第六讲非货币性资产交换

思考？

通常企业在购买存货或固定资产时，应按照什么作为其入账价值？甲公司为增值税一般纳税人。2009年1月1日，甲公司发出一批实际成本为240万元的原材料，委托乙公司加工应税消费品，收回后直接对外出售。2009年5月30日，甲公司收回乙公司加工的应税消费品并验收入库。甲公司根据乙公司开具的增值税专用发票向乙公司支付加工费12万元、增值税2.04万元，另支付消费税28万。假定不考虑其他因素，甲公司收回该批应税消费品的入账价值为（）万元。A.252B.254.04C.280D.282.04甲公司为增值税一般纳税人，于2009年2月3日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为3000万元，增值税额为510万元，款项已支付；另支付保险费15万元，装卸费5万元。当日，该设备投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为（）万元。A.3000B.3020C.3510D.3530以下甲企业发生的经济业务，该如何进行账务处理？

甲企业以生产的产品A向乙企业换入原材料B,产品A的成本为36万元，不含税售价为50万元。换入的原材料B的不含税售价为50万元。甲企业支付运杂费5000元。甲、乙双方均为一般纳税人，适用增值税率为17%。非货币性资产交换的会计处理什么是非货币性资产交换非货币性资产交换如何核算

换入资产入账价值的确认交换中损益的确认具体会计处理什么是非货币性资产交换？非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。特点：该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。例题1·多选题】下列各项交易中．属于非货币性资产交换的有（）。

A．以长期股权投资换取投资性房地产

B．以持有至到期投资换取交易性金融资产

C．将应收票据背书转让取得原材料

D．以固定资产换取无形资产认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。具体而言：

支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例、

或者收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值和收到的非货币性资产之和）的比例低于25%的，视为非货币性资产交换非货币性资产交换的分类第1类：具有商业实质的，而且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量第2类：其他的非货币性资产交换对第1类货币性资产交换的理解何为具有商业实质？具有以下两标准之一，即为该交易具有商业实质。1.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。例：如某炼钢厂用一批自产的钢材换入某汽车厂生产的卡车，作为运输车辆例：用商标权换入原材料2.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。某企业以一项专利权换入另一企业拥有的长期股权投资，该项专利权与该项长期股权投资的公允价值相同，两项资产未来现金流量的风险、时间和金额亦相同，但对换入企业而言，换入该项长期股权投资使该企业对被投资方由重大影响变为控制关系，从而对换入企业的特定价值即预计未来现金流量现值与换出的专利权有较大差异；另一企业换入的专利权能够解决生产中的技术难题，从而对换入企业的特定价值即预计未来现金流量现值与换出的长期股权投资存在明显差异，因而两项资产的交换具有商业实质。【例题2·多选题】下列非货币性资产交换业务中，具有商业实质的有（）。

A．换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，获得这些现金流量的风险相同，但现金流量流入企业的时间不同

B．换入资产和换出资产未来现金流量的时间、金额相同，风险不同

C．换入资产和换出资产的现金流量总额相同，预计为企业带来现金流量的时间跨度相同，但各年产生的现金流量金额存在明显差异

D．换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的

【答案】ABCD

何为公允价值可以可靠计量？换入或换出资产存在活跃市场的，表明该资产的公允价值能够可靠计量。换入或换出资产本身不存在活跃市场、但类似资产存在活跃市场的，表明该资产的公允价值能够可靠计量。对于不存在同类或类似资产可比市场交易的长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产

，采用估值技术确定其公允价值非货币性资产交换的会计处理第1类非货币性资产交换的会计处理原则应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。并且，换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。换出资产公允价值与其账面价值的差额的会计处理

换出资产为存货的，应当视同销售处理，按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本换出资产为固定资产、无形资产的，换入资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换入资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益具体核算举例：

存货换存货[例题1]甲企业以生产的产品A向乙企业换入原材料B,产品A的成本为36万元，不含税售价为50万元。换入的原材料B的不含税售价为50万元。甲企业支付运杂费5000元。甲、乙双方均为一般纳税人，适用增值税率为17%。（1）换出产品A的增值税销项税额：50*17%=8.5（万元）

