各方未履行任何合同义务，或部分履行了同等义务的合同。例如，20×8年1月1日，甲公司采用经营租赁方式租入一条生产线生产A产品，租赁期4年。甲公司利用该生产线生产的A产品每年可获利20万元。20×9年12月31日，甲公司决定停产A产品，原经营租赁合同不可撤销，还要持续2年，且生产线无法转租给其他单位。本例中，甲公司与其他公司签订了不可撤销的经营租赁合同，负有法定义务，必须继续履行租赁合同（交纳租金）。同时，甲公司决定停产A产品。因此，甲公司执行原经营租赁合同不可避免要发生的费用很可能超过预期获得的经济利益，属于亏损合同，应当在20×9年12月31日，根据未来应支付的租金的最佳估计数确认预计负债。企业对亏损合同进行会计处理，需要遵循以下两点原则：首先，如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，企业通常就不存在现时义务，不应确认预计负债；如果与亏损合同相关的义务不可撤销，企业就存在了现时义务，同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业且金额能够可靠地计量的，应确认预计负债。其次，待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债；无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。企业不应就未来经营亏损确认预计负债（潘洁玲，2003）。（五）重组义务重组，是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。属于重组的事项主要包括：出售或终止企业的部分业务；对企业的组织结构进行较大调整；关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。企业承担的重组义务满足或有事项确认条件的，应当确认为预计负债。企业应当按照与重组有关的直接支出确定该预计负债金额。与重组有关支出的判断表如表1：表1与重组有关支出的判断表支出项目包括不包括不包括的原因自愿遣散√强制遣散（如果自愿遣散目标未满足）√将不再使用的厂房的租赁撤销费√将职工和设备从拟关闭的工厂转移到继续使用的工厂√支出与继续进行的活动相关剩余职工的再培训√支出与继续进行的活动相关新经理的招募成本√支出与继续进行的活动相关推广公司新形象的营销成本√支出与继续进行的活动相关对新分销网络的投资√支出与继续进行的活动相关重组的未来可辨认经营损失（最新预计值）√支出与继续进行的活动相关特定不动产、厂场和设备的减值损失√减值准备应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》进行评估，并作为资产的抵减项四、企业或有事项会计处理中应注意的问题（一）或有事项的界定随着我国会计准则的国际趋同，财务报表要素由原来的六大要素拓展为八大要素，分别是资产、负债、权益、收入、费用、利润、利得和损失。表面上看，或有事项的概念也应当由或有资产、或有负债拓展到或有利得和或有损失等组成。事实上，由于或有事项是由过去的交易或者项形成的一种现实的权利或义务，是目前业已存在状态在未来的延续，确认或披露或有事项的目的是实现收入与费用的配比。而或有损失和或有利得不是由当前会计事项所引起，并不符合或有事项准则所规范的或有事项。也就是说，会计准则只需要对或有资产、或有负债、预计负债的概念予以明确即可。1.或有资产或有资产是指过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。从稳健性原则出发，或有资产的可能性不管有多大，均不能予以确认，而且一般不予披露。但是为了清偿或有负债的或有资产，在基本确定能收到时可以作为资产单独确认。也就是说，只有在确认预计负债的前提下，才能确认“预计资产”。所谓清偿或有负债的或有资产是指“清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿”。2.或有负债或有负债是过去的交易或事项形成的潜在义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业，其存在需通过未来不确定性事项的发生或不发生予以证实。由于或有负债发生的可能性不大，而且金额不能可靠的计量，因而也不能确认为报表项目，但是却要在会计报表之外充分披露。