第1章或有事项

案例：1995年1月14日武商与武汉广场管理有限公司所签《租赁合同》，主要内容：租赁期限20年，其中前十年的租金标准为：前3年为每年5000万元，第4年至第10年分别为前一年租金加利息；后十年的租金标准由签约双方另行协商确定。武汉广场是由武商与香港德信成立的合资公司，其中武商与香港德信分别占股份的51%、49%。武汉广场的经营场地，系向武商租赁的物业，其产权属武商。

2006年9月，鄂武商股东大会议定从2006年9月30日起，武汉广场的租金标准每年不少于2.17亿元。由于武汉广场不同意新的租金标准，鄂武商于2007年元月起诉要求解除租赁合同

2007年2月5日鄂武商(000501)发布公告称，其已向法院递交了《民事起诉状》，要求解除与武汉广场管理有限公司所签的《租赁合同》。这份公告内容是：由于武汉广场欠缴2006年10、11、12月租金，经公司催告后仍不缴纳。鄂武商A于2007年元月31日向江汉区人民法院递交《民事起诉状》，要求解除公司与被告武汉广场管理有限公司1995年1月14日所签《租赁合同》。2007年2月1日，公司收到武汉市江汉区人民法院传票及《举证通知书》。

2007年资产负债表日，该诉讼法院为判决。请问2007年年报需要披露此项吗？

第一章

或有事项

第一节：或有事项概述

第二节：或有事项的确认和计量

第三节：或有事项会计的具体应用

第四节：或有事项的列报

主要内容及难点或有事项或有事项的特征或有事项的特征或有负债和或有资产或有事项的确认和计量或有事项的计量或有事项会计处理原则的应用或有事项的确认

未决诉讼或未决仲裁债务担保亏损合同产品质量保证重组义务第一节或有事项概述一、或有事项的概念和特征

1.概念是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。

2.特征：由过去交易或事项形成

结果是否发生具有不确定性结果具有不确定性

结果确定，但时间金额不确定

结果由未来事项决定，但不能由企业控制。

未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损等是否有或有事项第一节或有事项概述常见的或有事项有：未决诉讼或仲裁债务担保产品质量保证（含安全保证）亏损合同重组义务环境污染整治承诺等。【例1·多选题】下列各项中，属于或有事项的有（）。A.某公司预提产品质量保证费用B.某企业为其他企业的贷款提供担保C.某企业以财产作抵押向银行借款D.某公司被国外企业提起诉讼【答案】ABD【解析】A.产品卖出去后可能发生产品质量问题。以财产抵押向银行借款不符合或有事项的特点，因此，选项C不正确，因为用资产还钱是确定的。其他各项均属于或有事项。练习：2007.12.12，甲公司司机驾驶大货车在高速公路上追尾，致使被追尾车辆连同贵重原材料遭受重大损失，受害单位要求赔偿20万元。交警已明确责任，这次事故应由甲公司负完全责任。

甲公司认为，情况属实，当时因急需材料，强令司机日夜兼程，过度疲劳以致发生事故。

甲公司已同意赔偿20万元，除5万元可获保险公司理赔外，其余15万元全部由公司承担。此笔赔款在12月31日尚未支付。

请判断上述事项是否属或有事项，并说明原因。答：本事项不是或有事项，而是一个确定性事项，不符合或有事项的第二条和第三条特征，应计入营业外支出15万元，其他应收款5万元和其他应付款20万元。借：其他应收款5

营业外支出15

贷：其他应付款20或有事项涉及的会计问题：过去的交易或事项资产负债表日形成资产负债日的一种现存的但结果不确定的状态未来事项的发生或不发生将产生结果或有事项的会计处理——就是解决在资产负债表日的或有事项，应当如何来处理？1、在报表当中是否应当确认这些或有事项（即入账），或者只是将这些或有事项进行文字性的说明披露？2、如果要对这些或有事项入账，那么标准是什么？应当按什么金额入账？3、如果在资产负债表日对这些或有事项进行了入账的处理，那么未来这些或有事项的结果出来之后又应当如何来处理？有利的结果不利的结果过去现在未来二、或有负债和或有资产（一）或有负债或有负债的概念指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。或有负债的特征由过去的交易或事项产生结果（是否会形成企业的负债）具有不确定性结果需由未来事项的发生或者不发生才能证实。或有负债的类型潜在义务不完全符合负债确认条件的现时义务如何判断？从概念上讲，或有负债与负债有何区别与联系？二、或有事项形成或有负债和或有资产

