第八章 资产清查

第八章财产清查

财产清查概述财产清查的程序和方法财产清查结果的处理目录第一节财产清查概述经济业务（交易或事项）取得填制登记账簿原始凭证记账凭证账面结存数实际结存数核对财产清查一、财产清查的含义

（一）财产清查的概念财产清查是根据有关账簿记录，通过对货币资金、财产物资、往来款项等各项财产物质的实地盘点和各类债权债务的查核，查明其实有数和账存数是否相符的一种会计核算方法。

（一）导致账实不符的原因：

收发财产物质时计量、检验不准保管过程中的自然损溢没有填制凭证就登记入账凭证和账簿的记录出错保管不善或失职，造成财产物资的损坏、变质或短缺非法行为：营私舞弊、贪污盗窃造成财产损失自然灾害未达事项：形成双方记录不一致二、财产清查的意义

（二）财产清查的意义

1、促使账实相符，保证会计核算资料的真实可靠（最基本目标）2、保护财产物资的安全与完整3、保障财产物资的有效性（不足及时补，多余及时处理）4、促使企业建立和健全规章制度，遵守财经纪律

三、财产清查的种类财产清查按清查范围全部清查局部清查按清查时间定期清查不定期清查按执行单位内部清查外部清查第二节财产清查的程序和方法一、财产物质的盘存制度(日常记录)财产物资的盘存制度是确定财产物资账面结存额的制度。主要有两种：永续盘存制度和实地盘存制度。

(一)实地盘存制（定期盘存制度）实地盘存制是对各项财产物资平时在明细账中只记增加数，不记减少数，期末通过实地盘点数倒推算出本期减少数，并据以登记入账的一种盘存制度。本期减少额=期初余额+本期增加额-期末盘点数

第二节财产清查的方法

(一)实地盘存制（定期盘存制度）优点：平时在明细账中只记增加数，不记减少数，减少了账簿的登记工作，核算工作比较简单。缺点：不利于随时掌握财产物资的增减结存情况，对加强财产物资的管理，手续不太严密；倒推算出本期减少数容易掩盖财产物资管理中的问题。如：浪费、舞弊、挪用、盗窃等。一般适用于价值低、损耗大、大堆存放的材料物资。

第二节财产清查的方法第二节财产清查的方法(二)永续盘存制（账面盘存制）永续盘存制是对各项财产物资平时在明细账中既要记增加数，又要记减少数，以便随时结出账面结存数。期初余额+本期增加额-本期减少额=期末余额永续盘存制的优点是：核算手续严密，能随时掌握财产物资的增减结存情况，对加强财产物资的管理，保证其安全完整有重要作用。永续盘存制的缺点是：要逐日逐笔登记账簿，会计日常核算的工作量较大。这种盘存制度在各企业单位被广泛采用。第二节财产清查的方法(二)永续盘存制（账面盘存制）

采用永续盘存制度要定期或不定期的对各项财产物资进行清查盘点，其目的是确定财产物资的实存数，并以账簿记录为依据，确认财产物资的盘盈或盘亏，再调整账面记录，使账实相符。

三、财产清查前的准备工作1.组织准备2.业务准备组建清查小组提出处理意见制定清查计划实施财产清查做出清查总结财会部门仓储部门卡片账清查量具、计算工具、记录表格等清查人员二、财产清查的一般程序（一）准备阶段

1.组织准备：成立清查小组清查小组清查工作领导小组和清查人员组成，负责财产清查的组织和管理工作。

2.业务准备(1)账簿准备

会计人员将所有的业务要全部登记入账，结出余额，认真核对账目，作到计算正确，内容完整，账证、账账相符。（2）实物准备清查前，保管人员要整理好财产物资，有明细账的要结出余额。（3）工具准备清查人员准备好清查需要的各种工具、表格等。（二）实施阶段：具体清查工作（三）分析处理阶段三、财产清查的方法（一）实物财产的清查方法

1.基本概念●将实物财产账户的余额与实物财产核对，以确认账实是否相符的方法。2.清查方法企业账面结存数核对实际结存数3.实物财产数量清查的确定方法◆实地盘点法

通过逐一清点或用计量仪器具体确定实存数量的方法，其适用范围较广，大多数财产物质的清查一般都可以采用这种方法，但工作量较大。◆技术推算法

通过量方、计尺等技术方法推算财产物资的结存数量的方法。对于大量成堆存放，难以逐一清点的财产物资，一般采用此种方法。如：煤炭、沙石等大宗物资的清查。◆外调核对法指对委托加工、保管的物资，可以采用去函、去人调查，并与本单位账存数核对的方法进行清查。

