《中外会计准则比较问题研究7100字（论文）》

中外会计准则比较分析TOC\o"1-3"\h\u30818一、中外会计准则比较的意义 摘要：随着经济和资本市场全球一体化的发展，跨国投资和并购变得越发激烈，促使我国会计准则跟上国际发展。尽管中国新准则已基本实现与国际会计准则的实质性趋同，但是仍存在着部分差异，要实现与国际会计准则的等效，仍然有较长的路要走。本文将中外会计准则进行了研究与比较，分别站在相关制定机构、准则体系和具体准则差异等角度对中国会计准则和国际会计准则进行差异比较分析，并从学习研究、积极参与国际财务报告准则制定、促进会计外部发展环境不断优化、国际交流四个方面提出了进一步促进中外会计准则趋同和等效的对策，以期为我国会计准则国际化等效带来一定的启发意义。关键词：中国会计准则；国际会计准则；中外对比；优化对策一、中外会计准则比较的意义（一）有助我国会计准则从国际汲取优点国家会计准则的发展的主要影响因素有三个：也就是国家政治环境、经济环境和社会环境，每个国家的会计制度必然会有一定的差异。欧美等发达国家市场经济发展比较成熟，对于会计准则的探索也较为深入，也建立起相对完善的会计准则体系，而且也在有效地监督和引导着会计行业向前发展。而我国改革开放也不过40年，在业务和金融方面的实践和研究经验远没有欧美发达国家成熟，起步比较晚，还在不断的学习之中。研究西方发达国家的会计准则，学习成熟的经验，不仅有助于我国对会计准则的深入探索，也会对我国会计准则的完善起到锦上添花的作用。（二）对构建中国特色的会计准则有推进作用我国经济业务模式和成熟度都相对较低，随着自由市场的发展，相应提升的也就是对会计核算的要求。与大部分国家不同，我国的占据主导的是国有经济，受市场经济的宏观调控及国家政策制度的影响，会计准则的制定有一定的中国特色。通过对国际会计准则和其他国家会计准则的研究有利于提前探索出适合中国特色的会计准则。尤其在中国特有的业务和制度体系上，立足国情和国际趋同及等效的方向，可以拓宽我们的视野，进而探索出符合中国现状的道路。（三）对现有会计准则体系的完善有所帮助我国会计准则体系一开始借鉴了欧美等发达国家的会计体系，并没有一套原创理论，也没有足够的实践案例来验证体系的合理性和完备性。通过对欧美发达国家会计准则体系的研究和学习，可以快速形成自己的一套体系，并在实践中逐步验证和优化。同时，随着新兴业务的发展，也促使了发达国家会计准则的深入优化，发展中国家很有必要通过对国外准则的研究提升对新业务的认识和对会计准则的理解。研究国外的会计准则，并将其与中国现有准则相结合，将有利于及时地纠正会计体系建设过程中出现的问题，促进会计学科体系的建设和发展。二、给予中外会计准则差异的分析（一）差异性宏观分析1.制定机构不同，会计准则性质不同政府或社会职业团体通常会作为会计准则的制定者。欧美国家的会计准则体系通常立足于自由市场经济，由民间的国际会计职业团队制定和完善，并接受官方和大众的监督。当前的国际会计准则IFRS的制定和修改由国际会计准则理事会（IASB）负责，目的是，制定一套高质量、可理解、符合公众利益并具有实施效力的全球性会计准则。理事会从机构性质上属于民间性质，更类似于一个研究机构。我国会计准则的制定机构与国外明显不同，我国现阶段经济的发展存在一定的中国特色，通上文所述，国有经济在我国占主导地位，故国家财政部会统一负责和管理会计准则的制定和颁布。2.会计准则制定体系不同基本准则、具体准则及其指南和会计准则解释三大部分共同构成了我国的会计准则体系。基本准则是法律体系的组成部分，属于部门规章范畴，同时也是一项法律规范，专由财政部颁发，具有权威性和法律效力，在整个准则体系的占据主导地位。