（二）或有资产（1层含义）是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。（本企业告其它企业胜负未知）符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。基于谨慎性的考虑，或有资产只有基本确定可以收到，才予以确认结论：企业不应当确认或有负债和或有资产。【例2·多选题】下列关于或有事项的表述中，正确的有（）。（2009年考题）A.或有资产由过去的交易或事项形成B.或有负债应在资产负债表内予以确认C.或有资产不应在资产负债表内予以确认D.或有事项所确认负债的偿债时间或金额不确定【答案】ACD【解析】B或有负债不符合确认负债的条件，不需要在资产负债表中体现，只是在表外中披露。【例3】下列项目中,属于或有事项基本特征的有（

）。

A.或有事项是过去的交易或事项形成的潜在义务

B.或有事项具有不确定性

C.或有事项的结果只能由未来发生的事项确定

D.影响或有事项的结果的不确定因素基本上可由企业控制

答案：BC【解析】选项A，描述的是或有负债的特征之一，并不是或有事项的基本特征，而且或有负债不仅包括潜在义务，还包括现时义务，所以它的说法是不全面的；现在我们就更加明确或有事项会计核算要处理的问题了：过去的交易或事项未来结果不定的或有事项或有资产或有负债资产负债表日进行评价进行确认与计量不确认计量，只需文字披露1、确认计量的标准是什么？2、应当确认计量的金额是多少？未来结果明确之后差异应当如何处置？第二节或有事项的确认和计量一、或有事项确认条件与或有事项有关的义务同时满足符合以下三个条件确认为负债：

1.该义务是企业承担的现时义务

2.履行该义务很可能导致经济利益流出企业

3.该义务的金额能够可靠地计量

或有事项发生概率的判断：不可能发生:

x=0极小可能发生:0<x≤5%可能发生:5%<x≤50%很可能发生:50%<x≤95%基本确定发生:95%<x<100%确定发生：X=100%

【例4·多选题】桂江公司为甲公司、乙公司、丙公司和丁公司提供了银行借款担保，下列各项中，桂江公司不应确认预计负债的有（）。（2010年考题）A.甲公司运营良好，桂江公司极小可能承担连带还款责任B.乙公司发生暂时财务困难，桂江公司可能承担连带还款责任C.丙公司发生财务困难，桂江公司很可能承担连带还款责任D.丁公司发生严重财务困难，桂江公司基本确定承担还款责任【答案】AB【解析】对或有事项确认预计负债应同时满足的三个条件是：（1）该义务是企业承担的现时义务；（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；（3）该义务的金额能够可靠地计量。选项A和B不满足第（2）个条件，不应确认为预计负债。

二、或有事项的计量或有事项的计量主要涉及两方面：（一）最佳估计数的确定（是指或有事项确认负债）预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。最佳估计数连续范围、等概率：取中间值（算数平均数）其他情况单个项目：最可能发生的金额多个项目：按照各种可能结果及相关概率计算确定（加权平均数）例5:（1）在2007年12月31日，某企业存在一项未决诉讼，未来很可能败诉，一但败诉赔偿的金额在80万元——90万元之间。（2）某公司2007年12月31日存在一项未决诉讼，且很可能败诉。经咨询法律顾问，一但败诉，可能会面临三种情形的赔款。赔偿80万元的概率为20%，赔偿100万元的概率为60%，赔偿150万元的概率为20%。（3）某公司为客户提供售后的质量保证业务。2007年未共计实现销售300万元。根据售后质量保证业务的约定，一但公司销售的产品出现质量问题，公司负责免费维修。公司估计当年销售的300万元的货物，估计很可能会有5%存在重大的质量问题，重大质量问题的维修费用为销售收入的2%；估计很可能会有15%存在一般的质量问题，一般质量问题的维修费用为销售收入的1%。分析

(1)该企业在2007年12月31日的未决诉讼属于一项或有事项，该未决诉讼很可能败诉，应当在资产负债表日给予确认为或有负债。由于该或有负债存在一定的连续范围80万元至90万元，按平均值在资产负债表日确认。（80+90）/2＝85万元，即在资产负债表日应当确认85万元的或有负债。

