《笔记-中级财务会计》

中级财务会计财务会计又称传统会计，其核算基本环节为：填制审核会计凭证——设置登记账簿——编制报表第1章教学考核重点.财务会计的含义：以货币作为主要的计量单位，采用传统的会计处理程序和方法，对特定会计主体的会计对象进行核算.监督，定期提供符合公认规范的财务会计信息的对外报告会计.财务会计的主要特征（即与管理会计的主要区别点）：① 以货币为主要的计量单位②采用传统的会计程序和方法③主要对外提供决策有用的会计信息④受公认会计规范的约束或指导⑤ 定期对外提供财务会计报告⑥主要反映过去已经发生的交易或事项⑦必须经过注册会计师审计才能对外报告三.财务会计规范（财务会计规范根本原因：对外报告）财务会计规范含义:指约束或指导财务会计工作的一系列法律.法规.准则.条例.制度的总和我国目前规范体系的构成会计法（1985年由全国人大制定，是会计的最高法律典范）企业会计准则（财政部制度，是指导.约束会计核算工作的准绳及规则）企业会计制度由国家财政部制定.颁布.实施其他会计规范包括《企业财务报告条例》.《会计基础工作规范》.《证券法》.《税法》.《公司法》等.企业会计准则含义：处理会计对象的标准，会计核算的准绳，会计核算工作的规则.我国会计准则的层次和内容.层次：基本准则——具体准则——准则应用指南（注：2006年2月15日，财政部颁布 38个具体准则，1个基本1个基本准则，从 2007年1月1日起，在上市公司试行）.内容：.基本准则的内容：包括会计目标，会计假设，会计核算基础，会计信息质量要求，会计要素确认.计量及报告原则②.具体准则的内容：规定各种具体交易或事项的会计处理方法（ 38个具体准则）.准则应用指南内容对具体准则的解释，规定会计科目设置及具体账务处理方法等.财务会计目标（即财务报告的目标）.帮助会计信息使用者作出合理的决策.为国家提供宏观调控所需要的特殊信息⑶.考评企业管理当局管理资源的责任和绩效⑷.为企业经营者提供经营管理所需要的各种信息（注：《企业会计准则——基本准则》规定，我国财务会计的目标是：向会计信息使用者提供决策有用的财务会计信息，反映企业管理层受托经管责任履行情况）六.会计核算基础及会计基本假设1）. 会计核算基础：我国企业会计确认 .计量.报告.应当以权责发生制为核算基础（注：我国行政事业单位除经营性业务外，应当以收付实现制为核算基础）2）. 会计基本假设含义：会计确认.计量报告的前提条件，是对会计核算所处的时间.空间.环境等所做的合理设定，也是选择正确的会计政策方法的基础内容：会计主体，持续经营，会计分期，货币计量.会计主体又称会计实体：是指进行会计工作位置服务的特定单位含义：①.对于企业会计来说，核算的只能是企业本身的生产经营活动，企业的会计确认 .计量和报告只能站在企业自身的角度来反映经济活动②.企业的经济活动独立于企业的投资者.会计主体与法律主体（即法人)是有区别的.持续经营：是指企业或会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去，也就是说，在可预见的将来，不会进行清算，也不会大规模消减业务.会计分期：是指将一个企业持续不断的生产经营活动分割为若干连续的.长短相同的期间，据以结算账目和编制财务报告，从而及时地提供有关财务状况和经营成果的会计信息（我国规定以公历 1月1日——12月31日为一个会计年度。此外，企业还需按半年 .按季.按月份编制报表，也称“中期” ）.货币计量：是指企业在会计确认.计量和报告过程中采用货为计量单位，记录和反映企业的经营情况（《企业会计准则——基本准则》规定： “企业会计应当以货币计量，以人民币为记账本位币，业务收支以外币为主的企业可以选择某种外币为记账本位币）交易.事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业同理A与该义务有关的经济利益很可能流出企业B未来流出经济利益的金额能够可靠的计量（注：判断一项义务的现实性与潜在性时，必须符合实质重于形式的要求）③所有者权益：是指企业投资人对企业净资产的所有权所有者权益的确认和计量取决于资产和负债的确认和计量④收入：是指企业日常产生的，会导致所有者权益增加，与所有者投入资本无关的经济利益总和同理A与收入相关的经济利益很可能流入企业B收入及其相关成本能够可靠的计量费用：是指企业日常发生的，会导致所有者权益减少，与向所有者分配利润无关的经济利益总流出同理A经济利益很可能流出企业B流出的经济利益能够可靠的计量利润：是指企业一定期间的最终经营成果利润的确认.计量.取决于收入.费用.利得.损失的确认和计量（思考：收入—费用 =利润？为什么？从会计要素构成看，相等从会计准则对收入 .费用.的定义看，不相等因为：利润=收入—费用+直接计入当期损益的利得—直接计入当期损益的损失企业日常活动：销售商品， 提供劳务， 让渡资产使用权 ..财务会计的计量属性我国新会计准则规定企业对会计要素进行计量时，一般采用历史成本计量，采用重置成本.现值.可变现净值以及公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量各种计量属性的定义.历史成本，又叫实际成本，是指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物的金额（注：会计计量一般采用历史成本计量）.重置成本，又叫现行成本，是指按当前市场条件重新取得同样或类似一项资产所需支付的现金或现金等价物的金额（注：重置成本目前主要用于资产盘盈计量）.可变现净值：在正常生产经营过程中，一预计售价减去预计进一步加工的加工成本和销售费用及相关税费后的净额（注：可变现净值目前只能用于期末存贷计量）.现值：对预计未来现金流量按一定折现率折现的价值（注：现值目前用于融资租赁，超出正常信用期购买或销售资产的计量）.公允价值：指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或负债清偿的金额（注：公允价值目前主要用于交易性金融资产 .投资性房地产.债务重组.非货币性资产交换等交易 .事项的计量名词解析⑴.会计确认：确认某一项目是否可以作为会计要素列入财务报表 .作为哪一要素列入财务报表以及何时列入财务报表的工作（即：确定能否记账 .记什么帐.何时记账）⑵.会计计量：确定某一项目列入财务报表全额工作（即：确定以多少全额列入相关账户和列入报表）.会计记录：对已确认和计量的交易或事项运用会计凭证.会计账簿进行记录的工作（注：日常会计记录包括会计凭证记录和会计账簿记录⑷.会计报告：根据会计信息记录结果定期编制财务会计报告并对外提供的工作.利得：是指企业非日常活动产生的，会导致所有者权益增加，与所有者投入资本无关的经济利益总和利得包括：①.直接计入当期损益的利得如：接受捐赠利得，负债重组利得，出售固定资产，出售无形资产利得等（计入营业外收入）.直接计入所有者权益的利得如：可供出售金融资产公允价值变动产生的利得（计入资本公积）.损失：是指企业非日常发生的，会导致所有者权益减少，与向所有者分配利润无关的经济利益总流出损失包括：①.直接计入当期损益的损失如：处置固定资产 .无形资产净损失 .捐赠支出财产物资非常损失 .债务重组损失,罚没支出等（计入营业外支出）.直接计入所有者权益的损失如：可供出售金融资产公允价值变动产生的损失（计入资本公积）第二章教学考核重点一.

货币资金的含义

.