实际结存数4.清查手续（1）盘点人员和实物的保管人员必须同时在场。对盘点的结果，应填制“盘存单”，并由盘点人员和实物保管人员签章。“盘存单”是记录实物盘点结果的书面证明，也是反映财产物资实有数的原始凭证。（2）为了查明盘点结果与账面余额是否一致，确定盘盈或盘亏，还需根据“盘存单”和有关账簿记录，填制“实存账存对比表”，该表是用以调整账簿记录的重要原始凭证。盘存单单位名称：盘点时间：编号：财产类别：存放地点：序号名称规格型号计量单位实存数量单价金额备注清查的财产盘点后确认的实存数量★盘存单的参考格式(清查人员用)便于与财产的账户余额核对盘点人签章：保管人员签章：盘点过程中填写根据所清查的财产填列账存实存对比表单位名称：年月日盘点人签章：保管人员签章：财产名称实存金额账存金额实存与账存对比备注盘盈盘亏清查盘点的财产盘点后确认的实存数量账面结存数量实存数量多于账面结存数量实存数量少于账面结存数量★账存实存对比表可以作为调整账面记录的原始凭证。账实相符的不再填表。★账存实存对比表的参考格式（会计人员用）根据盘存单填列根据有关账户填列确定账存实存对比结果盘点结束后填写根据存在问题的财产填列提出处理意见三、财产清查的方法（二）货币资金的清查制度1.库存现金的清查(概念)

●库存现金的清查是通过实地盘点的方法，确定库存现金的实存数，再与现金日记账的余额核对。

核对账面结存数实际结存数库存现金日记账企业三、财产清查的方法

（一）货币资金的清查制度

1.库存现金的清查（方法：实地盘存法）（1）清查前出纳员应先将现金收付款凭证全部登记入账，并结出余额；（2）清查时出纳员必须在场，配合清查人员逐一清点库存现金的实存数，与结计出的现金日记账余额进行核对，账实是否相符。此外，还应查找有无违反现金管理制度规定的现象，如以“白条”抵充库存现金、库存现金超过限额、坐支现金等。（3）清查后根据盘点结果编制“库存现金盘点报告单”，清查人员和出纳人员共同签名盖章，作为调整账簿记录的原始依据。

库存现金盘点报告单库存现金盘点报告单单位名称：年月日实存金额账存金额实存与账存对比备注盘盈盘亏盘点人签章出纳员签章盘点确定的实存数“现金日记账”的余额实存金额多于账存金额实存金额少于账存金额2.银行存款的清查（1）概念：银行存款的清查是采取与开户银行核对账目的方法进行的。即将企业的“银行存款日记账”与“银行对账单”逐笔进行核对。通过核对往往发现双方账目会不一致，主要原因是：一是双方或一方记账有误，二是未达账项的存在。（4）“未达账项”

企业与银行之间，由于凭证传递时间的不同，而导致记账时间的不一致，对于同一项业务，一方已经接到有关结算凭证并已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未登记记账的款项。企业银行

银行存款

吸收存款(对账单)×××委托银行向客户收款客户银行销售产品【例】★尚未收到收款通知，暂未入账——未达账项收回款项并已入账收款通知(送企业)未达账项主要有四种情况：企业已经收款入账，银行尚未收款入账；企业已经付款入账，银行尚未付款入账；银行已经收款入账，企业尚未收款入账；银行已经付款入账，企业尚未付款入账。为了消除未达账项的影响，企业应先根据核对后查出的未达账项，编制“未达账项登记表”，由清查人员和出纳人员共同签名盖章，然后由出纳人员根据“未达账项登记表”，编制“银行存款余额调节表”以检查双方账面是否有错，并查明企业银行存款的实有数额。（3）清查手续：存在“未达账项”时应编制“银行存款余额调节表”。（2）清查方法：与银行“对账单”核对银行对账单余额银行存款日记账账面余额★“吸收存款”账户记录核对2010年1月末企业银行存款日记账月末余额为10000元，银行对账单余额为16000元，经逐笔核对，发现下列未达账项：（1）银行带企业支付水电费1000元，而企业未收到付款通知；（2）企业开出现金支票6000元，已登记入账，但持票人未到银行取现金；（3）银行代企业收回货款2000元并登记入账，但企业未收到收款通知；（4）企业收到转账支票一张，计1000元，已登记入账，而银行尚未入账。企业银行调节前余额：10000调节前余额:16000加：银行已收企业未收2000加：企业已收银行未收1000减：银行已付企业未付1000减：企业已付银行未付6000调节后余额:11000调节后余额：11000银行余额调节表单位：元企业账面结存数核对债务人对方账面数客户等（三）往来款项的清查方法往来款项包括各种应收款、应付款、预收款、预付款等。往来款项的清查与银行存款一样，也是采用与对方核对账目的方法。一般采取“询证法”，即与对方核对账面的方法。法。