(2)在资产负债表日该公司的未决诉讼为一项或有事项，且该或有事项形成的的或有负债很可能导致经济利益的流出，应当在资产负债表日确认该项负债。且该负债无连续的支付范围，最有可能发生的金额为100万元，故按100万元确认该项或有负债。

(3)应当确认的或有负债金额为300*5%*2%+300*15%*1%＝0.75万元（二）预期可能获得补偿的处理（或有事项确认资产及计量）企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值。注意：①或有事项确认为资产的前提条件是或有事项确认为负债②确认条件:基本确定（>95%）③单独确认为资产，而不能作为负债的扣减项目

借：其他应收款贷：营业外支出④确认金额的限制:不能超过所确认负债的账面价值。

预计负债确认：很可能发生（>50%）预期可能获得补偿确认资产：基本确定（>95%）体现谨慎原则

例如，确认的预计负债金额为12万元，预期可获得保险公司赔偿15万元，那么也只能确认12万元的其他应收款。

注意：或有事项确认资产的前提条件是相关义务已确认为负债。若没有确认过预计负债，根本不能说或有事项确认资产的事。【例6·单选题】2008年12月31日，甲公司存在一项未决诉讼。根据类似案例的经验判断，该项诉讼败诉的可能性为90%。如果败诉，甲公司将须赔偿对方100万元并承担诉讼费用5万元，但很可能从第三方收到补偿款10万元。2008年12月31日，甲公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额为（）万元。（2009年考题）

A．90

B．95

C．100

D．105【答案】D【解析】甲公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额=100+5=105（万元）。【例7·单选题】2010年8月1日，甲公司因产品质量不合格而被乙公司起诉。至2010年12月31日，该起诉讼尚未判决，甲公司估计很可能承担违约赔偿责任，需要赔偿100万元的可能性为70%，需要赔偿80万元的可能性为30%。甲公司基本确定能够从直接责任人处追回30万元。2010年12月31日，甲公司对该起诉讼应确认的预计负债金额为（）万元。

A.64B.100C.70D.94【答案】B【解析】或有事项涉及单个项目的，按最可能发生的金额确定，最可能发生的赔偿支出金额为100万元；甲公司基本确定能够从直接责任人处追回30万元，应通过其他应收款核算，不能冲减预计负债的账面价值。确认营业外支出是70万（三）预计负债的计量需要考虑的其他因企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性、货币时间价值和未来事项等因素。企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。【例8·判断题】企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，如果有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。（）（2009年考题）【答案】√【例9·单选题】关于最佳估计数的确定，下列说法中错误的是（）。A.企业在确定最佳估计数时，不应当综合考虑与或有事项有关的货币时间价值因素B.所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定C.企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险因素D.货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数【答案】A【解析】企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性、货币时间价值和未来事项等因素。货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数（例如弃置费用）。三、对预计负债账面价值的复核企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。例随着案情的进展数据变化了或赔偿范围变化了。注意：企业不应当确认或有负债和或有资产，只是披露。四、预计负债的会计处理（初始计量、后续计量）

1.预计负债的初始计量借：营业外支出、销售费用、管理费用

贷：预计负债对于预计的赔偿、赔款、罚款支出要计入营业外支出对于预计的产品保修费用要计入销售费用对于预计的诉讼费用要计入管理费用2.预计负债的后续计量

在实际发生业务时借：预计负债

贷：其他应付款、银行存款

【例10】甲公司于2005年10月收到A公司的起诉，A公司声称甲公司侵犯了A公司的软件版权，要求甲公司予以赔偿，赔偿金额为40万元。在应诉过程中，甲公司发现诉讼所涉及的软件主体部分是有偿委托乙公司开发的。如果这套软件确有侵权问题，乙公司应当承担连带责任，对甲公司予以赔偿。甲公司在年末编制会计报表时，根据法律诉讼的进展情况以及律师的意见，认为对A公司予以赔偿的可能性在50%以上，最有可能发生的赔偿金额为30万元；从乙公司获得的补偿基本上可以确定，最有可能获得的赔偿金额为35万元。在上述情况下，甲公司在年末应确认的负债和资产分别是（）。