构成1）.含义：是处于货币形态的流动资产，包括 库存现金，银行存款，其他货币资金等 .2）.构成：①.库存现金：是指存放于企业财务部门，由出纳员掌管的现金（狭义的现金） （广义现金范围：支票，汇票，本票） （备用金不属于现金，通过“其他应收款”或“备用金”科目核算）②.银行存款：企业存放与基本存款户，一般存款户，临时存款户及专项存款户的货币资金3）.

其他货币资金：除库存现金，银行存款以外的其他形式的货币资金

.包括：外埠存款，银行汇票存款，银行本票存款，信用卡存款，信用证保证金存款，存出投资款等（虽然都存在银行）二.货币资金的管理和控制1).库存现金的管理和控制.主要法律依据：国务院颁布的《先进管理暂行条例》⑵.适用范围可归纳为：①.单位向个人支付，可使用现金结算②.单位与单位结算， 1000元以下，可使用现金 结算.现金的库存限额可归纳为：①.一般不超过3~5天日常零量支付需要量.特殊情况不超过15天零量支付需求量（注：库存限额由企业基本存款账户所在的开户银行核定）⑷.现金日常收支的内部控制可归纳为：①.企业必须建立现金收支的内部控制制度②.严格执行钱账分离原则③.一般不得坐支现金（坐支：以收入的现金直接支付）（注：特殊情况需要坐支现金， 应事先报开户银行批准，在批准的额度内坐支）④.不得“白条抵库”⑤.不得设置“小金库”⑥.严格遵守现金使用范围的规定⑦.严格建立现金收支的授权 .审批制度2）.银行存款的管理和控制（适用于其他货币资金）主要依据《银行账户管理办法》 ，《支付结算办法》等 ..银行开户有关规定.每个企业必须在银行开设账户.每个企业只能开设一个基本存款账户③.每个企业可以开设若干个一般存款账户④.企业可根据需要开设临时存款账户和专项存款户，并按银行规定使用.银行账户使用主要规定①.基本存款户办理日常现金存取及转账结算.一般存款户只能办理现金缴存及转账结算，不得支取现金③.专项存款户和临时存款户用于办理转账结算和国家规定范围内的现金收付④.开户单位不得出租.出借账户⑤.开户单位必须恪守信用.履行付款⑥.不得签发空头支票及远期支票⑦.不得签发没有真实交易的商业汇票3）.银行转账支付结算方式的构成⑴.国内结算方式：（4种票据结算）支票，银行汇票，银行本票，商业汇票 .（5种非票据结算）托收承付，委托收款，信用卡，汇兑，信用卡 .⑵.国际结算方式：过期信用卡，托收，汇付，信用卡等 .结算方式由结算双方协商确定，选择时主要考虑以下因素ABCDE

结算业务的特点结算双方的距离结算风险大小结算速度快慢结算费用高低4）.

各种结算方式的主要规定及会计处理⑴.

