基础会计第四章第2节供应过程业务的核算创新

第四章借贷记账法的应用偿还债务投资者投入分配现金股利向债权人借入上缴所得税供应过程生产过程销售过程货币资金储备资金生产资金成品资金货币资金货币原材料在产品库存商品货币固定资金固定资产支付工人工资及其他制造费用支付销售费用等各项费用和销售税金

重新投入生产周转

资金周转制造企业资金运动简图资金筹集资金退出第二节供应过程业务的核算内容简介一、材料采购业务的核算二、固定资产购置业务的核算一、材料采购业务的核算（一）材料采购业务的核算内容（二）材料采购成本的确定（三）账户设置（四）账务处理（五）应用举例（一）材料采购业务的核算内容1、原材料的概念原材料是指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等。2、核算内容：（1）核算材料成本。（2）办理货款结算。《企业会计准则》规定，企业的原材料可以按照实际成本核算，也可以按照计划成本核算。（二）材料采购成本的确定实际采购成本的构成：1、买价，是指购货发票所注明的货款金额。2、在材料采购过程中发生的运输费、包装费、装卸费、保险费、仓储费等（运杂费）。3、材料在运输途中发生的合理损耗。4、材料在入库前发生的整理挑选费用。5、按规定应计入材料采购成本中的各种税金，如从国外进口的材料应支付的进口关税。6、在材料采购过程中发生的其他费用。（二）材料采购成本的确定公式：购入材料的实际成本=实际买价+采购费用分配：①确定分配标准（常用：重量、体积、金额）②材料采购费用分配率=材料采购费用总额/分配标准合计③某种材料应负担的采购费用=材料采购费用分配率X该材料的分配标准例，甲公司从乙公司同时购进A、B两种原材料，发票上注明A、B的买价分别为10万和20万，A、B共同发生的运杂费共计3万元。要求：分别确定A、B的采购成本。材料采购费用分配率=材料采购费用总额/分配标准合计=3万/（10万+20万）=0.1A材料应负担的采购费用=材料采购费用分配率X该材料的分配标准=10万X0.1=1万B材料应负担的采购费用=20万X0.1=2万A材料的实际成本=实际买价+采购费用=10万+1万=11万B材料的实际成本=实际买价+采购费用=20万+2万=22万（三）账户设置（1）“在途物资”账户

资产类账户，核算企业采用实际成本进行材料的日常核算、货款已付或已开出商业汇票但材料尚未验收入库的在途物资的采购成本，应按物资的品种或种类设置明细账。（2）“原材料”账户

资产类账户，核算企业库存原材料的实际成本，应按原材料的类别、品种、规格设置明细账。（3）“应付账款”账户

负债类账户，核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经济活动应支付的款项，应按供应单位的名称设置明细账。在途物资增加减少余额原材料增加减少应付账款减少增加余额余额（三）账户设置（4）“预付账款”账户

资产类账户，核算企业按照合同规定向供货单位预付的购货款，应按供货单位的名称设置明细账。（5）“应付票据”账户

负债类账户，核算企业采用商业汇票结算方式购买材料时已开除并承兑的商业汇票。（6）“应交税费”账户

负债类账户，核算企业按照税法规定应缴纳的各种税费，应按照税费的种类设置明细账。预付账款增加减少余额应付票据减少增加应交税费减少增加余额余额（三）账户设置（7）“库存现金”账户资产类账户，核算企业的库存现金。库存现金是指企业为满足日常零星支付的需要而留存于企业的人民币或外币现钞。

库存现金增加减少余额使用现金结算的范围：（1）职工工资、津贴；（2）个人劳务报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费以及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。银行转账结算的方式：（1）银行汇票；（2）银行本票；（3）商业汇票；（4）支票（现金支票、转账支票）；（5）信用卡；（6）汇兑；（7）委托收款；（8）托收承付；（9）信用证。中国建设银行转账支票存根支票号码：签发日期：年月日收款人：金额：用途：备注：单位主管：会计：中国建设银行转账支票支票号码：签发日期（大写）：开户行名称：收款人：签发人账号：人民币（大写）：拾万千百拾元角分用途：上列款项请从复核我账户内支付记账签发人盖章验印

