《管理会计在企业中应用研究9000字（论文）》

PAGE9目录摘要 I引言 11我国企业内部会计控制的研究背景及意义。 12我国企业内部会计控制的特点和需求分析 32.1我国企业内部会计控制的特点 32.2我国企业内部会计控制的需求分析 33我国企业内部会计控制的现状及成因分析 43.1我国我国企业内部会计控制现状分析 43.1.1缺乏适合中国国情、适合我国我国企业规模和产权性质的内部会计控制模式 43.1.2企业内部缺乏制衡机制，已有的内部会计控制系统缺乏运行基础 43.1.3管理者风险意识差 43.1.4缺乏有效的内部会计控制活动 43.1.5缺乏对内部会计控制制度实施情况的监督与考核 53.2我国企业会计内部控制存在问题的原因分析 53.2.1内部会计控制受企业机制的制约 53.2.2内部会计控制受从业人员职业素养和工作环境的制约。 53.2.3公司治理结构失效 53.2.4对执行情况的监督检查乏力 63.2.5组织文化缺乏建设 64我国企业内部会计控制的对策研究 64.1完善内部控制环境 64.2加强风险评估 74.3完善内部会计控制活动 7参考文献 9引言内部会计控制是内部控制产生的源头，是实施企业内部控制的基础。对企业来说十分重要，其不但可以改善企业的会计信息质量，还可以加强企业防范风险的意识，规范企业的经营管理活动，提高企业的经营效率，保护企业的资产。目前，我国企业已成为社会经济生活中不可缺少的组成部分，在国民经济中的地位和作用日益显著。它在激活市场竞争、促进经济增长、创造就业机会、缓解经济周期冲击、增加农民收入、转移农村富余劳动力等方面做出了重要贡献，在社会经济发展进程中处于十分重要的战略地位。但由于我国企业自身的特点，如所有权与经营权未分离，组织结构简单，业务性质比较单一等，普遍存在着财会核算混乱，制度不健全或制度难以有效实施，管理基础薄弱，内部会计控制缺失或失效等，这些问题严重制约了我国企业的经营和发展。到目前为止，我国尚未正式提出专门针对我国企业的权威性的内部会计控制框架体系，作为一项科学的管理手段，现有的会计控制还很不系统、很不完善，尚未起到对经济业务活动全过程的控制。据调查显示，在我国我国企业经营失败的案例中，83％的因素是与内部的会计控制系统失效有关。更为重要的是许多我国企业自身还没意识到内部会计控制的重要性，有些企业即使建立了内部会计控制，控制水平也不高，严重阻碍了我国企业的生存和发展。因此研究我国企业内部会计控制问题，使得内部会计控制能与我国企业自身有机结合，对于我国企业的发展和我国内部会计控制的发展和完善都具有重要意义。1我国企业内部会计控制的研究背景及意义。随着社会经济的发展，内部控制在企业管理中的地位和作用，乃至于对整个社会经济良性发展的意义日渐突出，也日益受到各界的重视。国外从20世纪30年代就开始了对内部控制理论的研究和总结。我国起步较晚，我国政府从20世纪80年代后期开始重视企业内部控制建设问题。随着中国市场经济改革逐步深入，全球经济一体化进程加快，中国企业将面临着严竣的市场挑战。如何加强企业内部控制，提升企业经营管理水平，从而提高企业竞争能力，成为了摆在中国企业面前的重大课题。近年来，我国政府、学术界、实务界均围绕这一课题开展了大量工作。在2003年至2004年期间，国家内部审计协会先后颁布实施了巧项内部审计准则，国家财政部颁发了7项内部会计控制规范，主要目的在于加强企业内部控制，防范企业内部舞弊风险，提高企业经营效率，提升企业竞争实力。在企业界，一些上规模、管理基础较好的企业制定了自己的内部控制手册，对于维护企业各方面的利益，保证企业财产不受侵害，加强企业内部会计控制和会计监督，防止舞弊给企业带来损失和浪费，确保会计资料真实完整和会计信息及时准确起到了很好作用。目前我国经济正在向社会主义市场经济迈进，正在和世界经济接轨。但不容忽视的是，在经济高速发展的同时，我国会计造假似有愈演愈烈之势。