我国的基本准则同国际会计准则体系中的《编报财务报表的框架》有相似之处，但国际会计准则理事会的概念框架更像一种“理念”，只是作为会计准则制定的指导，并不组成会计准则体系，也没有法律约束力。3.社会环境对体系制定的影响会计准则从开始发展到走向成熟需要经过一个漫长的过程，经过了这一过程的美国，在市场经济法制化，企业资本社会化，证券市场规范化和企业经营国际化的多方面发展推动下，会计准则才实现了逐步的发展和完善。从社会经济发展的角度看，美国会计准则是对其进一步的思考和变革，它不仅将杂乱的行业细则进行细化，同时也将其分门别类，不仅维护了市场经济的稳定发展，也为企业利益保驾护航。会计准则虽不具备法律效应件，但它是对借鉴分析政策法制化因素而商定出的结果，补足了法律上的盲点和误区，是对法律的延伸。而我国在这一过程中正处于爬坡阶段，我国在会计准则制定问题上受限于市场经济的宏观调控及国家政策制度。近年来，经济全球化推动着市场经济快速上升，现有的会计准则体系就显得有些捉襟见肘。我国会计准则近几年来虽具有着发现并及时借鉴吸取发达国家较为成熟的在会计准则去解决问题的经验，但应用过程中发现的国内制度和发展环境相互背离的问题依然棘手。致使国内的会计准则内容不同的主要原因是社会环境的不同。现有的国内会计准则概念简单缺乏延伸和拓展；现有的会计准则缺乏层次性和较强的逻辑性是国内会计准则与国际有所差异的主要体现。（二）中外会计准则差异的具体表现分析1.固定资产准则比较首先是对固定资产的定义和侧重点有所差异，数量和时间是我国的会计准则对固定资产的具体要求，对固定资产的定义是具有衡量价值的经营管理价值聚集一定数量在时间上为期一年的非货币性资产。而国际会计准则对固定资产的定义是起当固定资产即使用寿命超过一个会计期间的不动产、厂房和设备。同样的在固定资产折旧问题上，国内会计准则的处理方式也异于国际会计准则。在固定资产折旧问题上，我国在此问题上相较于并没有作出规定的国际会计准则，反而是进行了折旧规定，其雏形和轮廓也逐渐清晰。2.借款费用准则比较现今，我国的会计准则较于国际来说，起步晚，发展慢，虽已先于国际会计准则在资产折旧问题上作出规定，但对于借款费用准则问题，与国际会计准则之间的差距较大。在国际会计准则中关于借款费用的准则站有很高的地位，也形成了广泛而全面的借款范围，让国内会计准则在该方面望其项背。国际会计准则中对借款费用的广泛定义使其内容丰富，主要表现为借款过程中有款溢价和折价的摊销、附加费用的摊销、与融资有关的财务费用及汇兑差额等都是借款费中的组成部分。而我国的会计准则并未对借款范围进行规定，也同样没有涉及借款费用问题。这也是我国目前会计准则存在的缺陷。3.合并准则比较在合作准则方面，国内外会计准则也存在一定差异。合并准则的细节性要求和大体定义因为会计体系的不同而存在差距。国际会计准则对于合并准则的规定具体如下，企业合并的定义具体是购买交易取得被购买方的净资产的控制权和经营权，但并未对同一控制下的企业合并做出额外要求。而在我国由于社会制度的不同加之计划经济体制的差异，在经济发展的大环境下，改制合并常发生在一些大型企业所属的被控制主体。4.租赁准则比较我国的租赁准则与国际上也有所差异。由于我国特殊经济环境和实际经济发展状况，我们对国际会计准则的借鉴要求同存异，当然租赁准则中的包含范围也不完全相同，在我国的会计准则中，建筑物通常被划分为融资租赁或者经营租赁，但是土地一般被认为是经营租赁。而对于建筑物和土地在租赁过程，国际会计准则中的规定了其应该视情况而定，而不是一视同仁。（三）中外会计准则具体内容差异我国基本实现与国际会计准则的实施性趋同的目的是随着新准则在2006年的颁布，但很多具体准则依然存在着某些差异。