中国建设银行转账支票

支票号码：082-112签发日期（大写）：贰零零五年壹拾贰月零捌日开户行名称：济南建设银行收款人：联想计算机公司签发人账号：建行24447869人民币（大写）肆拾万零壹佰玖拾贰圆零角捌分千百拾万千百拾元角分Y40019208用途：购买联想计算机上列款项请从复核我账户内支付记账签发人盖章（财务专用章或公章加法人代表签名或者公章）验印中国建设银行转账支票存根支票号码：082-112签发日期：2005年12月8日收款人：联想计算机公司金额：Y400,192.08用途：购买计算机备注：单位主管：张力会计：王名

转账支票现金支票（１）转账支票单位或个人签发的,委托银行付款的票据同一票据交换区域（同城结算）有效期：10天现金支票、转账支票Ａ公司Ｂ公司（１）供货Ｂ银行Ａ银行（２）开支票（３）存支票（４）提交换（５）划款（６）通知（７）通知（１）转账支票(倒存)Ａ公司Ｂ公司（１）供货Ｂ银行Ａ银行（２）开支票（３）存支票（４）划款（５）通知（６）通知（2）汇兑

汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。特点：异地使用信汇、电汇两种方式Ａ公司Ｂ公司Ｂ银行Ａ银行（１）交易（３）划款（４）通知（２）办理汇兑付款人收款人（3）商业汇票定义:出票人签发的,委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据.特点:

收款人付款人

在银行开立存款账户的法人及其他组织之间，具有真实交易。收款人签发或付款人签发商业承兑汇票与银行承汇票期限：不超过6个月。可以背书转让

商业承汇票A公司

B公司甲银行乙银行74（4）银行汇票定义:银行签发的,承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据.特点:收款人付款人见票即付期限：1个月。A公司

B公司银行银行12（5）银行本票定义:银行签发的,承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据.特点:收款人付款人同城结算见票即付种类:定额:1000、5000、10000、50000元不定额：期限：2个月。A公司

B公司银行银行12（6）委托收款定义:委托人委托银行向付款人收取款项的结算方式。特点:

收款人付款人

同城异地均可邮寄或电汇承付期：3天无起点金额

委托收款A公司

B公司银行银行54（7）托收承付定义:根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。特点:

收款人付款人

异地结算，国有企业、供销合作社管理较好的集体企业邮寄或电汇承付期：验单：3天验货：10天起点金额：10000元（新华书店系统：1000元）银行审查拒付理由

托收承付A公司

B公司银行银行54托收承付结算方式流转程序销货单位（收款人）2、委托银行收款1、按合同发货4、通知付款6、划转货款5、承付货款销货单位开户银行购货单位开户银行购货单位（付款人）3、传递托收凭证（8）信用卡:信用卡:商业银行向单位和个人发行的,凭以向特约单位购物、消费、提现的特制载体卡片.分类：按对象：单位卡、个人卡按信誉：金卡、普通卡透支金额：单位卡10000元、60天个人卡5000元、60天

我国现行的税收制度（税制）中共有19个税种，按照性质和作用可分为：（一）流转税类。包括增值税、营业税、消费税和关税。（二）资源税类。包括资源税、城镇土地使用税。（三）所得税类。包括企业所得税、个人所得税。（四）特定目的税类。包括固定资产投资方向调节税（暂缓征收）、筵席税、城市维护建设税、土地增值税、车辆购置税、耕地占用税、烟叶税。（五）财产和行为税类。包括房产税、车船税、印花税、契税。流转税增值税增值税是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或者应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。营业税营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的行为为课税对象所征收的一种税。消费税消费税是国家为体现消费政策，有选择地对生产、委托加工和进口的应税消费品的流转额征收的一种税。税制结构的类型：间接税——主要包括：增值税、营业税、消费税。直接税——主要包括：企业所得税、个人所得税。类型：（一）以间接税为主体。（二）以直接税为主体。1、以个人所得税为主体。2、以企业所得税为主体。（三）以某种直接税和间接税税种为“双主体”。我国目前税制基本上是以间接税和直接税为双主体的税制结构，间接税（增值税、消费税、营业税）占全部税收收入的60%左右，直接税（企业所得税、个人所得税）占全部税收收入的25%左右。