A.30万元和30万元B.30万元和35万元

C.40万元和35万元D.40万元和30万元

答案：A【解析】确认的其他应收款的金额不能超过所确认负债的账面价值。账务处理为：借：营业外支出300000

贷：预计负债300000借：其他应收款300000

贷：营业外支出300000第三节或有事项会计的具体应用主要掌握（5个）：未决诉讼或未决仲裁例4－5债务担保产品质量保证亏损合同重组义务

一、未决诉讼或未决仲裁或有资产（原告）判决之前，预期很可能会胜诉，产生或有资产（报表附注披露）判决之后，如果胜诉，或有资产转化为资产借：其他应收款贷：营业外收入或有负债（被告）判决之前，可能会败诉，应作为或有负债（报表附注披露）如果根据法律规定，律师建议等因素判断很可能败诉，且赔偿金额能够可靠估计，或有负债则转化为预计负债

借：管理费用—诉讼费营业外支出—赔偿支出贷：预计负债—未决诉讼判决之后，如果败诉，预计负债转化为负债借：预计负债营业外支出（原估计金额不准）贷：其他应付款例11•单选题】2007年11月，甲公司因污水排放对环境造成污染被周围居民提起诉讼。2007年12月31日，该案件尚未一审判决。根据以往类似案例及公司法律顾问的判断，甲公司很可能败诉。如败诉，预计赔偿2000万元的可能性为70%，预计赔偿1800万元的可能性为30%。假定不考虑其他因素，该事项对甲公司2007年利润总额的影响金额为（）万元。（2008年考题）A.-1800B.-1900C.-1940D.-2000【答案】D【解析】或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定。此题最可能发生金额为2000万元，所以该事项对甲公司2007年利润总额的影响金额为-2000万元。注意，此题不能按加权平均法计算。二、债务担保判决败诉，不上诉则应当按照人民法院判决的应承担的损失金额，确认为预计负债，并计入当期营业外支出。判决败诉，上诉企业应当在资产负债表日，根据已有判决结果合理估计可能发生的损失金额，确认为预计负债，并计入当前营业外支出；未判决估计很可能败诉的，预计负债债务担保（只会形成担保人的或有负债）担保人在资产负债表日同时符合三条件的确认为或有负债（是一项现实义务、很可能导致经济利益流出、流出的金额可以可靠计量）借：营业外支出——债务担保贷：预计负债——债务担保未来实际承担连带偿债责任时:借:预计负债——债务担保（原确认金额）贷：银行存款（实际支付金额）营业外支出（原确认>实际支付的差额)或借：预计负债——债务担保（原确认金额）营业外支出（原确认<实际支付的差额)贷：银行存款（实际支付金额）三、产品质量保证核算过程：先预计实际发生产品质量保证费用时再冲减产品质量保证结束时预计负债不留余额

三、产品质量担保确认——产品质量保证支出应在销售时作为预计负债确认账务处理销售当期期末计提借：销售费用贷：预计负债发生修理等支出借：预计负债贷：银行存款等

产品质量保证例12：A公司为彩电生产企业，2010年第一季度销售彩电100台，每台售价3000元。A公司承诺对彩电保修三年。根据以往经验，发生的保修费一般为销售额的1%至2%。假定2009年“预计负债—产品质量保证”科目年末为10000元。A公司2010年第一季度发生的维修费是4000元。要求：（1）该企业该不该确认产品保修费用为一项负债，为什么？（2）如果要确认，请写出确认分录以及发生维修费时的分录。（1）A公司因销售彩电而承担了现时义务，该义务的履行很可能导致经济利益流出A公司，且该义务的金额能够可靠地计量。为此，A公司应在每季度末确认一项负债。（2）会计分录第一季度①发生维修费借：预计负债—产品质量保证4000

贷：银行存款或原材料4000②第一季度末确认产品质量保证负债金额为：

100×3000（1%+2%）÷2=4500借：销售费用—产品质量保证4500

贷：预计负债—产品质量保证4500【例13】甲公司2008年分别销售A、B产品l万件和2万件，销售单价分别为100元和50元。公司向购买者承诺提供产品售后2年内免费保修服务，

预计保修期内将发生的保修费在销售额的2％～8％之间。2008年实际发生保修费1万元，2008年年初预计负债余额为2万元。假定无其他或有事项，则甲公司2008年年末资产负债表“预计负债”项目的金额为（）万元。

A.5B.11C.12D.17答案：B【解析】甲公司2008年年末资产负债表“预计负债”项目的金额=2+（1×100+2×50）×5%-1=11三、产品质量保证应注意的问题：如果发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整。如果企业针对特定批次产品确定预计负债，则在保修结束时，应将“预计负债——质量保证”科目的余额冲销。已对其确认预计负债的产品，若企业不再生产了，那么应在相应的产品质量保证期满后，应将“预计负债——质量保证”科目的余额冲销。四亏损合同