四、往来款项的清查方法（1）将本单位的往来账记录核对准确无误；（2）向对方单位填发对账单，通过电函、信函等方式，请求对方单位核对。如核对相符，应在回单上盖章退回。如数字不符，应在回单上注明，作为进一步核对的依据。企业账面结存数核对债权、债务人对方账面数客户等往来款项对账单

（三）往来款项的清查方法（3）收到回单后，应填制“往来款项清查表”，该表由清查人员和记账人员共同签名盖章，注明核对相符与不相符的款项，对不相符的款项按照未达账项、有争议账项、无法收回账项等情况进行归类合并，针对具体情况及时采取措施予以解决。

第三节财产清查结果处理

一、财产清查结果的一般处理程序

1、财产物资账实结果：盘盈、盘亏、不盈不亏2、处理程序审批前，根据“实存账存对比表”，编制记账凭证调整账面记录，使账实相符；审批后，根据差异的原因和审批意见，对盘盈或盘亏的差异进行结转，调整相应的账户记录，完成本次财产清查的账务处理。找出管理上的薄弱环节，建立健全相应的财产物资管理制度，特别是岗位责任制和内部控制制度．

二、财产清查结果的账务处理（二）财产清查结果的账户设置设置“待处理财产损溢”账户，属于暂记账户，用来核算财产盘盈、盘亏及其处理情况。下设“待处理固定资产损益”和“待处理流动资产损益”两个明细账。“待处理财产损溢”账户结构如下：

待处理财产损溢发生额：发生的财产盘亏数发生额：发生的财产盘盈数

待转销财产盘盈数

待转销财产盘亏数期末余额：０期末余额:0

１.现金清查结果的账务处理①盘盈现金批准前，调整账借：库存现金贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢批准处理后属于支付给有关人员或单位的，计入“其他应付款”科目；属于无法查明原因的，计入“营业外收入”科目。二、财产清查结果的账务处理１.现金清查结果的账务处理②盘亏现金处理前借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢贷：库存现金批准处理后属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入“其他应收款”科目；属于无法查明原因的，计入“管理费用”科目。二、财产清查结果的账务处理

１.库存现金清查结果的账务处理例1、企业进行现金清查，发现现金长款20元。借：现金20贷：待处理财产损益---待处理流动资产损溢20经核查未查明原因，经批准作营业外收入借：待处理财产损益—待处理流动资产损溢20贷：营业外收入20

（二）财产清查结果的账务处理２.存货清查结果的账务处理发生存货盘盈、盘亏，审批前先通过“待处理财产损益”账户核算，审批后再根据不同的情况进行转账处理。（1）发生存货盘盈一般冲减管理费用；盘亏时，定额内合理损耗，转入管理费用，管理不善造成的损失由责任人员赔偿，计入其他应收款；自然灾害引起的盘亏扣除保险赔偿和残料后，列作营业外支出；无法查出原因的盘亏，转入管理费用．

例2：财产清查中盘盈甲材料４吨，每吨单价1000元审批前：借：原材料——甲材料4000贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢4000审批后：借：待处理财产损益4000（查不出原因）贷：管理费用4000例3：财产清查中盘亏乙材料40千克，每千克单价30元审批前：借：待处理财产损益1200贷：原材料——乙材料1200上述盘亏乙材料，经查明自然损耗5千克，非常损失25千克，管理员管理不善造成损失10千克。根据批准处理意见作如下分录：

借：管理费用150营业外支出750其他应收款300贷：待处理财产损溢1200

３.固定资产清查结果的账务处理

（1）盘盈：（作为前期差错处理）

借：固定资产

贷：以前年度损益调整

借：以前年度损益调整

贷：应交税费--应交所得税借：以前年度损益调整

贷：盈余公积

利润分配--未分配利润

３.固定资产清查结果的账务处理

A、盘亏时：

借：待处理财产损溢

累计折旧

固定资产