（2）换入原料B的增值税进项税额：50*17%=8.5（万元）

（3）换入原材料B的入账价值为：50+0.5=50.5万元账务处理？具体核算举例：

存货与固定资产的交换见教材P146例题13【例题】甲公司以其积压的一批原材料A换取乙公司的一台设备B。原材料A的账面成本为460000元，不含税售价为410000元，已提存货跌价准备40000元；设备B的账面原值为500000元，累计折旧为100000元，公允价值为350000元，计提减值准备50000元；乙公司向甲公司支付补价60000元。甲公司为一般纳税人，适用增值税税率17％，向乙公司开具增值税专用发票一张。甲公司将换入的设备B作为固定资产管理，乙公司将换入的原材料A作为库存材料管理。假设整个交易过程中没有发生增值税以外的其他相关税费。

甲公司的账务处理？

由于收到的补价与换出资产的公允价值的比例为14.63％（＝60000÷410000×100％），小于25％，因此这一交换行为属于非货币性资产交换。

（2）换出原材料A的增值税销项税额为：

410000×17％＝69700（元）

3）设备B的入账价值＝410000-60000+69700＝419700（元）

（4）会计分录如下：

借：银行存款

60000

固定资产

419700

贷：其他业务收入

410000

应交税费——应交增值税（销项税额）69700

借：其他业务成本

460000

贷：原材料

460000

借：存货跌价准备

40000

贷：其他业务成本

40000

乙公司所作的账务处理如下：

原材料入账价值＝350000＋60000＝410000（元）

借：原材料——A

410000

应交税费——应交增值税（进项税额）69700

贷：银行存款

60000

固定资产清理

419700

借：固定资产清理

350000

累计折旧

100000

固定资产减值准备

50000

贷：固定资产

500000

借：固定资产清理

69700

贷：营业外收入

69700

具体核算举例：无形资产与固定资产的交换见教材P165[例5][例1]长江公司与华山公司经协商，长江公司以其拥有的专利权与华山公司拥有的生产用设备交换。

长江公司：专利权的账面价值为300万元（未计提减值准备），公允价值和计税价格均为420万元，营业税税率为5%。

华山公司：生产用设备的账面原价为600万元，已提折旧为170万元，已提减值准备为30万元，公允价值为400万元，在资产交换过程中发生设备搬运费2万元，华山公司另支付20万元给长江公司。

长江公司收到换入的设备作为固定资产核算，华山公司收到换入的专利权作为无形资产核算。

长江公司的这样进行会计处理

长江公司收到补价：20万元÷420万元＝4

76%<25%

该交易属于非货币资产交换换入设备的入账价值=420+20*5%-20=421会计分录：借：固定资产421万元银行存款2万元贷：无形资产300万元应交税费——应交营业税21万元营业外收入—非货币性资产交换利得120万元华山公司的会计处理：换入专利权的入账价值=400+20+2=422万元会计处理？：课堂练习例题3·单选题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税税率为17％。甲公司以公允价值(等于计税价格，下同)500万元的生产设备换入乙公司的一批原材料。甲公司换出的设备的账面原价为700万元，系甲公司于2009年购入，已计提折旧240万元；乙公司换出原材料的成本为675万元，公允价值为600万元。甲公司另向乙公司支付银行存款117万元。不考虑其他因素，则甲公司换入原材料的入账价值为（）万元。

A．600

B．400

C．617

D．700

【答案】A

【解析】甲公司支付的补价＝ll7－(600×17％－500×17％)＝100(万元)

换入原材料的入账价值＝换出资产公允价值500＋支付的补价100＝600(万元)。

【例题4·多选题】非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量时，对于换出资产公允价值与其账面价值的差额，下列说法中正确的有（）。

A．换出资产为存货的，应视同销售按其公允价值确认收入，同时结转成本

B．换出资产为固定资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出

C．换出资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益

D．换出资产为交易性金融资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收支

【答案】ABC

4.甲公司为增值税一般纳税人，于2009年12月5日以一批商品换入乙公司的一项非专利技术，该交换具有商业实质。甲公司换出商品的账面价值为80万元，不含增值税的公允价值为100万元，增值税额为17万元；另收到乙公司补价10万元。甲公司换入非专利技术的原账面价值为60万元，公允价值无法可靠计量。假定不考虑其他因素，甲公司换入该非专利技术的入账价值为（）万元。A.50B.70C.90D.107第2类非