琼民源粉饰会计报表的严重作假行为，制造了一个“中国股市的大骗局”，给众多投资者带来了重大损失，严重扰乱了社会主义市场经济秩序；“渤海事件”、“东北药事件”、“红光事件”等又何尝不是造成了这样类似的恶劣后果？尤其是震惊整个社会的银广厦事件。在美国，几个大公司的会计造假丑闻也接连曝光。从安然到世通，从施乐到默克，一波未平一波又起，给社会造成了极大的震动。当然造成这些会计造假案件的原因很多，但是各单位内部会计控制不健全或者内部会计控制失效恐是最重要的原因之一。大企业会因为内部会计管理失控而惨遭失败，何况我国企业呢？我国企业由于自身的特殊性，例如组织结构简单、所有权与经营权未分离、权责不分等，其内部会计控制更是不受重视，显得更加薄弱。据统计，我国我国企业平均每分钟有九家倒闭，能够生存三年以上的不足10％，其平均寿命只有2.9岁。对这些经营发生困难的企业进行分析，发现这些企业都呈现出这样一些类似的状况：企业账目混乱，财产不实，会计信息失真；职能部门私设“小金库”，现金坐支现象普遍，资金管理严重失控；法人独断专行，出现资金、资产调度等重大决策失误；企业费用支出失控，资产流失严重；负责人贪污、挪用公款、收受贿赂等等。而企业出现这些问题的原因，在很大程度上我们都可以归结为是由其内部会计控制缺失或失效造成的。美国一名专家L.A.沃斯曼（L.A.Wrothman）曾于研究美国我国企业成功经营一文中指出：美国我国企业经营失败，83%的因素是与内部会计控制失效有关。台湾我国企业信用保证基金陈再来先生在《我国企业如何合理化经营——我国企业失败原因及经营之道》一文中同样指出我国企业经营失败，64%的原因与内部会计控制失效有关。众所周知，随着国民经济的发展，我国企业已逐渐成为支撑我国经济增长、促进市场繁荣，扩大就业和保持社会稳定的重要力量。自《中华人民共和国我国企业促进法》颁布实施以来，我国我国企业的数量、资本、经营规模迅速崛起，我国企业经济占国内经济总量的比重也越来越大，甚至有些我国企业已经与国际接轨，陆续在国内外上市，国际知名度也逐渐提高，继而开创了中国经济发展的新局面。据统计目前我国我国企业大约有4000万家以上，占全部企业总数的99.8%。其工业总产值、实现利税、出口额分别占全国的70%、46%、60%以上，提供了大约75%的就业机会。它们不仅在工业生产、商品流通、饮食服务等传统产业中站稳了脚跟，而且逐步渗透到能源、交通、原材料等基础设施项目，城市供水、供电、环保、公交等市政项目和科教、信息等新兴领域。因此为了进一步促进我国经济的发展，进一步增强我国企业的竞争力和生命力，向社会各部门提供真实可靠的信息，我们探讨目前我国企业内部会计控制的问题已势在必行。2我国企业内部会计控制的特点和需求分析2.1我国企业内部会计控制的特点根据我国企业的特点，其内部会计控制一般具有以下几个特点。（1）我国企业内部会计控制受重视程度直接取决于企业主的态度。（2）以重要项目的内部会计控制为主。正如前面所述，我国企业组织结构相对简单，管理系统没有大企业那么复杂，所以其内部会计控制目标主要是其确保会计信息的可靠性以及资产的真实性和完整性为主。因此主要是对现金、应收账款、采购、资产管理、投融资等重要项目实施程序控制和人员控制。（3）以交叉审核为主要手法。由于我国企业用人少，在职责划分和相互牵制的内部控制要求下，常用的手法是交叉审核。交叉审核的基本原则是，甲完成的工作由乙核对，乙完成的另一项工作由甲审核。这样就可以用少数工作人员，相互交叉核对个人工作，从而达到防止错误和舞弊的目的。2.2我国企业内部会计控制的需求分析我们知道，企业所有者追求的是投资回报和资产的保值、增值。而一个完善的内部会计控制与之休戚相关，因此所有者必须深切关注内部会计控制，而且这种关注应该是长远的、根本的、实质的。当然建立、健全内部会计控制也应该是经营者的责任，因为内部会计控制有助于实现经营者的经营目标。但是经营者的经营目标是复杂的、多变的，受经营者心态、素质、外界压力等影响，使得经营者在建立健全内部会计控制过程中经营者融入了短期的、形式的、表面的考虑。