会计基础新大纲讲义mxsh-kjjc

《会计基础》借贷记账法下主要经济业务的账务处理会计从业资格考试【考情分析】本章是历年考试中最重要的一章，考试题型覆盖全部题型。

本章主要讲解如何编制会计分录，通过会计分录的处理讲明企业的钱从哪来（筹），往哪去（供应、生产），产生增值货币的经济业务等过程；本章共讲解7项业务的账务处理。

本章的学习主要侧重掌握每类经济业务事项所涉及的账户，以及每项经济业务发生后会计分录的编制方法。资金筹集业务的账务处理材料采购业务的账务处理期间费用的账务处理固定资产业务的账务处理生产业务的账务处理账务处理【本章结构】销售业务的账务处理利润形式与分配业务的账务处理【基本要求】1．掌握企业资金的循环与周转过程；2．掌握核算企业主要经济业务的会计科目；3．掌握企业主要经济业务的账务处理；

4．掌握企业净利润的计算、分配。

第一节

企业的主要经济业务

不同企业的经济业务各有特点，其生产经营业务流程也不尽相同，本章主要介绍企业如下业务：筹集资金生产准备生产业务销售业务利润形成分配业务借债吸收投资固定资产吸收投资材料费人工费设备费期间费用业务第二节

资金筹集业务的账务处理企业的资金筹集业务按其资金来源通常分为所有者权益筹资和负债筹资。一、所有者权益筹资业务

资产＝负债＋所有者权益

100＝40

+60

负债筹资形成债权人的权益（通常称为债务资本），主要包括企业向债权人借入的资金和结算形成的负债资金等，这部分资本的所有者享有按约收回本金和利息的权利。

所有者权益筹资形成所有者的权益（通常称为权益资本），包括投资者的投资及其增值，这部分资本的所有者既享有企业的经营收益，也承担企业的经营风险。其他货币资金借贷期末余额（一）账户设置

该账户应当按照开户银行、存款种类等分别进行明细核算。

需要说明的是银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，通过“其他货币资金”账户核算。实收资本/股本借贷期末余额

按投资者的不同设置明细账户，进行明细核算。

所有者投入资本按照投资主体的不同可以分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金等。资本公积借贷期末余额核算：①企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分；②直接计入所有者权益的利得和损失等。明细科目：按资本公积的来源不同

资本溢价（或股本溢价）其他资本公积

【例案】吸收投资者投入资金资产＝负债＋所有者权益

110＝0

+实收资本100

资本公积10

（二）账务处理

借：银行存款/固定资产/无形资产……

贷：实收资本、股本

或:

借：银行存款/固定资产/无形资产……

贷：实收资本、股本

资本公积—资本溢价（股本溢价）

1.接受现金资产投资的账务处理

【例题】宇达公司（有限责任公司）收到A公司投资450000元，款项已存入银行。

【答案】

借:银行存款450000

贷:实收资本——A公司450000

【例题】宇达有限责任公司由甲乙两位投资者投资20万元设立，每人各出资10万元。一年后，宇达公司注册资本增加到30万元，并引入第三位投资者丙加入。按照投资协议，新投资者需缴入资金11万元，同时享有该公司三分之一的股份，宇达有限责任公司已收到该笔投资，款项存入银行。

【答案】

借：银行存款11

贷：实收资本——丙公司10

资本公积——资本溢价1

【例题】B股份有限公司发行普通股4000万股，每股面值1元，每股发行价格4元。证券公司按发行收入的3%收取佣金，从发行收入中扣除。假定收到的股款已存入银行。

【答案】

发行收入=4000×4×（1-3%）=15520（万元）

借：银行存款15520

贷：股本4000

资本公积——股本溢价11520

2.接受非现金资产投资的账务处理

【例题】宇达有限责任公司于设立时收到A公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同约定价值为60000元，同时收到B公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同约定价值为80000元。宇达公司处理如下：

【答案】

借：无形资产——非专利技术60000

——土地使用权80000

贷：实收资本——A公司60000

——B公司80000

【例题】乙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为100万元，增值税进项税额为17万元。B公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相符，该进项税额允许抵扣。乙公司处理如下：

【答案】

借：原材料100

应交税费——应交增值税

（进项税额）17

贷：实收资本——B公司117

应交税费—应交增值税借贷期末余额

【例题•单选题】有限责任公司在增资扩股时，如有新投资者介入，新介入的投资者缴纳的出资额超过其在注册资本中所占份额部分，应记入（

）科目核算。

A.盈余公积

B.资本公积

C.其他应付款

D.实收资本

【答案】B

【解析】有限责任公司在增资扩股时，新介入的投资者缴纳的出资额大于其按约定比例计算的在注册资本中所占的份额部分的差额，计入资本公积。3.所有者权益转资、撤资业务（1）转资业务资本公积、盈余公积转增资本，不影响所有者权益总额变动。资产＝负债＋所有者权益