截至2018年12月31日，1个基本准则、42个具体准则及其应用指南和12个企业会计准则解释这是中国会计准则体系的主要内容；与此不同的是国际会计准则体系包括17项国际财务报告准则、24项国际会计准则、16项国际财务报告解释公告和5项解释公告。财务报告、企业合并、资产减值、关联方交易及其披露等方面是中国企业会计准则和国际在具体准则上存在差异的主要表现。1.财务报告层面中国和国际会计准则的差异同样也表现在报表组成、格式、项目列报、报告期间、费用分类和经营活动现金流量等财务报告层面。比如：在报表组成方面，国际会计准则要求企业在列报财务报表时可选择单一的综合收益表一张表或者收益表和综合收益表两张报表，中国会计准则要求切实反映综合收益总额，其主要方法是用利润表列报收入和费用的所有项目；在费用分类方面，国际财务报告准则标明费用可以按性质或功能分类，何种披露方式能够提供可靠及更相关的信息直接决定了如何分类，中国新会计准则明确要求只按功能分类；在经营活动现金流方面，中国会计准则要求企业采用直接法列示经营活动现金流量，仅仅在附注中才可以用间接法披露，国际财务报告准则则规定可以在直接法之外采取间接法列示，。2.资产减值层面中国和国际会计准则在长期资产和短期资产的减值处理上有所不同。对于固定资产、无形资产、长期股权投资、商誉、生物性资产等等这些长期资产，在国际财务报告准则下，当资产的可收回金额上升时，资产损失除商誉外皆可转回，在中国会计准则下，长期资产的资产减值损失一经确认，在后期便不得转回；对于存货和金融资产等短期资产，在国际会计准则下，当资产的可收回金额上升时，资产减值损失应当转回，在中国会计准则下，也可以转回，但可出售的权益工具的减值必须要通过所有者权益转回。3.关联方交易及其披露层面国际财务报告准则对于关联方的定义是同受国家控制的企业均，关联方交易指关联方之间的交易，这些交易被要求在财务报表中披露。中国会计准则规定，关联企业不包括同受国家控制但本身不存在控制、共同控制和重大影响的企业，这些企业之间的交易无需作为关联方交易来披露，限定了国家控制企业关联方的范围。（四）中外会计准则差异原因首先，对会计准则制定会产生最直接影响的就是国家政治环境。经济会受会计准则规定的差异性而产生不同效果，其对相关企业各方面的影响也是显而易见的，基于此，依据政治环境来对会计准则的制定进行具体规划是必要的，所以会计准则的制定、会计事务和会计理论也会间接受到国家政治体制的影响。其次，影响会计准则制定的根本原因是国家的整体经济环境和经济发展水平，会对对会计准则的制定最直接的也是最主要的影响作用。而其主要的影响因素来源于国家的经济发展水平、国家的社会及经济体制、基本的企业资本构成、该国经济的实际运行方式等国家层面。最后，社会教育程度以及文化发展水平对于会计准则的制定也具有一定的影响作用。人们经济社会生活的方方面面都会涉及到会计，它作为一种技术活动存在于生活中，并与其相互影响，其中物质文化和人的影响最为明显，说明在这一方面，文化教育和社会环境对会计准则的制定是主要的。有一点需要引起我们重视，当专业性的会计教育和普通会计知识的学习水平都达到了一定的程度时就能够孵化出与其先进的市场经济体系水平匹配的会计准则，所以社会教育及文化因素对于会计准则的制定和推行也有影响作用。三、促进我国会计准则趋于国际化规范化的对策（一）批判学习借鉴发达国家会计准则尽管在世界经济一体化的进程中各个国家的竞争都很激烈，但是会计准则不可能按照某一个国家的意愿去发展，而是要多个国家共同合作、一起发展。如果想要在这种趋势下拓展自身准则影响力，就要学会与其他国家合作沟通，共同谋求发展，从而提高国家的综合影响力，在会计准则国际化发展中站稳脚跟。