支票：由存款人签发，同城结算（同城：同一票据交换地区）分为现金支票和转账支票，限期为 10日会计处理

，.收款人：收到转账支票计入“银行存款”借方收到现金支票计入“库存现金”借方.付款人：签发票据时计入“银行存款”贷方.银行汇票：由银行签发，异地兑付银行办理转账结算或支付现金.，限期为1个月会计处理①.收款人：收到汇票时计入“银行存款”或“库存现金”借方.付款人：申请取得银行汇票时计入“其他货币资金”借方，同时计入“银行存款贷方.银行本票：由银行签发，办理转账或支付现金，分为不定额本票和定额本票，限期为2个月.会计处理（与银行汇票相同，即同上）.商业汇票：由收款人或付款人签发，由承兑人承兑，到期日通过银行向收款人或被背书人支付款项的结算方式，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票.商业承兑汇票：由付款人承兑的商业汇票.银行承兑汇票：由付款热开户行承兑的汇票会计处理：.收款人：收到票据计入“应收票据”借方②.付款人：承兑日计入“应付票据”贷方（注：目前我国只有商业汇票通过“应收票据”及“应付票据”核算）.托收承兑：根据经济合同由收款单位发货后委托银行向异地付款单位收取款项，由付款单位向银行承兑付款的结算方式三限：限金额1万，限异地，限款项（商业交易.劳务供应结算）不得无理拒绝（唯一理由：收款人违约）会计处理.收款人：办委托收手续时一般计入“应收账款”借方.付款人：支付时计入“银行存款”贷方，拒付不作会计处理.委托收款：收款人提供收款依据，委托银行向付款人收取款项的结算方式，期限3日三不限：不限金额，不限地点，不限款项可付可拒付会计处理（与委托收款方式一样，即同上）⑺.信用卡（单位卡）：资产只能从基本存款户转入，不得存取现金会计处理①.付款人：将基本存款户存款划入信用卡时计入”其他货币资金“借方 ..收款人：收到划入款项计入“银行存款”借方.汇兑：汇款人委托银行汇给外地收款人，单位或个人的各种款项结算皆可，分为信汇和电汇，用于异地之间的结算方式.会计处理.付款人：汇出款项时计入“银行存款”贷方②.收款人：收到款项计入“银行存款”借方.信用卡：商业银行向个人和单位发行的，想特约单位购物.消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片，不得用于10万以上的商业交易。劳务供应款项，透支限期最长 60日会计处理①.购买方：支付的信用证保证金计入“其他货币资金”借方②.销售方：持证对付价款时计入“银行存款”借方三.货币资金核对1）.库存现金核算凭证.账簿设置：记账凭证：收款凭证 .付款凭证或通用记账凭证会计账簿：现金日记账 .现金总账日常收支核算.收入计入“库存现金”借方⑵.支付计入“库存现金”贷方现金清查.清查时间每日清查：由出纳员自行清查月末清查：由会计人员清查（出纳员在场）.清查方法实地盘点法.清查结果的会计处理.发生现金盘盈（长款）借：库存现金贷：待处理财产损益批准处理时：借：待处理财产损益贷：其他应付款营业外收入.发生现金盘亏（短款）借：待处理财产损益贷：库存现金批准处理时：借：管理费用其他应收款营业外支出贷：待处理财产损益2）.银行存款核算凭证.账簿设置（与库存现金相同）日常收支核算.收入计入“银行存款”借方⑵.支付计入“银行存款”贷方银行存款清查.清查时间：一般每个月末⑵.清查方法：核对账目用企业银行存款日记账与银行对账单逐笔勾对方式进行清查（出纳勾对，会计协助，只能用铅笔）⑶.清查结果处理①.处理记账错误：银行或企业一方更正.处理未达账项：编制“银行存款余额调节表”调节③.银行存款余额调节表编制（注：银行存款余额调节表应当每月编制，一式三份，“调节表”只起对账作用，不能作为记账的原始凭证）3）.其他货币资金核算定义：是指除现金，银行存款以外的其他各种货币资金包括：外埠存款，银行汇票存款，银行本票存款，存出投资款，信用证保证金存款，信用卡存款等 ..产生时借：其他货币资金贷：银行存款.完成结算时借：材料采购等科目贷：其他货币资金.余款退回时借：银行存款贷：其他货币资金（注：若采用计划成本法核算材料时，购买材料必须使用“材料采购”（借方）这个科目若采用实际成本法核算材料时，购买材料应当使用“在途物资”（借方）这个科目若结算.入库同时完成，也可直接记“原材料” （借方）第三章教学考核重点一.应收账款核算.应收票据核算三．应收款项减值核算第一节：应收款项概述一.应收款项构成：一般包括 应收票据.应收账款.其他应收款.预付账款.应收股利.应收利息二.应收款项的特点：⑴.主要是在企业销售过程中形成的债权⑵.核算主要是解决入账时间和入账价值的问题⑶.账面价值是评价客户信用水平的客观依据.为了加强应收款项的管理，企业应建立应收款项的对账和清算制度，在保证资金及时.足额回收的基础上，正确地计提坏账准备，防止资金损失和浪费三.应收款项管理：⑴.核定应收账款成本⑵.制定信用政策.进行应收账款的明细分类会计处理.会计部门工作重点：⑴.核定应收款项成本⑵.制定信用政策.健全应收款项会计记录⑷.正确处理坏账损失第二节.应收款项的核算.应收账款确认核算范围，具体核算内容包括：⑴.销售商品价款.增值税.代垫款项⑵.提供劳务的价款 .增值税⑶.可以核算“预收账款”入账时间：赊销成立时 或 劳务完成时.应收账款计量一般情况下计量：应收账款入账金额 =价款 +增值税 +代垫款折扣情况下的计量：⑴.商业折扣：企业为促销而在商品标价上给予的价格扣除（量大价优）如果存在商业折扣应收账款应按扣除商业折扣以后的实际金额计价入账，相关的收入和税金也按折扣后金额计量入账，对账扣额不作单独反映.现金折扣：债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除表示方法：折扣率 /付款期限例如：“ 2/10.5/20.N/30”表示：付款期限 30天，若在10天内付款，可享2%现金折扣，10—20天内，享5%折扣，20—30天无折扣存在现金折扣的计量方法：①.总价法：按不扣除现金折扣的金额计量的方法②.净价法：按扣除最大现金折扣的金额计量的方法注意以下三点：第一.我国会计准则规定必须采用总价法计量，现金折扣实际发生时计入“财务费用”第二.应收账款计量时，不考虑可能发生的销售折让或销售退回第三.计算现金折扣是否考虑增值税及代垫款项，取决于双方的约定，没有统一规定.应收账款的会计处理1.一般情况下的会计处理.赊销时借：应收账款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）银行存款.收回时借：银行存款贷：应收账款.改用商业汇票结算（对方承诺开商业汇票）借：应收票据贷：应收账款折扣条件下的会计处理，注意以下两点第一.商业折扣不必进行跨级处理，入账时直接扣除第二.现金折扣实际发生时计入当期财务费用第三节.应收票据核算.确认.核算范围，商业汇票注：目前我国只有商业汇票通过“应收票据”科目核算.入账时间：收到票据时.计量：无论是否带息，收到时以票据面值计入“应收票据”账户借方.会计处理1.收到票据时销售时收到借：应收票据贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）应收账款改用商业汇票结算借：应收票据贷：应收账款到期收到票款借：银行存款贷：应收票据（注：带息票据到期收到的利息计入“财务费用”贷方，我国目前使用的商业汇票一般为不带息汇票）到期不获付款（限商业承兑汇票）借：应收账款贷：应收票据背书转让票据借：材料采购等科目贷：应收票据应收票据贴现.贴现的含义：贴付利息提前兑付票款.计算：贴现收入=到期值—贴现息⑶.贴现的会计处理第一.无追索权票据贴现（银行承兑汇票贴现）借：银行存款财务费用（或贷）贷：应收票据第二.有追索权票据贴现（商业承兑汇票贴现），视同短期借款处理借：银行存款财务费用（或贷）贷：短期借款若到期时银行为想贴现任追索票款（表明付款人已付款）借：短期借款贷：应售票据若到期时银行向贴现人追索票款（表明付款人未付款）借：短期借款贷：银行存款同时：借：应收账款贷：应收票据例：甲企业 2012年2月20日销售商品一批，价款 10万元，增值税17000元，当日收到一张不带息商业承兑汇票，面值 117000元，期限6个月.借：应收票据117000贷：主营业务收入100000应交税费—应交增值税（销项税额）17000若8月20日到期，收到票款借：银行存款117000贷：应收票据117000若8月20日到期承兑人无力付款借：应收账款 117000贷：应收票据 117000若4月20日背书转让票据，购入原材料 5000公斤，单价为30元/公斤，增值税率 17%，不足款项目转账支票支付，材料计划成本148000元，材料已入库借：材料采购 150000应交税费—应交增值税（进项税额） 25500贷：应收票据117000银行存款58500（入库）借：原材料148000材料料成本差异2000贷：材料采购150000若5月20日票据申请贴现，贴现息1500元贴现收入 =117000—1500=115500借：银行存款115500财务费用1500贷：短期借款117000若贴现后付款人到期支付了票款借：短期借款 117000贷：应收票据 117000注：若银行承兑汇票贴现，直接贷计“应收票据”第四节.应收款项减值.资产减值的含义：是指资产预计可回收金额（如预计未来现金流量现值）低于其账面价值的事项.应收款项减值的判断应收款项发生减值的客观证据，主要包括下列：①.债务人发生严重的财务困难.债务人已违反了债务合同条款，如预期未归还本息③.债权人承诺对债务人作出让步.债务人很可能倒闭或进行其他财务重组⑤.债务人现金流量严重恶化⑥.其他表明应收款项减值的客观证据存在以上述情况之一，表明应收款项可能发生减值.坏账的含义及确认方法含义：是指经确认无法收回或收回可能性很小的应收款项坏账的确认条件，简述为：⑴.有证据表明无法收回.有证据表明收回可能性很小⑶.超过3年无法收回我国会计准则规定企业应当采用备抵法核算坏账损失.坏账核算的备抵法坏账备抵法的含义：期末按一定方法估计可能发生的坏账损失，计提坏账准备金，确认坏账时注销已计提的坏账准备金，同时注销应收款项的核算方法.坏账备抵法评价①.符合谨慎性要求.可降低财务风险（2优点）③.可能产生利润操纵.会计处理比较复杂（2缺点）坏账备抵法的核算程序第一.期末（一般年末）估计坏账损失坏账损失估计方法包括：① .应收款项余额百分比法②.账龄分述法③.个别认定法第二.计提坏账准备金应当计提的准备金 =估计的坏账损失 +计提前“坏账准备”账户余额（+借方余额，—贷方余额）借：资产减值损失贷：坏账准备注：资产减值损失可以核算资产所有的减值 .跌价损失（借方）“准备类的科目”都是相关资产的备抵类科目①.应收款的准备：坏账准备准备类科目分 3类：②.存货的准备：存货跌价准备③.其余的资产的准备： xx减值准备第三.确认坏账发生借：坏账准备贷：应收账款 等科目第四.重新收回原来已转销的坏账（两笔分录）借：应收账款