1100万＝100＋实收资本50资本公积

150盈余公积250未分配利润550

【例题】某有限责任公司按法定程序办妥增资手续，以资本公积200000元转增资本，同时将盈余公积300000元转增资本。假定不考虑其他因素，该企业应该编制的会计分录如下：

借：资本公积200000盈余公积300000贷：实收资本500000（2）减资业务

①有限公司---直接注销

借：实收资本——×××

贷：银行存款等（资产）

②股份公司

回购自己的股票：

借：库存股（回购成本）

贷：银行存款

注销股份：

借：股本

资本公积——股本溢价

贷：库存股

二、负债筹资业务

资产=负债+所有者权益

（1）短期借款

（2）长期借款

（3）结算负债

一年以上（不含一年）

短期借款是指企业为了满足其生产经营对资金的临时性需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以内（含一年）的各种借款。

长期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以上（不含一年）的各种借款。

结算形成的负债主要有应付账款、应付职工薪酬、应交税费等。

（一）账户设置

短期借款借贷期末余额期末尚未归还的短期借款本金借款本金的增加额借款本金的减少额长期借款借贷期末余额本金、长期未付利息应付利息借贷期末余额短（长）期借款未付利息财务费用借贷期末无余额手续费、利息费用的增加额冲减财务费用的利息收入等损益类账户

（二）账务处理

1.短期借款的账务处理

取得借款：

借：银行存款

贷：短期借款

归还借款：

借：短期借款

贷：银行存款

【关注】利息支出：一般为先计提后支付，少数是直接支付。

（1）不预提利息

【例题】甲企业于2014年3月1日从银行借入一笔短期借款10000元，期限是半年，年利率是4%，利息到期直接支付，不预提。

甲企业有关的会计分录如下：

①借入短期借款：

借：银行存款10000

贷：短期借款10000

②偿还本息：

借：短期借款10000

财务费用200（10000×4%/2）

贷：银行存款

10200

（2）预提利息

计提：先增加本期费用，但尚未支付。

【例题】A股份有限公司于2014年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120000元，期限为9个月，年利率为4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。

①1月1日借入短期借款：

借：银行存款120000

贷：短期借款120000

②计提1-2月份应付利息：120000×4%÷12＝400（元）

借：财务费用400

贷：应付利息

400

借：财务费用400

贷：应付利息

400

③3月末支付第一季度银行借款利息（二、三季度相同）

借：应付利息800

财务费用400

贷：银行存款

1200

④10月1日偿还银行借款本金：

借：短期借款120000

贷：银行存款120000

【例题•多选题】企业从银行借入的期限为3个月的借款到期，偿还该借款利息时所编制会计分录可能涉及的账户有（）。

A.应付利息

B.财务费用

C.短期借款

D.银行存款

【答案】ABD

【解析】短期借款在借入或归还的时候才会涉及。

【例题•单选题】下列表述中正确的是（）。

A.计提的短期借款利息通过“短期借款”核算，计提的长期借款利息通过“长期借款”核算

B.计提的短期借款利息和长期借款利息均通过“应付利息”核算

C.计提的短期借款利息通过“短期借款”核算，计提的长期借款利息通过“应付利息”核算

D.计提的短期借款利息通过“应付利息”核算，计提的长期借款利息通过“应付利息”或“长期借款”核算

【答案】D

【解析】计提的短期借款利息通过“应付利息”核算，计提的长期借款利息如果是到期一次还本付息，则通过“长期借款——应计利息”，如果是分期付息，则通过“应付利息”核算。

2.长期借款的账务处理

（1）取得借款时：

借：银行存款

贷：长期借款

（2）资产负债表日，应按确定的长期借款

的利息费用：

借：在建工程/制造费用/财务费用/研发支出……

贷：应付利息/长期借款——应计利息

长期借款--利息调整……

（3）归还本息时：

借：长期借款—本金（借入时的本金）

贷：银行存款

借：长期借款—应计利息（一次付息方式

计提的利息）

应付利息（分期付息方式计提的利息）

财务费用（偿还当月的利息）

贷：银行存款

【例题】A企业为增值税一般纳税人，于2013年11月30日从银行借入资金4000000元，借款期限为3年，年利率为8.4%（到期一次还本付息，不计复利），所借款项已存入银行。A企业用该借款于当日购买不需安装的生产用设备一台。

（1）取得