1、待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同关系产生的义务满足预计负债规定的确认条件的，应当确认为预计负债。

待执行合同指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同，总之，就是还没有执行完成的合同。企业与其他企业签订的商品销售合同、劳务提供合同、让渡资产使用权合同、租赁合同等，均可属于待执行合同。

亏损合同指履行合同义务会不可避免发生的成本超过预期经济利益的合同。在待执行合同变为亏损合同的情况下，如果与该合同相关的义务不可撤销，企业就承担了一项现时义务，在满足预计负债确认的三个条件时，通常应当确认预计负债。

2、待执行合同变为亏损合同时，

①有合同标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，通常不确认预计负债；如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。

②无合同标的资产的，亏损合同相关义务符合预计负债规定条件时，应当确认预计负债。注意：预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同损失的较低者（两害相权取其轻）。企业不应就未来经营亏损确认预计负债。【例14】甲公司2007年1月采用经营租赁方式租入生产线，租期3年，产品获利。每年租金50万元，2008年12月，市政规划要求公司迁址，决定停产该产品。原经营租赁合同不可撤销，还要持续1年，生产线无法转租。合同变为亏损合同，按2009年应支付租金确认预计负债。

2008年末借：营业外支出500000

贷：预计负债500000

到2009年应该支付时：借：预计负债500000

贷：其他应付款500000【例15】甲公司于2006年12月10日与乙公司签订合同，约定在2007年2月10日以每件40元的价格向乙公司提供A产品1000件，如果不能按期交货，将向乙公司支付总价款20%的违约金。签订合同时产品尚未开始生产，甲公司准备生产产品时，材料的价格突然上涨，预计生产A产品的单位成本将超过合同单价。

要求：分别以下两种情况确认该待执行合同的预计负债，并作相关账务处理。

（1）若生产A产品的单位成本为50元；

（2）若生产A产品的单位成本为45元。

（1）若生产A产品的单位成本为50元

履行合同发生的损失＝1000×（50－40）＝10000（元）

不履行合同发生的损失＝1000×40×20%＝8000（元）

应确认预计负债8000元。

借：营业外支出8000

贷：预计负债8000

支付违约金时：

借：预计负债8000

贷：银行存款8000

（2）若生产A产品的单位成本为45元

履行合同发生的损失＝1000×（45－40）＝5000（元）

不履行合同发生的损失＝1000×40×20%＝8000（元）

应确认预计负债5000元。

借：营业外支出5000

贷：预计负债5000

待产品完工后：

借：预计负债5000

贷：库存商品5000

例16：2010年8月，甲公司与丙公司签订一份B产品销售合同，约定在2011年2月底以每件0.3万元的价格向丙公司销售300件B产品，违约金为合同总价款的20％。分以下两种情况分析处理;(1)2010年12月31日，甲公司库存B产品300件，成本总额为120万元，按目前市场价格计算的市价总额为110万元。假定甲公司销售B产品不发生销售费用。（2）2010年12月31日，甲公司库存B产品300件，成本总额为120万元，按目前市场价格计算的市价总额为100万元。假定甲公司销售B产品不发生销售费用。(1)执行合同，发生损失=120-300×0.3=30（万元）；不执行合同，发生损失=300×0.3×20%+（120-110）=28甲公司应选择不执行合同，即支付违约金方案。借：资产减值损失10（120-110）贷：存货跌价准备10借：营业外支出18

贷：预计负债18(2)执行合同，发生损失=120-300×0.3=30（万元）；不执行合同，发生损失=300×0.3×20%+（120-100）=38（万元）；甲公司应选择执行合同方案。借：资产减值损失30

贷：存货跌价准备30练习：：甲公司与乙公司于20×8年11月签订不可撤销合同，甲公司向乙公司销售A设备50台，合同价格每台1000000

元(不含税)。该批设备在20×9年1月25日交货。至20×8年末甲公司已生产40台A设备，由于原材料价格上涨，单位成本达到1020000元，每销售一台A设备亏损20000元，因此这项合同已成为亏损合同。预计其余未生产的10台A设备的单位成本与已生产的A设备的单位成本相同。不考虑相关税费。(1)有标的部分，合同为亏损合同，确认减值损失借：资产减值损失—存货跌价损失--A设备800000贷：存货跌价准备—A设备(40×20000)800000(2)无标的部分，合同为亏损合同，确认预计负债借：营业外支出--亏损合同损失--A设备200000贷：预计负债-亏损合同损失-A设备(10×20000)200000在产品生产出来后，将预计负债冲减成本借：预计负债——亏损合同损失——A设备200000贷：库存商品——A设备200000