等科目贷：坏账准备（同时）借：银行存款贷：应收账款

等科目第五.冲减原来多提的坏账准备（把计提坏账倒回来做）借：坏账准备贷：资产减值损失注：期末估计的环账损失小于计提前“坏账准备”贷方余额时，按两者差额冲减五.坏账备抵法举例（重点）例：甲公司 06年开始采用背地法核算坏账损失，每年末按应收款项余额的5%估计坏账损失.①.06年末应收款项余额共 500万元 （单位：万元）借：资产减值损失 25贷：坏账准备 25②.07年6余额确认 A公司所欠贷款 30万元，收回可能性很小借：坏账准备 30贷：应收账款 30③.07年末应收款项余额共560万元估计：560×5%=28计提：28+5=33借：资产减值损失33贷：坏账准备33坏账准备②30|①25余额5|③33④8|⑤15⑦2|余额35|⑥10|余额43④.08年4余额确认职工张某所欠借款 8万元无法收回借：坏账准备 8贷：其他应收款 8⑤.08年8月，重新收回已转销的上年 A公司所欠贷款 15万元借：应收账款 15贷：坏账准备 15（同时）借：银行存款 15贷：应收账款 15⑥.08年末应收款项余额共900万元估计：900×5%=45计提：45—35=10借：资产减值损失10贷：坏账准备10⑦.09年6月确认B公司所欠贷款2万元无法收回借：坏账准备2贷：应收账款2⑧.09年末应收款项余额共750万元估计：750×5%=37.5计提：37.5—43=—5.5借：坏账准备5.5贷：资产减值损失5.5（注：个别认定法 .账龄分析法估计坏账损失计算方法与应收款项余额百分比法不同，但会计分录相同）第五节.其他债权.预付账款确认：按合同预付供货单位的贷款注：①.不包括预付工程款（预付工程款应计入“在建工程” ）.可通过“应付账款”核算会计处理.预付账款时借：预付账款 xx贷：银行存款 xx⑵.收到商品并检验入库时借：库存商品 xx应交税费—应交增值税（进项税额） xx贷：预付账款 xx⑶.补付商品款时借：预付账款 xx贷：银行存款 xx.其他应收款核算范围.应收的赔款.罚款②.拨付的备用金③.存出保证金④.应收租金⑤.为职工垫付款项及职工借款会计处理例：某企业应收A公司罚款4000元，应收出租给B公司包装物租金1200元，其会计处理如下：借：其他应收款—罚款收入4000贷：营业外收入—罚款收入4000借：其他应收款—租金收入12000贷：其他业务收入—租金收入12000当企业收到上诉款项时，再做如下会计处理，相应注销各明细账借：银行存款16000贷：其他应收款—罚金收入 4000—租金收入 12000.应收利息确认：核算企业持有债务类金融工具计算的已到付息期尚未收到的利息（注：未到付息期的利息计入“应计利息” (属二级科目） ）会计处理：见金融资产核算.应收股利确认：核算企业持有权益类投资时，被投资企业已宣告发放尚未收到的现金股利.会计处理：见金融资产核算第四章 存货本章教学重难点：.存货的确认（含义.构成.范围）二.存货的计量方法实际成本法计划成本法估计成本法成本与可变现净值孰低法.主要存货的核算方法原材料.周转材料.库存商品委托加工物资第一节.存货的确认.存货的含义与特点含义：是企业在正常经营活动中为销售或耗用储备的各种有形货物，属于企业的流动资产.特点：①.流动性强②.属于有形资产.具有时效性和发生潜在损失的可能性.存货的构成按企业性质.经营范围.存货用途不同分为两种：⑴.制造业存货：包括 原材料.周转材料.在产品.自制半成品.库存商品.发出商品.在途物资.委托加工物资.委托代销商品等.商品流通企业存货：包括商品.材料物资.低值易耗品.包装物等.存货范围的认定认定原则：以存货盘存之日的法定所有权为标志认定，不考虑存放地点具体认定方法：凡是在盘存日期法定所有权属于企业的一切材料物资，不论其存放点如何，都为企业的存货..存货管理的重要性（了解）存货占流动资产比重很大存货流动性强，资产安全性低存货具有发生潜在损失的可能性生产经营必须合理储存存货存货的核算会影响成本费用和利润存货核算影响资产负债表.存货数量盘存方法实地盘存制.含义：会计期末通过对全部存货进行实地盘点，确定期末结存数量，然后乘以单价，计算总金额，计入存货科目，倒轧本期已耗用或已销售的存货的成本②.基本等式：期初存货+本期购货=本期耗用或销货 +期末存货或 本期耗用或销售成本 =期初存货成本+本期购货成本—期末存货成本.优点：财务处理简单易行缺点：不能随时反映各种存货的收发存动态，不利于存货的管理；影响成本计算的正确性，削弱库存管理的有效性④.适用范围：价值较低 .进出频繁的存货2.永续盘存制①.含义：对存货项目设置经常性的库存记录，即分别品名 .规格设置存货明细账，逐笔或逐日登记收入和发出的存货，并随时记列存数 .②.优点：随时反映存货的发存情况，利于存货管理；存货明细账通过盘点与实存相核对，保证账面正确性 .③.适用范围：物品价值较高 .或记录内容容易出错第二节.存货的计量一.实际成本法计量：取得和发出均按取得存货的实际成本计量的方法1.取得存货实际成本⑴.外购存货外购存货实际成本 =买价 +可计入存货成本的采购费用 +可计入存货成本的相关税金（注：第一.一般纳税人支付的增值税不计入存货采购成本，小规模纳税人计入采购成本第二.存在购货折扣时，应按总价法计算存货构成本（总价法：可扣除商业折扣，不可扣除现金折扣）第三.进口支付的关税 .消费税.计入存货成本.，增值税按第一条处理第四.入库前发生的合理采购费用，计入存货成本，但不包括采购人员差旅费，入库后发生的相关费用计入当期损益（一般计入“管理费用”）第五.购买存货发生的运输合理损耗，计入存货采购成本（不必另做会计处理，增加收到存货的单位成本）第六.一般纳税人收购农副产品或废旧物资作为材料或商品，分别按收购价的 13%和10%计算进项税额，其余计入存货采购成本.第七.一般纳税人购买货物支付的运输费（不含杂费） ，按7%计算进项税额，其余计入采购成本第八.商品流通企业采购商品发生的进货费用处理方法：可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊，对于已售商品的进货费用，计入当期损益（即主营业务收入）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本（即库存商品成本），金额较小的也可在发生时直接计入当期损益（即销售费用）第九.市内零星运杂费，不计入材料采购成本（计入“管理费用” ）⑵.自制存货实际成本 =存货的实际制造成本（包括直接材料 .直接人工.制造费用等）.投资者投入存货按协议价计量，协议价明显不公允除外.盘盈存货按重量成本作为入账价值.委托加工的存货实际成本 =发出加工物资实际成本 +往返运杂费 +加工费用+可计入成本的相关税金（注：①.增值税一般纳税人不计入加工成本.消费税若收回后直接出售计入加工成本若收回后用于连续加工（再加工）其他应税消费品，不计入加工成本，计入“应交税费”借方，表示折扣.接受捐赠的存货.捐赠方提供凭证按凭证金额加相关税费计量②.未提供凭证但资产存在活跃市场按估计的市价加相关税费计量③.没有凭证及活跃市场按资产预计未来现金流量现值计量（注：接受捐赠存货计量方法是用于企业受到的所有非现金资产捐赠计量）.债务重组取得存货按存货的公允价值计量.非货币性资产交换取得存货按相关准则规定计量发出存货实际成本的确定.我国会计准则的规定采用实际成本法，发出存货成本可采用先进先出法.个别认定法.加权平均法计量.各种方法的含义及评价.先进先出法：是假定先入库的存货先发出，根据这种假定的成本流转顺序对发出存货和结存存货进行计量的一种计价方法.优点：期末存货更接近市场价格，与物价发展趋势相吻合.缺点：核算繁琐，物价上涨时不符合谨慎性要求.个别认定法：是指发出的存货按取得批次认定的一种方法优点：最准确缺点：实施比较困难，容易导致利润操纵适用范围：适用于易辨认的存货.加权平均法：分为"月末一次加权平均法"和"移动加权平均法"（每收入一次存货便计算一次平均单价）优点：随时可计量缺点：计算繁琐，不能提供发出存货单位成本资料例：A材料用实际成本法核算， 3月份有相关资料如下1日.结存300公斤，3元/公斤5日.购入200公斤，3.5元/公斤8日.生产领用 400公斤日.购入300公斤，4元/公斤20日.车间管理领用 200公斤28日.加工收回200公斤，4.5元/公斤30日.厂部管理领用 100公斤结存300公斤第一.采用全月一次加权平均法计算如下平均单价 =(900+700+1200+900)/(300+200+300+200)=3.7本月发出成本 =700×3.7=2590月末结存成本 =300×3.7=1110第二.采用移动平均法计算如下5日.平均单价 =(900+700)/(300+200)=3.28日.发出成本 =400×3.2=12808日.结存成本 =100×3.2=32012日.平均单价=(320+1200)/(100+300)=3.820日.发出成本=200×3.8=76020日.结存成本=200×3.8=76028日.平均单价=(760+900)/(200+200)=4.1530日.发出成本=100×4.15=41531日.结存成本=300×4.15=1245第三.采用先进先出法计算如下（从发出开始辨认，先收入先发出）8日.发出成本=300×3+100×3.5=12508日.结存成本=100×3.5=35020日.发出成本=100×3.5+100×4=75020日.结存成本=200×4=80030日.发出成本=100×4=40031日.结存成本=100×4+200×4.5=1300（注：个别计价法计量见 P79，没有统一的计算方法）二.计划成本法计量计划成本法核算存货的基本程序.事先对各种存货制定计划单价⑵.日常存货收入.发出均按计划单价计价入账.对收入存货实际成本与计划成本的差异，单独计入存货成本差异类账户核算并归集.⑷.月末，计算各种存货成本差异率.对本月发出存货和期末存货分摊成本差异，计算其实际成本计划成本法的计算方法⑴.主要计算公式A.计划成本 =存货数量 ×计划单价B.成本差异 =实际成本 —计划成本（正数：超支差异，计借方负数：节约差异，计贷方存货数量（实际单价—计划单价）成本差异率=（月末成本差异±月末发生的成本差异）/（月初计划成本+本月收入存货计划成本）×100%（所有差异/所有计划成本）×100%存货实际成本=存货计划成本×（1±成本差异率）注：+：超支差异考率 —：节约差异率.计划成本法计量举例例：甲材料5月1日结存5000公斤，计划单价10元/公斤，“材料成本差异—甲材料”账户 5月1日为贷方余额 500元注：月初贷方余额为节约差异本月相关业务如下：5月10日购入11000公斤，实际单价 9.8元5月21日购入4000公斤，实际单价 10.3元5月份发出共 16000公斤本月发生材料计划成本 =16000×10=160000月末结存材料计划成本 =4000×10=40000本月收入材料成本差异 =11000×（9.8—10）+4000×（10.3—10）=—1000本月材料成本差异率 =（—500—1000）/（20000×10）=—0.75%本月发出材料实际成本 =160000×（1—0.75%）=158800月末结存材料实际成本 =40000×（1—0.75%）=39700计划成本法的评价优点：①.有利于简化日常核算工作.有利于核算存货采购及耗用部门业绩③.有利于存货的管理缺点：①.制定计划单价的工作量较大②.修订计划单价工作量较大.若计划单价不符合实际，会影响计量的准确性。也不利于存货管理适应范围：适用于计划管理水平较高，价格比较稳定的主要存货核算.估计成本法计量毛利率法.适用范围：批发企业商品存货的计量.基本原理：用上季度实际毛利率估计本季度各月已销售商品成本注：批发企业购入商品按实际成本入账计量.计算方法实际毛利率=（销售收入净额—销售成本）/销售收入净额销售收入净额=销售收入—销售折让与退回本月商品销售成本=本月商品销售收入净额×（1—上季度实际毛利率）注：实际工作中毛利率一般按商品类别计算，每季度调整一次，本季度最后一个月的销售成本不能按上季度实际毛利率估计，应当倒计.⑷.