3.或有损失或有损失是企业在未来可能发生的与经营活动无关的损失，如可能发生的自然灾害。或有损失既不是现在己经存在的状况，也不是由过去的事项所引起，因而不能认定为或有事项。此外，还有一类是与企业经营活动是有关的或有损失，如未来经营亏损，尽管是企业当前经营状态的未来延续，但是我国或有准则对其予以明确否定，而是将其作为资产负债表日后事项看待(如果发生于资产负债表日后事项涵盖的期间)。4.或有利得或有利得是企业未来可能取得的与经营活动无关的收益，它可能会引起企业资产的增加或负债的减少，体现为未来现金的净流入。但是，由于或有资产的确认必须以或有负债的确认为前提，而或有利得并不存在这一前提。更重要的是，或有利得不符合或有事项的定义。所以，或有利得也不能被认定为或有事项，而且由于与或有资产同样的原因，还不能被认定为资产负债表日后事项（隋永和，2004）。（二）或有事项的准则问题或有事项是不确定性会计的重要领域，随着竞争日益加剧，企业所处环境的不确定性逐渐增强，或有事项的内容仍然在不断扩展。我国或有事项准则规定：职工薪酬、建造合同、所得税、企业合并、租赁、原保险合同和再保险合同涉及的或有事项，适用于其他会计准则。1.环境污染治理费用的准则适用问题随着我国经济的快速发展，我国面临严峻的环境保护问题，新的环境法规不断出台，企业的环境负债已经成为部分企业重要的费用组成部分。目前，除《企业会计准则第4号——固定资产》要求企业在确定固定资产成本时要考虑予以计入弃置费用外，对于企业承担的其他环境负债，相关会计准则均没有予以明示，因而在会计实务中，企业通常都不予以计入环境负债，而是等环境治理支出实际发生时，才将其直接确认为期间费用，使得当期收入与费用配比不合理。所以，企业应当依据准则精神，考虑将环境负债支出纳入或有事项规范，以便及时确认和披露环境负债。2.销售折扣的准则适用问题销售折扣是企业常见的营销方式，例如航空公司实施的“里程计划”，当乘客累计里程达到一定标准后，就可以享受一定的免费里程。这一营销方式是完全符合或有事项的定义，而且其金额能够可靠地计量，理应确认为预计负债。但是，由于或有事项准则对此未予明确，致使不少企业只是在上述支出实际发生时才予以确认。所以，或有事项准则有必要以列举的方式将诸如此类的营销方式纳入或有事项准则规范之中。3.其他或有事项的准则适用问题其他或有事项包括递延所得税(资产和负债)和各种资产减值准备等。递延所得税是企业目前已经存在的状态，如果税率和应纳税所利额发生不利变化，可能会使企业蒙受损失，我国或有事项准则明确指出，该或有事项的处理适用于所得税准则。美国财务会计准则委员会(FASB)1984年发布的第5号财务会计概念公告——《企业财务报表项目的确认与计量》把资产减值准备也列为或有事项。但是，我国或有事项准则对此未予明确。为了保证或有事项概念的完整性，我国或有事项准则应当认可资产减值准备为或有事项，同时规定资产减值准备适用于资产减值会计准则。4.财务承诺事项的准则适用问题财务承诺事项是指由合同或协议的要求引起的义务，在未来的特定期间内，只要特定条件达到，即发生现金流出、其他资产的减少或负债的增加。目前，我国会计准则对于财务承诺事项未予以规范，致使不少企业误将或有事项视为承诺事项。例如，产品质量保证责任属于或有事项，但是不少企业却只是在产品质量保证责任发生时才将其支出确认为费用，致使企业面临的风险信息不能被及时地揭示出来。为此，或有事项准则可以考虑采取列举的方法定义或有事项，防止将或有事项与承诺事项混同，为会计实务工作者提供更明确的判断标准（会计准则研究组，2007）。（三）或有事项确认条件的判断问题1.对或有事项边界的界定问题不确定性是会计的普遍特征，即使是确定性最强的现金，也有因币值不稳而存在购买力不确定性。也就是说，或有事项同其他不确定性会计事项并没有严格的界限，这就决定了或有事项的不可定义性。为此，准则可以考虑采取概括法、列举法和排除法相结合的定义法，以便从内涵和外延上对或有事项尽可能予以准确的定义。2.对或有事项确认标准的量化问题确认是将某一项目，作为一项资产、负债、营业收入、费用等之类正式地列入某一个体财务报表的过程，可定义性和可计量性是会计确认的两个首要标准。我国或有事项准则规定，如果与或有事项相关的义务符合负债的定义(即该义务属于现实义务，该义务的履行很可能导致经济利益流出企业)，并且该义务的金额能够可靠地计量，那么企业应将其确认为负债。