据此分析，我认为我国企业对内部会计控制有着迫切的需求，体现在以下几个方面：第一，我国企业由于缺乏一套科学和系统的管理体系，加上员工的素质相对较低，所以更需要有一套能够保证系统，维护企业生产和管理的正常运行并不断完善企业管理水平的机制。而内部会计控制就能起到这方面的作用。第二，相对而言，我国企业对建立一个高效运作的内部会计控制有着比其他企业更大的潜在动因。在大型企业，由于所有权与经营权的分离，所有者无法以人格化的主体参与到经营管理中，往往此类的内部会计控制都服从于经营者的最大利益。对于一些投资分散的大企业，也可能因为所有者未能参与经营管理而只能从经营者的自身经营需要来考虑控制问题。如前所述，我国的多数我国企业所有权与经营权没有达到分离的阶段，经营者即是所有者，经营者可以站在所有者的角度，以实现所有者的最大利益为出发点，来完善企业的内部会计控制制度，因此具有最大的渴望与动因。3我国企业内部会计控制的现状及成因分析3.1我国我国企业内部会计控制现状分析3.1.1缺乏适合中国国情、适合我国我国企业规模和产权性质的内部会计控制模式目前，我国也有相当一部分我国企业建立了内部会计控制，但是它们没有能够根据企业的实际情况来设置内部会计控制，而是照搬照抄了大公司的内控制度。我国企业碍于规模及成本因素，不可能像大公司一样分工细密，从而使得内部控制制度可操作性和实用性差，最后形同虚设。同时他们又没有针对本企业管理中最薄弱的环节，针对企业容易出现错误的细节，制定企业切实有效的控制制度，使得一些基本的内部会计控制制度也残缺不全，控制点亦不明确，或关键控制点出现死角。3.1.2企业内部缺乏制衡机制，已有的内部会计控制系统缺乏运行基础我国的绝大多数我国企业选择了有限责任公司的组织形式。从理论上说，作为现代企业制度典型代表的有限责任公司应该依靠股东会、董事会和监事会的监控力量，但是由于受家族控制企业思想的制约，企业的股东会、董事会和监事会，往往是虚设的，是一种摆设，在实际工作中，真正的法人治理结构并未建立。作为所有者代表的公司董事会很大程度上掌握在内部人手中，既不能充当所有者的“守护神”，又不能代表所有者对经营者进行监督。董事会的监控作用严重弱化，“董事不懂事”，经常只有一个“虚职”，且缺少必要的常设机构，实施公司经营决策的董事会与从事公司日常经营事物的总经理班子在企业的实际管理中职责重复，“一套人马两块牌子”。这种责权不清的公司治理结构，导致已有的内部会计控制系统如“空中楼阁”，形同虚设。3.1.3管理者风险意识差随着市场经济的发展，我国企业在经营过程中遇到的不确定因素越来越多，也越来越复杂，相应增加了企业的经营风险和财务风险。而我国企业家们对形势和市场却认识不足，有些更是过于自信与乐观以及想当然的盲目扩张，其风险意识并未提高到一定程度。所以当风险来临时，没有相应的风险防范机制有效地发现风险、化解风险，只是家庭中比较有权威的人员内部商量决定处理办法，整个过程没有科学依据和有效的技术支撑，单凭企业家的经验。这样我国企业经常会毫无防备的遇到很多风险，却不能有效解决。3.1.4缺乏有效的内部会计控制活动针对我国我国企业内部会计控制所存在的问题来看，企业内部几乎不存在有效的控制活动，或者即使存在所谓的政策和程序，也是名存实亡，未实际发生作用，总经理就是“一言堂”，做出决策不需要任何程序性的规定。3.1.5缺乏对内部会计控制制度实施情况的监督与考核为了保证企业内部会计控制制度能有效地发挥作用，并使之不断地得到完善，企业必须定期对内部会计控制制度的执行情况进行检查与考核，看企业内部会计控制制度是否得到有效遵循，执行中有何成绩，出现了什么问题，为什么某项内部会计控制制度不能执行或不完全执行，估计可能产生或已经造成什么后果。但是我国企业并没有对执行情况进行检查，导致一些管理者视制度与规则为摆设，在管理决策中表现为主观性、随意性、盲目性，甚至营私舞弊，从而导致内控得不到保障。