计算举例例：A公司甲类商品 08年1—3月份实际销售收入 520万元，发生销售退回 20万元，实际销售成本 400万元，08年4.5.6月销售收入净额分别为

160.200.210

万元年1季度实际毛利率=(520—20—400）/（520—20）=20%月份估计销售车成本=160×(1—20%）=128月份估计销售成本=200×（1—20%）=160若上例甲类商品 08年4月1日结存成本 50万元，4—6月份购入商品共 500万元，08年6月30日结存商品成本 100万元.则：6月份销售成本=（50+500—100）—（128+160）=162零售价格法（售价核算法）.适用范围零售企业商品存货.基本原理日出商品收入和发出均按售价计价入账对收入商品进行与售价的差额，单独计入“商品进销差价”账户并归集.月末，计算各类商品的进销差价率对本月已销售商品分摊进销差价，计算已销售商品实际成本⑶.计算方法进销差价率=（月初进销差价 +本月进销差价） /（月初售价总额 +本月收入售价总额） ×100%成本率=1—进销差价率已销商品成本=已销商品售价总额 ×（1—进销差价率）注：实际工作中，每月商品进销差价率一般按商品类别计算 ..计算举例例：某商场甲类商品4月1日结存进价总额200万元，售价总额300万元（均不含增值税），本月购入甲类商品进价总额 540万元，售价总额 700万元（均不含增值税），增值税 17%，4月份甲类商品实现零售收入（含增值税）936万元.采用零售价格法：不含税销售收入 =936/（1+17%）=800<不含税收入=含税收入/（1+税率）>进销差价率=（100+160）/（300+700）=26%已销商品成本=800×（1—26%）=592月末结存成本=200×（1—26%）=148第三节.一般存货的核算.原材料核算核算范围：包括原料.主要材料.辅助材料.燃料.修理用备件.包装材料.外购半成品注：工程物资（列入“固定资产” ）.自制半成品.包装物都不属于原材料 .实际成本法核算.收入材料的核算A.外购原材料的核算料到单未到业务核算方法：① .单到后正式入账（同月到达）.先暂估入账（月末），单到以后红字冲回，再正式入账注：超过正常信用期付款购买资产，具有融资性质，应按协议付款额的现值确认资产入账成本，两者差额计入“未确认融资费用”借方，并用实际利率法摊销 .自制材料入库，按实际制造成本借：原材料贷：生产成本投资者投入材料，按协议约定价借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：实收资本盘盈原材料，按重置成本借：原材料贷：待处理财产损益委托加工原材料收回，按实际加工成本借：原材料贷：委托加工物资按受捐赠材料价值10000元，递延所得税负债税率25%借：原材料10000应交税费——应交增值税（进项税额）1700贷：递延所得税负债2925营业外收入8775⑵.材料发出的核算A.生产经营领用材料借：生产成本制造费用管理费用销售费用 等科目贷：原材料出售原材料结转销售成本借：其他业务成本贷：原材料在建工程以及发放职工福利领用材料借：在建工程（或应付职工薪酬）贷：原材料应交税费——应交增值税（进项税额转出）注：一般纳税人建造安装生产经营用机器设备不需转出进项税额.盘亏.毁损原材料（注：毁损后材料须转出进项税额）借：待处理财产损益贷：原材料计划成本法核算原材料.取得原材料入库时按计划成本计入“原材料”账户借方若实际成本大于计划成本（超支差异）借：原材料材料成本差异贷：材料采购等科目若实际成本小于计划成本（节约差异）借：原材料贷：材料采购等科目材料成本差异.发出材料按计划成本计价发出借：生产成本制造费用管理费用销售费用 等科目贷：原材料.月末分摊材料成本差异借：（有关成本.费用科目）贷：材料成本差异注：分摊超支差异用蓝笔分录，分摊节约差异用红笔做相同分录.计划成本法举例（重点）例：5月1日甲材料结存1000公斤，“材料成本差异—甲材料”为贷方余额200元，计划单价10元/公斤本月发生业务日下：.5月5日购进甲材料400公斤，价款41000元，增值税6970元，运杂费500元，商业汇票结算，材料已入库.借：材料采购41500应交税费——应交增值税（进项税额）6970贷：应付票据48470（同时）借：原材料40000材料成本差异1500贷：材料采购41500②.5月12日生产产品领用3000公斤借：生产成本30000贷：原材料30000③.5月20日购进甲材料3000公斤，买价29500元，增值税5015元，转账支票支付，材料已入库 .借：材料采购 29500应交税费——应交增值税（进项税额） 5015贷：银行存款34515（同时）借：原材料 30000贷：材料采购 29500材料成本差异500④.5月25日，车间管理领用1000公斤，厂部领用500公斤.借：制造费用10000管理费用5000贷：原材料15000⑤.月末计算并结转发出材料成本差异.差异率=（月初成本差异±本月成本差异）/本月计划成本=（—200+1500—500）/10×（1000+4000+300）=1%（注：超值用“+”，节约用“—”）30000×1%=30010000×1%=1005000×1%=50借：生产成本300制造费用100管理费用50贷：材料成本差异450注：若差异率为负数，用红笔分录 .二.库存商品的核算核算范围：自产商品 .外购商品.但不包括自制半成品 .零售企业的核算（了解）——采用售价核算法.购买商品，结算价款借：在途物资应交税费——应交增值税（进项税额）销售费用（或进货费用）贷：银行存款 等科目.商品验收入库借：库存商品（售价）贷：在途物资 （进价）商品进销差价.每日取得零售收入时（含增值税收入）换算方式：不含税收入=含税收入/（1+增值税）借：银行存款贷：主营业务收入（不含税收入）应交税费——应交增值税（销项税额）同时按收入结转成本借：主营业务成本（红字）贷：商品进销差价（红字）注：零售企业一般按商品类别（或柜台）核算库存商品 .其他企业库存商品的核算一般按成本核算.取得库存商品生产完工入库，按实际制造成本借：库存商品贷：生产成本外购商品验收入库，按采购成本借：库存商品贷：在途物资其他方式取得商品（参照取得原材料核算）.发出库存商品核算销售商品结转销售成本借：主营业务成本贷：库存商品将库存商品用于工程建造（按商品成本转账，按相关增值税，消费税必须按计税价格计算）例：厂房建设领用商品1000件，成本80元/件，售价100元/件，增值税17%，消费税10%.借：在建工程107000贷：库存商品80000应交税费——应交增值税（销项税额）17000——应交消费税10000将库存商品用于非货币性福利，分配利润，对外投资，对外捐赠等.借：应付职工薪酬 （应付利润等科目）贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）（同期结转成本）借：主营业务成本贷：库存商品若商品属于应税商品，计算消费税借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税注：①.应当视同销售商品处理，确认收入并结转销售成本，相关税费按税法规定处理 ..“自制半成品”可参照库存商品核算.委托加工物资核算（了解）发出加工物资，实际成本120万元.借：委托加工物资120贷：原材料120若：发出计划成本120万元，成本差异率0.5%.借：委托加工物资120贷：原材料120（同时）借：委托加工物资0.6贷：材料成本差异0.6存款支付往返运杂费2万元.借：委托加工物资2贷：银行存款2支付增值税1.7万元及加工费用10万元.借：委托加工物资10应交税费——应交增值税（进项税额）1.7贷：银行存款11.7支付加工环节消费税15万元（前提为应税加工物资）.若收回后直接出售，计入加工成本借：委托加工物资 15贷：银行存款 15⑵.若收回后用于连续加工其他应税消费品 .借：应交税费——应交消费税15贷：银行存款155.收回加工物资若作为材料 .