增值税概述

增值税是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或者应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。从计税原理而言，增值税是对商品生产和流通中各环节的新增加值或商品附加值进行征税，所以称为“增值税”。增值额即新创造的价值，是收入扣除其耗用的外购产品和劳务后的余额。增值税的基本税率为17%，低税率为13%。100X17%=17

200X17%=34

300X17%=51ABCABC

D0100200200销售100销售300加工加工加工销售300付款351元付款234元付款117元税务局交税17元交税17元交税17元增值税的纳税人增值税的纳税人是指在中国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务、以及进口货物的单位和个人。纳税人按照的经营规模大小以及会计核算健全与否可分为：1、一般纳税人2、小规模纳税人1、小规模纳税人

年销售额在规定的标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。（1）从事货物生产或提供应税劳务，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售，年应税销售额在50万以下。（2）从事货物批发或零售，年应税销售额在80万以下。（3）销售额超过标准的个人、非企业性单位、不常发生应税行为的企业。2、一般纳税人年应征增值税销售额超过增值税暂行条例实施细则规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。增值税应纳税额的计算1、一般纳税人应纳税额=销项税额-进项税额销项税=不含税销售额X适用税率不含税销售额=含税销售额/（1+税率）进项税额=购货时对方开出的增值税专用发票上注明的增值税进项税额当期销项税额〉当期进项税额，按差额交税当期销项税额〈当期进项税额，差额留待下期抵扣增值税专用发票开票日期：2002年6月4日No.056987512购货单位名称迪野股份有限公司纳税人登记号56849725894125689第二联发票联购货方记账地址、电话济南市经四路1号开户银行及账号济南市工商银行经四支行564219商品或劳务名计量单位数量单价金额税率%税额拾万千百拾元角分拾万千百拾元角分甲材料吨9050￥45000017￥76500合计￥450000￥76500价税合计（大写）伍千贰百陆拾伍元整¥:5265.00销货单位名称城黔物资公司纳税人登记号2589632125468951地址、电话南岸区××路52号开户银行及账号重庆市工商银行×路支行256130备注销货单位（章）：（印）收款人：李滴复核：陈狄开票人：许海×××省商品销售统一发票客户名称以地址开户银行及账号填票日期：年月日发票号码货号及产地品名规格单位数量单价金额百十万千百十元角分合计人民币（大写）填票人收款人单位名称（盖章）例—1：

ABC有限公司为增值税一般纳税人，适用税率17%，2007年5月份发生如下涉税业务。1、5月9日，购进电视100台，每台进价1万元（不含税），增值税17万元，货款共计117万元，通过银行支付。2、5月15日，售出电视50台，每台售价12000元（不含税），增值税102000元，货款共计702000元，通过银行支付。3、5月20日，购进电视10台，每台进价1万元（不含税），增值税17000元，货款共计117000元，通过银行支付。4、5月30日，售出电视80台，每台售价12000元（不含税），增值税163200元，货款共计1123200元，通过银行支付。进项税=1170000/（1+17%）X17%+117000/（1+17%）X17%=170000+17000=187000销项税=702000/（1+17%）X17%+1123200/（1+17%）X17%=102000+163200=2652005月份应纳增值税额=销项税–进项税=265200–187000=78200例—2

ABC有限公司为增值税一般纳税人，适用税率17%，2007年3、4、5月份相关增值税资料如下：经计算3月份进项税合计：30万元销项税合计：40万元4月份进项税合计：70万元销项税合计：50万元5月份进项税合计：30万元销项税合计：60万元3月份应纳增值税额=3月份销项税–3月份进项税=40万–30万=10万4月份应纳增值税额=4月份销项税–4月份进项税=50万–70万=-20万4月份不需要交税，为抵扣的20万留待下月抵扣。5月份应纳增值税额=5月份销项税–5月份进项税-4月份尚未抵扣的进项税=60万–30万–20万=10万五、增值税应纳税额的计算2、小规模纳税人（征收率3%）应纳税额=不含税销售额X适用征收率不含税销售额=含税销售额/（1+征收率）×××省商品销售统一发票客户名称以地址开户银行及账号填票日期：年月日发票号码货号及产地品名规格单位数量单价金额百十万千百十元角分合计人民币（大写）填票人收款人单位名称（盖章）例—3：