对于未来事项发生的可能性，我国或有事项准则指南将其划分为如下四个档次：(1)基本确定，概率大于95％但小于100％；(2)很可能，概率大于50％但小于或等于95％；(3)可能，概率大于5％但小于或等于50％；(4)极小可能，概率大于0％但小于或等于5％。但是，或有事项对这些量化标准并没有提供进一步的证据，这对会计人员的职业判断能力是一个严峻的考验（孙爽，2007）。五、或有事项披露中应注意的问题（一）对预计负债的信息披露问题信息披露对不确定性会计其具有特别意义，特别是当会计准则无法对会计事项进行严格的定义并提供明确的判断标准的时候。与确定性负债相比，预计负债需要更多地借助职业判断，这就要求企业将其对预计负债的判断的依据、程序和方法充分地向财务报表使用者披露，以供其对企业的判断进行自我判断。（二）或有事项的披露过于保守准则对或有资产均不予确认，一般也不披露，只有在很可能发生（>50%，95%）时，才在报表附注中作特别谨慎的披露，以防止对使用者的误导,而对或有负债虽然也不予确认，但只要是可能发生的（>5%，50%）均应在附注中披露。除此之外，指南中还要求对经常发生或对企业的财务状况和经营成果有较大影响的或有负债，即使其导致经济利益流出企业的可能性极小，也应予以披露。这样的规定显得过于严格和稳健。首先，从重要性原则来考虑，可能性极小，在概率上还不到5%，属于不重要的事项，如果披露，有可能产生误导；其次，从成本效益原则来考虑，充分披露应是在防止增加企业信息成本的前提下，通过对使用者所需信息的调查了解，有针对性地披露，稳健性原则虽很重要，但它并非是处理不确定性经济业务的唯一标准，重要性原则，成本效益原则同样重要。因此，对或有负债的处理应适度稳健，但不应过于保守，应该进一步研究将其量化和规范化。（三）或有事项的披露不充分不规范有些企业对或有负债信息披露不够充分，不够规范，存在重大遗漏。对担保、诉讼、仲裁的前因后果和具体内容的披露不够，且严重滞后，甚至部分企业以保护商业秘密为借口，对不利于公司的信息进行蓄意隐瞒。在年报上，将或有事项分散在年报的几个部分披露，以减轻集中披露的影响，从而隐瞒了企业的真实资产负债情况。有些企业对或有负债不予以披露，以逃避投资者的分析研究，隐瞒企业的财务状况。新疆啤酒花在东窗事发之前，啤酒花近10亿的担保一直处于隐瞒状态，没有任何信息披露，投资者无从知道这样的风险。而在董事长失踪消息公布的同时，啤酒花就死死砸在跌停板上，没有给投资者任何喘息之机，同时，啤酒花效应的迅速扩大也令投资者措手不及，像一场传染病，涉及啤酒花的公司都面临市场的抛弃，结果不单单是啤酒花股票本身的“雪崩”，与之有担保关系的公司，甚至新疆板块都惨遭跌停的厄运。可见，信息披露的充分、规范是极其重要的，对信息披露的监管进行弥补和强化，是保护投资者利益的重要环节（巩冰，2008）。六、完善企业或有事项会计处理与披露的建议（一）或有事项会计处理的改进措施1.完善或有事项会计处理的准确性完善或有事项确认的准确性。如确认预计负债时可以将“该义务是企业承担的现时义务”改为“该义务是企业很可能承担的现时义务”。完善或有事项计量的准确性。特别是在确认预计负债的最佳估计数时，若涉及单个项目，如果或有事项的其他可能结果大部分均比最可能的结果高或低，则最佳估计数应是较高或较低的金额。再次，完善或有事项列报的准确性。对于或有事项，除了准则规定的内容外，还应当披露判断的依据，将其所依据的影响因素及其性质、估计的程序和方法披露在报表附注中。对于重要的或有事项同时要披露相关专家人员以及企业外部有关人员意见（马城昀，2007）。2.完善企业内部会计处理制度建立完善的企业内部会计处理制度是企业加强对或有事项准确控制的重要途径之一。企业在按照相关的规章制度进行会计处理时，应建立有效的内部会计处理制度，明确不同会计人员和会计机构的责任，做到明确责任、科学分工、加强协作，对企业的经营管理活动进行有效的监督和考核，保障内部会计处理制度的准确执行。对可能的或有损失的经济事项进行严格的事前控制，事中处理和事后分析，避免不利事项的发生；对已存在的或有事项在恰当处理的基础上，适当披露，并采取有效的方式进行风险估计。3.提高会计人员的职业能力会计人员是直接处理或有事项的人员，在或有事项的处理中需要会计人员的准确判断，因此会计人员除应具备基本的会计技能外，还需掌握大量的与或有事项有关的企业内外资料以及丰富的实践经验、敏锐的洞察力和严密的逻辑推断力。会计人员水平的高低直接影响到或