借：原材料132（120+2+10）贷：委托加工物资132若收回后作为商品出售.借：库存商品147（120+2+10+15）贷：委托加工物资147第四节 周转材料核算周转材料包括：低值易耗品（在库 /在用/摊销），包装物，其他周转材料..低值易耗品核算含义：是指不符合固定资产确认条件的工具，用具物品等.注：低值易耗品与固定资产区别，主要表现在单件价格及使用期限两方面，固定资产使用期限在一年以上且单价值较高.核算方法.取得核算与取得原材料核算基本相同，但通过“周转材料”科目核算 .发出时，采用一次摊销法借：制造费用管理费用等科目贷：周转材料（注：采用计划成本核算，还需计算结转材料成本差异，工业企业可以不设“周转材料”科目，直接使用“低值易耗品” .“包装物”一级科目 .）B.发出时，采用五五摊销法 .：领用时摊销一半，报废时摊销其余一半的方法 .优点是有利于财产物资管理；缺点是会计处理较复杂 ..包装物核算含义：是指为了包装本企业商品为储备的各种包装容器种类（按用途）⑴.生产领用的包装物.随同商品出售不单独计价的包装物⑶.随同商品出售单独计价的包装物⑷.出租或出借包装物（注：一次性耗用的包装物材料属于“原材料”）核算方法.取得包装物核算.与取得原材料核算方法基本相同 ..领用包装物核算.生产领用借：生产成本贷：周转材料——包装物随同商品出售不单独计价借：销售费用贷：周转材料——包装物随同商品出售单独计价借：其他业务成本贷：周转材料——包装物（注：以上包装物领用时一次计入当期成本费用，不需选择价格摊销法，若采用计划成本核算，须计算结转材料成本差异 ）出租，出借（周转使用包装物）会计准则规定：周转使用包装物，可采用一次摊销法或五五摊销法核算.采用一次摊销法，出租或出借时：借：销售费用 （出借）其他业务成本 （出租）贷：周转材料——包装物采用五五摊销法的主要会计分录如下：（必须写出一下明细科目：库存未用，库存已用，出租，出借，摊销）例：A.出租或出借全新包装物一批，成本5000元.借：包装物（出租或出借）5000贷：包装物（库存未用）5000B.摊销50%时.借：其他业务成本（或销售费用）2500贷：包装物（摊销）2500C.重新收回时.借：包装物（库存已用）5000贷：包装物（出租或出借）5000D.重新出租或出借.借：包装物（出租或出借）5000贷：包装物（库存已用）5000E.重新收回报废，摊销50%，扣残料价值300元.借：其他业务成本（或销售费用）2200原材料——残料300贷：包装物（摊销）2500（同时）借：包装物（摊销）5000贷：包装物（出租或出借）5000F.若收到押金5850元.借：银行存款5850贷：其他应付款5850退还押金作上诉相反分录没收包装物押金5850元，视同销售了包装物.5850/（1+17%）=5000借：其他应付款 5850贷：其他业务收入 5000应交税费——应交增值税（销项税额） 850（注：若加收罚金计入“营业外收入” ）第五节 期末存货计量.期末计量方法：期末存货必须采用成本与可变现净值孰低法计量成本低于可变现净值按成本计量并按成本列入会计报表，不另作会计处理 .可变现净值低于成本俺可变现净值计量，并按两者差额计提存货跌价准备.可变现净值的含义及确认方法含义：是指在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本，估计的销售费用以及相关税费后的金额确认方法：.可直接出售的存货可变现净值=估计售价—估计的销售费用—估计的相关税费⑵.需要经过加工才能出手的存货 .可变现净值=完成加工后的存货估计售价—至完工时估计将要发生的成本—估计的销售费用—估计的相关税费计算时注意以下两点：①.计算可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础②.企业为执行已签订的合同而储存的存货，估计售价须是合同价.存货减值与否的判断（了解）存在下列情况之一，表明有可能减值：①.可变现净值持续下跌，并且在可预见的未来误会生的希望②.企业使用该项原材料生产的产品成本高于产品的销售价格③.企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本 .④.因企业提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌 .⑤.其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形 ..存货减值的会计处理1.期末，判断存货是否存在减值迹象注：企业一般年末对存货进行减值测试计算有减值迹象的可变现净值，并与成本对比注：实际工作中，一般按单个存货项目或存货类别计算可变现净值并与其成本对比（列表对比）对比较结果进行会计处理.成本低于可变现净值不做会计处理..可变现净值低于成本应当计提存货跌价准备.应计提的存货跌价准备金：某期应计提的存货跌价准备 =当期可变现净值低于成本的金额—存货跌价准备科目原有余额计提的会计分录如下：借：资产减值损失贷：存货跌价准备（注：计提以后若存货的可变现净值恢复，应就恢复的全额冲减已计提的存货跌价准备，但冲减数以原计提数为限.）冲减分录为：借：存货跌价准备贷：资产减值损失例：甲类存货年末有关资料如下：（万元）年度末成本可变现净值2004100852005110902006135128200714015004年末，100—85=15借：资产减值损失15贷：存货跌价准备1505年末，110—90=20；20—15=5借：资产减值损失5贷：存货跌价准备506年末，135—128=7；7——20=—13借：存货跌价准备13贷：资产减值损失1307年末，可变现净值恢复，存货跌价准备冲减至0借：存货跌价准备7贷：资产减值损失7.成本与可变现净值孰低法的评价优点：对存货计价符合谨慎性要求，有利于降低企业财务风险缺点：过度谨慎导致利润操纵；使存货的报表数据失去可比性；会计处理较复杂.第五章 金融资产本章重难.点：.交易性金融资产会计处理二.可供出售金融资产会计处理三.持有至到期投资会计处理第一节.金融资产的定义和分类.金融工具概述（了解）金融工具的含义金融工具是市场经济条件下完成货币流通和银行信用的重要手段.金融工具：是指形成一个单位的金融资产并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同 .金融工具包括：金融资产 .金融负债和权益工具 .金融工具的分类金融工具可以分为基础金融工具和衍生金融工具..基础金融工具也叫传统金融工具：主要包括货币资金 .应收款.应付款.贷款.普通股.债券.基金等..衍生金融工具主要包括：远期合同.期货合同.期权等..金融资产的定义是指企业持有金融工具产生的资产..金融资产分类会计准则将金融资产分为以下几类：.以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的金融资产（如交易性金融资产）.可供出售金融资产③.持有至到期投资④.应收款或货款⑤.货币资金第二节 交易性金融资产.确认定义：符合下列三条件之一应划分为交易性金融资产..取得该金融资产的目的主要是近期内出售.如：企业为赚取差价为目的从市场购买的股票.债券.基金等.②.采用短期获利模式进行管理的金融工具投资组合中的一部分.属于衍生金融工具，如：企业投资的国债期货.股指期货.延期同等.总概论：是指企业持有的准备近期内出售的金融资产 .2.特点：①.因金融工具而产生 ②.可以在公开市场交易③.为交易目的而持有 ④.公允价值能够可靠计量.公允价值变动计入当期损益同时满足上述特点的金融资产就为交易性金融资产）.计量1.初始计量即按取得时的公允价值计入“交易性金融资产——成本”借方，初始计量时注意以下几点：⑴.相关税费，计入“投资收益”借方，不得计入资产成本.支付价款中包含的现金股利或应收的利息，不计入资产成本，应当从买价中剔除，计入“应收股利”或“应收利息”借方.例：某公司买价10