ABC有限公司为增值税小规模纳税人，适用征收率3%，2007年5月份发生如下涉税业务。1、5月9日，购进电视100台，每台进价1万元（不含税），增值税17万元，货款共计117万元，通过银行支付。2、5月15日，售出电视50台，货款共计702000元，通过银行支付。3、5月20日，购进电视10台，每台进价1万元（不含税），增值税17000元，货款共计117000元，通过银行支付。4、5月30日，售出电视80台，货款共计1123200元，通过银行支付。不含税销售额=702000/（1+3%）+1123200/（1+3%）=681553.4+1090485.4=1772038.85月份应纳增值税额=1772038.8X3%=53161.16六、增值税相关业务的账务处理ABC有限公司为增值税一般纳税人，适用税率17%，2009年5月份发生如下涉税业务。1、5月9日，购进电视100台，每台进价1万元（不含税），增值税17万元，货款共计117万元，通过银行支付。2、5月15日，售出电视50台，每台售价12000元（不含税），增值税102000元，货款共计702000元，通过银行支付。3、5月20日，购进电视10台，每台进价1万元（不含税），增值税17000元，货款共计117000元，通过银行支付。4、5月30日，售出电视80台，每台售价12000元（不含税），增值税163200元，货款共计1123200元，通过银行支付。一般纳税人账务处理举例：5月9日，借：库存商品1000000应交税费—增值税（进项税）170000贷：银行存款11700005月15日，借：银行存款702000贷：主营业务收入600000应交税费—增值税（销项税）1020005月20日，借：库存商品100000应交税费—增值税（进项税）17000贷：银行存款1170005月30日，借：银行存款1123200贷：主营业务收入960000应交税费—增值税（销项税）1632006月3日交税时，借：应交税费—增值税（已交税金）78200贷：银行存款78200应交税费5月9日1700005月15日1020005月20日170005月30日1632005月末余额782006月3日78200小规模纳税人账务处理举例：

ABC有限公司为增值税小规模纳税人，适用征收率3%，2009年5月份发生如下涉税业务。1、5月9日，购进电视100台，每台进价1万元（不含税），增值税17万元，货款共计117万元，通过银行支付。2、5月15日，售出电视50台，货款共计702000元，通过银行支付。3、5月20日，购进电视10台，每台进价1万元（不含税），增值税17000元，货款共计117000元，通过银行支付。4、5月30日，售出电视80台，货款共计1123200元，通过银行支付。小规模纳税人账务处理举例：5月9日，借：库存商品1170000贷：银行存款11700005月15日，借：银行存款702000贷：主营业务收入7020005月20日，借：库存商品117000贷：银行存款1170005月30日，借：银行存款1123200贷：主营业务收入11232005月31日，借：主营业务收入53161.16贷：应交税费—增值税53161.166月交税时，借：应交税费—增值税53161.16贷：银行存款53161.16（四）账务处理1、存取现金业务的处理（1）企业从银行提取现金。

借：库存现金贷：银行存款（2）企业将现金存入银行。

借：银行存款贷：库存现金（四）账务处理2、企业从销货方提货，自己负责运输，假设企业为增值税一般纳税人。（1）接收货物时。

借：在途物资应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或库存现金、应付账款、应付票据等）（2）运输途中支付运杂费等。借：在途物资贷：银行存款（或库存现金、应付账款、应付票据等）（3）货物运抵企业并验收入库后。

借：原材料贷：在途物资（四）账务处理（4）应付账款到期偿通过银行转账支付货款时。借：应付账款贷：银行存款（5）应付账款到期开出商业汇票抵偿债务。借：应付账款贷：应付票据（6）应付票据到期支付票据款。借：应付票据贷：银行存款（四）账务处理（7）应付票据到期偿暂时无钱尝付。如为银行承兑汇票：如为商业承兑汇票：