目前在探讨会计准则国际趋同路径时，不难发现，要形成符合中国利益的中国会计准则，不能完全依赖于西方会计准则。因此在制定我国会计准则时要与西方会计准则求同存异。一方面，不能完全照搬美国的会计准则，也不能完全照搬国际会计准则，要学会在参照的基础上根据自己国家的基本国情制定出属于自己的一套准则来。另一方面，中国应采取主动态度，通过影响国际财务报告准则制定者的思想观念和行为，促使包括中国在内的新兴市场经济国家的要求和主张受到国际会计准则委员会的足够重视，以使未来的国际财务报告准则带有中国文化特征的印记，从而更有效维护中国的利益。（二）积极参与国际财务报告准则制定中国改革开放40年来，已经积累了大量有关财务、会计活动的经验和教训。在当前“一带一路”建设契机下，中国在积极参与国际财务报告准则制定方面，面临难得的历史条件和机遇。鉴于美国与欧洲主要国家正抓紧通过国际会计准则委员会影响国际会计趋同进程的有关做法，中国也应当适时总结提出某些新的财务会计准则概念，从本源上发展完善自身会计准则，并对国际财务报告准则施加更积极的影响，从而解决国际会计界面临的某些会计准则不完善、不统一、不协调等问题。我国可以从以下几个方面具体实施：第一，争取吸引各地的专业代表参与我们国家的会计准则制定，提高我们自身会计准则的规范性、代表性，通过精英的广泛参与来提高准则自身的质量，为参与国际财务报告准则制定打好基础；第二，不仅制定好自身相关的制度，更要为相关制度的出台拟订好有关机制，确保自身机制的建立和健全，为下一步积极参与国际会计准则制定确立自身制度基础；第三，将积极参与国际财务报告准则制定纳入制度范畴，确保制度的有效运行，同时要及时加强各个部门的监管力度。（三）深化与各国准则制定机构间合作在世界经济趋势中，美国在世界经济领域的主导地位目前还不会轻易动摇，包括中国在内的很多国家还没有足够的力量与之抗衡。由于美欧共治的国际会计话语体系刚刚确立，还没有进入一个稳定的平台期，未来还要经过一个调整磨合的阶段。中国应该利用这一战略机遇，努力与别国在经贸、制度、学术等领域相互交流促进，增加自身会计准则的影响力。除此之外，还要制定必要的措施增加我国会计界在国际上的影响力以及话语权，特别是要和国际会计准则理事会进行相关的沟通交流，积极参与国际财务报告准则的制定。并在国内创建起一个可以和官方财政机构互相交流的平台，供中国政府部门与各地乃至各国的企业代表积极沟通，及时掌握并了解我们所存在的会计问题并及时向国际会计准则制定机构提出意见和建议。深化与各国准则制定机构间合作正是可以促进各国之间会计准则趋同的良机，在“一带一路”倡议的引领下，各国的会计准则都进行了相互的交流沟通和了解。同时，由于参与“一带一路”的沿线国家都具有跟我国相似的基本国情，所以各国之间有很多共同点可以相互借鉴，从而达到完善我国会计准则的目的。这种过程本身，也在积极促进我国提升在国际会计界的话语权。（四）加强会计准则领域有关问题研究在加强有关问题研究中，第一，要对会计相关领域的会计人员进行知识考核，让他们提升专业的知识储量。一个高质量的会计准则需要会计准则制定机构、会计委员会、各个相关专业代表来共同参与制定。第二，要在课堂中设计与会计有关的课程，从根本上提高人们的会计知识。第三，着重扩大我国会计准则的国际影响力，充分认识到会计准则趋同的重要性，积极发挥自己本身的优势充分调动所有的力量，关注国际会计准则的动向。同国际会计准则理事会保持积极联系，对他们的一切发展事项都给予自己的意见或态度，更积极地参与到制定国际财务报告准则的活动中去，扩大我国会计准则的影响力，提高本国会计界的