五、重组义务是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。主要包括：

1.出售或终止企业的部分业务。

2.对企业的组织结构进行较大调整（2条生产线―5条）

。

3.关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。

下列情况同时存在时，表明企业承担了重组义务：

1.有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；

2.该重组计划已对外公告。（企业不能单方面撤销）

重组义务的计量：

----企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债。直接支出是重组必须承担的直接支出，这一直接支出应该与终结原有项目相关，而不与开发新项目相关。如强制或自愿遣散费、不再使用产房的租赁撤销费。----直接支出不包括与继续进行活动有关支出.如不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。----不应当考虑逾期处置相关资产的利得损失例17：2007年11月，甲公司因某业务分部长期亏损，决定进行重大业务重组。按照重组计划，需要发生直接重组支出500万元，该重组业务所涉及的人员，实施计划等详细计划已于2007年年末前对外公告。则甲公司应按或有事项准则确认预计负债500万元，其账务处理如下：借：营业外支出500

贷：预计负债500【练习：计算分析题】甲公司为一家家电生产企业，主要生产A、B、C三种家电产品。甲公司20×8年度有关事项如下：(1)甲公司管理层于20×8年11月制定了一项业务重组计划。该业务重组计划的主要内容如下：从20×9年1月1日起关闭C产品生产线；从事C产品生产的员工共计250人，除部门主管及技术骨干等50人留用转入其他部门外，其他200人都将被辞退。根据被辞退员工的职位、工作年限等因素，甲公司将一次性给予被辞退员工不同标准的补偿，补偿支出共计800万元；C产品生产线关闭之日，租用的厂房将被腾空，撤销租赁合同并将其移交给出租方，用于C产品生产的固定资产等将转移至甲公司自己的仓库。上述业务重组计划已于20×8年12月2日经甲公司董事会批准，并于12月3日对外公告。20×8年12月31日，上述业务重组计划尚未实际实施，员工补偿及相关支出尚未支付。为了实施上述业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：因辞退员工将支付补偿款800万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金25万元；因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费3万元；因对留用员工进行培训将发生支出1万元；因推广新款B产品将发生广告费用2500万元；因处置用于C产品生产的固定资产将发生减值损失150万元。(2)20×8年12月15日，消费者因使用C产品造成财产损失向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿损失560万元。12月31日，法院尚未对该案作出判决。在咨询法律顾问后，甲公司认为该案很可能败诉。根据专业人士的测算，甲公司的赔偿金额可能在450万元至550万元之间，而且上述区间内每个金额的可能性相同。

(3)20×8年12月25日，丙公司(为甲公司的子公司)向银行借款3200万元，期限为3年。经董事会批准，甲公司为丙公司的上述银行借款提供全额担保。12月31日，丙公司经营状况良好，预计不存在还款困难。要求：(1)根据资料(1)，判断哪些是与甲公司业务重组有关的直接支出，并计算因重组义务应确认的预计负债金额。(2)根据资料(1)，计算甲公司因业务重组计划而减少20×8年度利润总额的金额，并编制相关会计分录。(3)根据资料(2)和(3)，判断甲公司是否应当将与这些或有事项相关的义务确认为预计负债。如确认，计算预计负债的最佳估计数，并编制相关会计分录；如不确认，说明理由。（2009年新制度考题）【答案】（1）因辞退员工将支付补偿800万元和因撤销厂房租赁合同将支付违约金25万元属于直接支出。因重组义务应确认的预计负债金额=800+25=825（万元）。（2）因重组计划减少20×8年度利润总额=825+150=975（万元）会计分录：借：营业外支出25

贷：预计负债25借：管理费用800

贷：应付职工薪酬800借：资产减值损失150

贷：固定资产减值准备150（3）资料（2）应确认预计负债。预计负债的最佳估计数=（450+550）÷2=500（万元）会计分录：借：营业外支出500

贷：预计负债500资料（3）不应确认预计负债。理由：此项不是很可能导致经济利益流出