借：应付票据借：应付票据贷：短期借款贷：应付账款一段时间后偿还欠款时，借：短期借款借：应付账款贷：银行存款贷：银行存款（四）账务处理3、企业采用预付货款方式购货，从销货方提货，自己负责运输，假设企业为增值税一般纳税人。（1）企业在销货方交货前，预先支付货款。借：预付账款贷：银行存款（2）接收货物时。借：在途物资应交税费—应交增值税（进项税额）贷：预付账款（3）由企业补齐货款，或由销货方退回余款。

借：预付账款或借：银行存款贷：银行存款贷：预付账款（4）货物运抵企业并验收入库后。借：原材料贷：在途物资预付账款①100②110③100预付账款①100②90③100（四）账务处理4、销货方负责将货物运抵企业，假设企业为增值税一般纳税人。（1）仓库验收货物后。

借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或库存现金、应付账款、应付票据等）（2）应付账款到期偿通过银行转账支付货款时。借：应付账款贷：银行存款（3）应付账款到期开出商业汇票抵偿债务。借：应付账款贷：应付票据（4）应付票据到期支付票据款。借：应付票据贷：银行存款（四）账务处理（5）应付票据到期偿暂时无钱尝付。如为银行承兑汇票：如为商业承兑汇票：

借：应付票据借：应付票据贷：短期借款贷：应付账款一段时间后偿还欠款时，借：短期借款借：应付账款贷：银行存款贷：银行存款（四）账务处理5、采用预付货款方式购货销货方负责将货物运抵企业，假设企业为增值税一般纳税人。（1）企业在销货方交货前，预先支付货款。借：预付账款贷：银行存款（2）接收货物时。借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：预付账款（3）由企业补齐货款，或由销货方退回余款。

借：预付账款或借：银行存款贷：银行存款贷：预付账款预付账款①100②110③100预付账款①100②90③100（四）账务处理6、企业从销货方提货，自己负责运输，假设企业为增值税小规模纳税人。（1）接收货物时。

借：在途物资贷：银行存款（或库存现金、应付账款、应付票据等）（2）运输途中支付运杂费等。借：在途物资贷：银行存款（或库存现金、应付账款、应付票据等）（3）货物运抵企业并验收入库后。

借：原材料贷：在途物资（四）账务处理（4）应付账款到期偿通过银行转账支付货款时。借：应付账款贷：银行存款（5）应付账款到期开出商业汇票抵偿债务。借：应付账款贷：应付票据（6）应付票据到期支付票据款。借：应付票据贷：银行存款（四）账务处理（7）应付票据到期偿暂时无钱尝付。如为银行承兑汇票：如为商业承兑汇票：

借：应付票据借：应付票据贷：短期借款贷：应付账款一段时间后偿还欠款时，借：短期借款借：应付账款贷：银行存款贷：银行存款（四）账务处理7、企业采用预付货款方式购货，从销货方提货，自己负责运输，假设企业为增值税小规模纳税人。（1）企业在销货方交货前，预先支付货款。借：预付账款贷：银行存款（2）接收货物时。借：在途物资贷：预付账款（3）由企业补齐货款，或由销货方退回余款。

借：预付账款或借：银行存款贷：银行存款贷：预付账款（4）货物运抵企业并验收入库后。借：原材料贷：在途物资预付账款①100②100③100预付账款①100②90③100（四）账务处理8、销货方负责将货物运抵企业，假设企业为增值税小规模纳税人。（1）仓库验收货物后。

借：原材料贷：银行存款（或库存现金、应付账款、应付票据等）（2）应付账款到期偿通过银行转账支付货款时。借：应付账款贷：银行存款（3）应付账款到期开出商业汇票抵偿债务。借：应付账款贷：应付票据（4）应付票据到期支付票据款。借：应付票据贷：银行存款（四）账务处理（5）应付票据到期偿暂时无钱尝付。如为银行承兑汇票：如为商业承兑汇票：