3月20日用存出投资款购入随时准备交易的 A股票8万股，元/股，相关税费 0.6万元，A公司已于3月10日宣告现金股利0.5元/股，支付日为4月1日.（宣告日到支付日之间购买股票，须减现金股利）单位：万元资产成本=8×（10—0.5）=76应收股利=8×0..5=4借：交易性金融资产——成本76应收股利4投资收益0.6贷：其他货币资金80.6例：2012年12月31日购买当年 1月1日发行的债券 10000张，面值元/张，买价106元/张，票面利率5%，三年期，采用短期获利方式管理，相关费用0.2万元，每年付息一次.单位：万元应收利息=100×5%=5资产成本=106—5=101借：交易性金融资产——成本101应收利息5投资收益0.2贷：其他货币资金（或银行存款）106.2若2013年1月2日收到5万元.借：银行存款5贷：应收利息5后续计量资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入“公允价值变动损益”账户的借方或贷方.注：实际工作中一般半年末或年末计算公允价值变动，不必每月末计算三.会计处理举例（重点）例：甲公司 09年3月1日购买乙公司股票 10万股，买价 12.5元/股，相关税费0.5万元，存出投资款结算，随时准备出售，乙公司09年2月20日已宣告现金股利0.5元/股，3月10日支付.单位：万元①.09年3月1日购入时借：交易性金融资产——成本120应收股利5投资收益0.5贷：其他货币资金125.5②.09年3月10日收到股利时.借：其他货币资金5贷：应收股利5③.09年6月30日已股票市价为14元/股.账面价值=120公允价值=10×14=140公允价值变动=140—120=20借：交易性金融资产——公允价值变动20贷：公允价值变动损益20（公允价值变动损益记贷方表示收益，反之记借方表示损失）.09年12月31日已股票市价为11元/股.（公允价值变动指当期与上一期公允价值作比较）账面价值=10×14=140公允价值=10×11=110公允价值变动=110—140=—30借：公允价值变动损益30贷：交易性金融资产——公允价值变动30⑤.若10年2月10日乙公司宣告股利0.2元/股，该股利于2010年3月10日支付.10.2.10股利宣告时：借：应收股利2贷：投资收益2收到股利时：借：其他货币资金2贷：应收股利2⑥.若2010年4月30日家公司出售全部乙公司股票10万股，售价15元/股，相关税费0.8万元（相关税费不须作分录，因证券公司会没收，不发回）单位：万元出售净收入=10×15—0.8=149.2出售时各明细科目余额计算如下：成本=120（借方余额）公允价值变动=20—30=—10（贷方余额）注：出售时应当从相反方向注销上述明细科目的余额.借：其他货币资金149.2交易性金融资产——公允价值变动10贷：交易性金融资产——成本120投资收益39.2同时将“公允价值变动损益”累计余额结转为“投资收益”.余额=30—20=10（借方余额）借：投资收益10贷：公允价值变动损益10第三节 可供出售金融资产.确认定义：包括划分可出售的股票投资.债券投资等金融资产.主要特点.因金融工具产生⑵.不准备随时交易⑶.不准备持有至到期或长期持有 ⑷.能够在公开市场交易⑸.采用公允价值计量 ⑹.公允价值变动直接计入所有者权益.属于非衍生金融资产及非流动资产..计量取得时按公允价值计量.资产负债表日按公允价值计量注：⑴.取得时发生的相关税费计入资产成本.买价中包含的股利或应收利息不计入资产成本，计入应收项目.与交易性金融资产会计处理的异同相同点：.取得时按公允价值计量入账.资产负债表日按公允价值计量.不同点：⑴.取得发生的相关税费计入资产成本 .⑵.公允价值变动计入资本公积 .⑶.如果发生减值，可计提减值准备 ..资产负债表中列为非流动资产..会计处理举例例：甲公司