3.2我国企业会计内部控制存在问题的原因分析由于我国企业管理知识的滞后，内部会计控制理念仅在近几年才得以被管理者认识及重视，因此在发展初期，仍受各方面因素的制约：3.2.1内部会计控制受企业机制的制约目前国内大多数的我国企业，甚至在部分国有企业，内部职务分工仍不十分细致，常常出现财务和会计合署办公的情况。由财务部分的主管人员既办理财务出入又进行会计信息措置，违反了不相容职务相分手原则，会直接导致会计人员的“左右为难”，从而出现基于财务出入需要而假造会计信息的现象发生。此外，财务和会计归并一处也不合适什物办理和会计记实相分手的原则，这样既影响会计信息质量又导致财务办理乏力，财务部分的工作质量也随之下降。3.2.2内部会计控制受从业人员职业素养和工作环境的制约。一方面，从业人员的业务素养和职业道德还有待提高，对自己的工作所处的重要位置和责任认识还不够，认为内部会计控制工作“多此一举”、“是给其他人制造麻烦”，因此在工作上散漫粗心，忽视原则。另一方面，内部会计控制人员的工作环境不够独立，常受到来自其他部门不理解甚至阻扰的行为。过多的控制环节也会影响业务处理速度，对企业的经营带来不利影响，同时内部会计控制的运作也需要付出人力成本和经济成本，这些因素导致以追求经济效益的最大化为最终目标的企业经营者对内部会计控制工作的不支持，有的法制观念单薄的企业负责人，甚至会指使、暗示或强令会计人员窜改会计数据或者虚报会计报表，以达到点缀带领业绩等多种目标等。3.2.3公司治理结构失效内部会计控制作为由管理当局为提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规的贯彻执行而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序，与公司治理及公司管理密不可分。内部会计控制框架与公司治理机制的关系是内部管理监控系统与制度环境的关系。内部会计控制制度的建立及有效运行，有赖于内部良好的法人治理结构。我国我国企业中相当一部分属于个体、私营性质的，我国企业的所有权和经营权重合，决策和经营管理的随意性较大，使得内部会计控制无法有效执行，严重影响了互相监督、制约的机制。3.2.4对执行情况的监督检查乏力我国虽制定并发布了数十项相关的法律法规，但执法的规范性和力度都不到位，造成了威慑力不足。一些企业或部门虽然意识到对有形资产建立会计控制的必要性，但是没有严格的复核审批制度，容易导致账证、账账、账表、账实不符。有的企业会计人员素质不高，无视财经纪律弄虚作假，账外设账，编造虚假会计报表，导致财务报告严重失真。3.2.5组织文化缺乏建设企业的组织文化与内部会计控制是作用与反作用的关系，一个有效的企业组织文化有利于加强企业内部会计控制，而健全的内部会计控制体系则会促进企业组织文化的发展与完善。企业文化是指企业在长期的实践活动中形成的，并且为组织成员普遍认可和遵循的具有本企业特色的价值观念、团体意识、行为规范和思维模式的总称。所以企业内部会计控制的贯彻执行赖于企业文化建设的支持和维护。大多数企业提出了自己的经营理念和宗旨，但员工对企业文化内容的作用知之甚少，更不用说是将企业文化与内部会计控制联系起来。4我国企业内部会计控制的对策研究4.1完善内部控制环境（1）第一，逐步完善与积极推行我国企业内部会计控制制度，消除制度的盲区，逐步实现有章可依、有章必依，使我国企业的内部会计控制系统步入正常运行的轨道。第二，逐步由制度形成习惯，全体我国企业员工积极主动地遵守各项规章制度，个别违规现象也纯属偶然与意外，即大幅度地减少推行的难度，发挥每一个人的发动机的作用，实现个人目标与组织目标的统一。同时我国企业要摒弃任人唯亲的思想，引进关键人才。对于财务会计人员，我国企业应实行回避制度，即我国企业高管人员的亲属不得担任我国企业会计机构负责人、会计主管人员。会计机构负责人、会计主管人员的亲属不得在本我国企业会计机构中担任出纳人员。（2）我国企业应建立合理、良好的组织机构。良好的组织结构必须以执行工作计划为使命，并具有清晰的职位“层次顺序”、流畅的“意见沟通”管道、有效的“协调”与“合作”体系。