借：应付票据借：应付票据贷：短期借款贷：应付账款一段时间后偿还欠款时，借：短期借款借：应付账款贷：银行存款贷：银行存款（四）账务处理9、采用预付货款方式购货销货方负责将货物运抵企业，假设企业为增值税小规模纳税人。（1）企业在销货方交货前，预先支付货款。借：预付账款贷：银行存款（2）接收货物时。借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：预付账款（3）由企业补齐货款，或由销货方退回余款。

借：预付账款或借：银行存款贷：银行存款贷：预付账款预付账款①100②110③100预付账款①100②90③100（五）应用举例例1，2008年10月5日，A公司从银行提取现金5000元。会计分录：

借：库存现金5000贷：银行存款5000（五）应用举例例2，2008年10月6日，A公司将现金3000元存入银行。会计分录：

借：银行存款3000贷：库存现金3000（五）应用举例例3，大华公司（增值税一般纳税人）从东方工厂购入下列材料：甲材料5000千克，单价24元，乙材料2000千克，单价19元；增值税税率17%。共支付外地运杂费7000元，运杂费按照材料的重量比例进行分配。由东方工厂负责将材料送至大华公司，运杂费由大华公司负担，先由东方工厂垫付，待材料送到后，与货款一并支付。材料已验收入库，全部款项通过银行转账支付。（五）应用举例运杂费费用分配率=运杂费用总额/分配标准合计=7000元/（5000千克+2000千克）=1元甲材料应负担的运杂费=材料运杂费用分配率X该材料的分配标准=5000千克X1=5000元乙材料应负担的运杂费=2000千克X1=2000元甲材料的实际成本=实际买价+采购费用=5000千克X24元+5000元=125000元乙材料的实际成本=2000千克X19元+2000元=40000元增值税进项税额=（5000X24+2000X19）X17%=158000X17%=26860元（五）应用举例会计分录：借：原材料——甲材料125000——乙材料40000应交税费——应交增值税（进项税额）26860贷：银行存款191860（五）应用举例例4，大华公司（增值税一般纳税人）从环球企业购入甲材料3000千克，单价22元，增值税进项税额11220元，款项用银行存款支付，材料尚未验收入库。会计分录：借：在途物资——环球企业（甲材料）66000应交税费——应交增值税（进项税额）11220贷：银行存款77220（五）应用举例例5，从环球企业购入的甲材料到达企业并验收入库。会计分录：借：原材料66000贷：在途物资66000（五）应用举例例6，大华公司（增值税一般纳税人）从明星工厂购入丙材料7200千克，增值税专用发票注明的买价为216000元，增值税额为36720（216000X17%）元，明星工厂代大华公司垫付材料的运杂费2000元。材料已验收入库，款项尚未支付。会计分录：借：原材料——丙材料218000应交税费——应交增值税（进项税额）36720贷：应付账款——明星工厂254720（五）应用举例例7，大华公司用银行存款支付本月从明星工厂购入丙材料的价税款和代垫的运杂费。会计分录：借：应付账款——明星工厂254720贷：银行存款254720（五）应用举例例8，大华公司（增值税一般纳税人）按照合同规定用银行存款预付给胜利工厂购货款180000元。会计分录：借：预付账款180000贷：银行存款180000（五）应用举例例9，大华公司（增值税一般纳税人）收到胜利工厂发运来的、前已预付货款的丙材料，并验收入库。随货物附来的增值税专用发票注明该批丙材料的价款为420000元，增值税进项税额71400元，除冲销原预付款18000元外，不足款项立即用银行存款支付。另外发生运杂费5000元，用现金支付。会计分录：借：原材料425000应交税费——应交增值税（进项税额）71400贷：预付账款——胜利工厂180000银行存款311400库存现金5000（五）应用举例例10，大华公司（增值税一般纳税人）向蓝天公司签发并承兑一张面值为418860元的商业承兑汇票购入丁材料，该批丁材料的买价为358000元，增值税进项税额为60860元。材料尚未到达。会计分录：借：在途物资——蓝天公司（丁材