2011

年3月1日购买

B公司股票

50000

股，买价

10元/股，相关税费

3000

元，以上均用存出投资款结算，甲公司将其划分为可供出售金融资产，

B公司

2011

年

2月

20日已宣告现金股利0.2元/股，该股利于3月25日收到.应收股利=50000×0.2=10000成本=50000×（10—0.2）+3000=493000借：可供出售金融资产——成本493000应收股利10000贷：其他货币资金50300011.3.25日借：其他货币资金10000贷：应收股利10000若2011年6月30日B股票市价为12元/股.公允价值=50000×12=600000账面价值=493000公允价值变动=600000—493000=107000借：可供出售金融资产——公允价值变动107000贷：其他综合收益107000若2011年12月31日B股票市价11元/股.公允价值变动=50000×（11—12）=—50000借：其他综合收益50000贷：可供出售金融资产——公允价值变动50000若2012年2月10日B公司宣告现金股利0.3元/股.50000×0.3=15000借：应收股利15000贷：投资收益150003月28日收到现金股利15000元.借：其他货币资金15000贷：应收股利15000若2012年6月30日，由于B公司违规经营导致股票价格大幅下跌，市价为5元/股.（减值与公允价值变动的区别：原因为非正常经营；金额较大）公允价值=50000×5=250000账面价值=493000+107000—50000=550000减值额=550000—250000=300000借：资产减值损失300000贷：可供出售金融资产——公允价值变动300000（或可供出售金融资产减值准备）300000同时将原计入资产公积的累计数转回“其他综合收益”余额=107000—50000=57000(贷方余额)借：其他综合收益57000贷：资产减值损失57000若2012年8月30日，出售全部B公司股票50000股，售价7元/股，相关税费2000元.出售净收入=50000×7—2000=348000（注销）公允价值变动 =107000—50000—300000=—243000（贷方）成本=4930000（借方）借：其他货币资金348000可供出售金融资产——公允价值变动243000贷：可供出售金融资产——成本493000投资收益98000注：若持有期间没有发生减值，出售时应将“其他综合收益”累计余额结转为投资收益.第四节 持有至到期投资.确定定义是指到期日固定.回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力将其持有至到期的非衍生金融资产.持有至到期投资 ——投资产本/应计利息/利息调整.特点⑴.到期日固定 ⑵.到期可回收金额固定或可确定.企业有明显意图持有至到期⑷.企业有能力持有至到期⑸.预计存续期超过一年.一般表现为多种债权性投资⑺.属于非衍生金融资产二.1.

计量初始计量取得时按公允价值加相关税费之和作为初始投资成本具体计量方法如下：⑴.按债券的面值总额计入“持有至到期投资——投资成本”借方⑵.分期付息债券包含的已到付息期尚未收到的利息，应从初始投资成本中剔除，计入“应收利息”借方 .

..一次还本付息债券包含的利息，计入初始投资成本，通过“持有至到期投资——应计利息”单独核算..溢价或折价购入债券，溢（折）价额计入“持有至到期投资——利息调整”的借方或贷方（溢价记借；折价记贷）利息调整数=初始投资成本—应计利息—面值总额（结果为正数表示溢价，负数表示折价 ）例：A公司07年6月30日购买当年 1月1日发行的 B公司债券 5000张，准备持有至到期，面值 100元/张，买价105元/张，相关税费5000元，债券票面利率 8%,期限三年，一次还本付息 .应计利息=（5000×100×8%）/2=20000初始成本=5000×105+5000=530000利息调整数=530000—20000—500×100=10000(溢价)借：持有至到期投资——投资成本500000——利息调整10000——应计利息20000贷：银行存款530000若上例债券的购买价格为101元/张，该债券每半年付息一次，其他不变.应收利息=20000初始成本=5000×101+5000—20000=490000利息调整数=490000—500×100=—10000（折价）借：持有至到期投资——投资成本500000应收利息20000贷：持有至到期投资——利息调整10000银行存款5100002.后续计量（注：⑴.本期摊余成本=上期摊余成本±本期利息调整数⑵. 第一期摊余成本即为初始成本 ）采用摊余成本进行后续计量，每期利息调整数采用实际利率法计算确定.持有至到期投资的会计处理取得投资时，按初始成本入账（见计量举例）每期（一般每年或每半年）计息，同时计算每期利息调整数.名义利息=面值总额×票面利率注：每期的名义利息计入“应收利息”或“持有至到期投资——应计利息”借方.⑵.实际利息=期初持有至到期投资摊余成本 ×实际利率注：每期实际利息计入“投资收益”贷方 ..每期利息调整数=⑴—⑵或相反上述计算每期利息调整数的方法叫做实际利率法若计息时调整溢价借：应收利息（或持有至到期投资——应计利息）贷：投资收益持有至到期投资——利息调整若计算同时调整折价借：应收利息（或持有至到期投资——应计利息）持有至到期投资——利息调整贷：投资收益每期收到分期付息债权的利息借：银行存款贷：应收利息期末发生减值借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备减值转回借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失到期收回投资A.若一次收回本息借：银行存款贷：持有至到期投资——投资成本——应计利息若分期付息的债券收回借：银行存款贷：持有至到期投资——投资成本应收利息（最后一期的利息）例：A公司07年1月1日购买B公司债券1000张，准备持有至到期，债券面值100元/张，买价（含交易费用）105元/张，债券期限三年，一次还本付息，票面利率14%，同期市场利率12%，发行日为07年1月1日，A公司每年计息一次.（注：当月发行，当月买入时，买价中不计利息）分录如下：07.1.1借：持有至到期投资——投资成本100000——利息调整5000贷：银行存款10500007.12.31名义利息=1000×100×14%=14000实际利息=105000×12%=12600利息调整数=14000—12600=1400借：持有至到期投资——应计利息14000贷：持有至到期投资——利息调整1400投资收益12600 名义利息=14000实际利息=（105000—1400）×12%=12432利息调整数=14000—12432=1568借：持有至到期投资——应计利息14000贷：持有至到期投资——利息调整1568投资收益12432 名义利息=14000（最后一期倒计）利息调整数 =5000—1400—1568=2032实际利息=14000—2032=11968借：持有至到期投资——应计利息14000贷：持有至到期投资——利息调整2032投资收益11968注：采用实际利率法。最后一期的利息调整数应当倒计 .10.1.1借：银行存款142000贷：持有至到期投资——投资成本100000——应计利息42000例：甲公司07年1月3日支付价款1000万元（含交易费用），购入一批乙公司债券，债券面值总额1250万元，期限5年，每年1月1日付息一次，