所以我国企业应该根据实际情况，在完善《我国企业章程》的同时，参照《我国企业章程》的要求和行业的特点，按照“精干、高效”的原则设置职能部门。明确各主要责任人的权利和义务，明确经营权、监督权的归属以及我国企业重大问题决策的表决方式，制定合理的监督办法和企业收益的分配办法，形成有效的我国企业治理结构。针对目前我国企业组织机构的缺陷，根据职能的特点，现重新设计组织机构。此结构确立了董事会在内部控制中的核心作用，同时在董事会下设立管理者代表和内审机构，经董事会授权，监督本我国企业的经营运行情况。管理者代表应由各部门经理以外的人员担任，以便其全身心投入此工作，同时起到独立监督中高层管理者的作用。同时要将董事会与管理层分开，推行不兼容制度，杜绝决策董事跟总经理交叉任职的现象。考虑到此阶段，预算管理对我国企业经营业务活动的重要性，建议建立使预算方案的制定权在董事会，组织实施权在总经理，由财务部、销售部等部门经理参加的预算管理组织。通过对组织机构的重新划分与安排，可以为企业规划，执行、控制和监督经济活动提供一个合理的框架。（3）我国企业应重视员工的发展，规范企业文化。首先应对员工进行道德价值观、专业知识和职能的导向培训，提高员工素质；其次要给员工物质的保障及可能的成长空间，如建立有效的绩效工资制度和考核标准，保证员工工资待遇能随我国企业的成长也能水涨船高；再次能给员工职位晋升的机会。同时我国企业应坚持企业的经营宗旨，营造良好的企业文化氛围，为企业建立健全内部会计控制提供环境保证。4.2加强风险评估我国企业必须树立风险意识，针对各个风险控制点，建立有效的风险管理制度，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析和风险报告等措施，对风险进行全面防范和控制，使企业减少损失增加价值。首先，为了增强我国企业风险意识，我国企业应面向我国企业员工，定期举办风险知识培训班，运用实证或案例分析的方法，分析近期利益和远期利益的关系，强调内部会计控制的重要性，形成一种人人都重视风险控制、实行风险管理的人文环境。其次，风险管理要以预防为主，即通过增加、补充或规范各内部会计控制环节来减轻可能面临的风险。再次，我国企业管理人员可设置风险管理机制，适时引进风险分析和评估方法，如战略管理中的“SWOT”分析法，通过分析和评价企业内部的优势与劣势、长处与短处、外界的机会与威胁，制定企业的发展策略与战略，增强企业抗风险的能力。最后，要善于转嫁风险，如购买保险等。当然，财务部门应当成为化解风险的第一道防线。财务部要建立财务风险防范系统，通过分析企业会计报表及相关经营资料，利用及时的财务数据，分析出企业将会可能面临的危机，及产生这些危机的原因，同时及时发现会计控制体系中隐藏的问题和风险，并报告管理当局和其他利益相关者，以便相关人员提前采取措施避免风险发生。总之，企业的风险管理必须贯穿并渗透于企业控制的全过程。此外在必要时我国企业还可以通过借助外部咨询机构的专业技能对风险进行全面的评估和清理。4.3完善内部会计控制活动（1）完善销售与收款业务的内部会计控制活动。要加强不相容职务的分离控制，防止舞弊行为的发生。我国企业应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。谈判人员至少有两人以上，并与订立合同的人员相分离。销售谈判的全过程应有完整的书面记录，金额重大的销售合同的订立应当征询法律顾问或法律专家的意见。我国企业应当建立健全销售合同审批制度，总经理应对销售价格、信用政策、发货及收款方式等严格把关。要建立客户档案和信用等级分析制度，保证我国企业资产的安全。建立赊销业务的审批制度，同时加强对应收账款的控制，避免资金的流失。我国企业应派销售人员根据合同及时催收欠款，对逾期而又久催未回的应收账款应制定相应措施，对恶意欠款的，可运用法律手段追回欠款。我国企业可建立奖励机制，催款人员的奖金与催回款项金额挂钩，以此鼓励催款