中级会计课件-第5章长期股权投资

第五章长期股权投资

1第一节长期股权投资的初始计量一、长期股权投资对被投资单位产生的影响控制共同控制重大影响不具有控制、共同控制、重大影响

2（一）控制（控股合并）1、合并含义：合并：将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。分析：Ａ企业兼并Ｂ企业Ｅ公司投资Ｆ公司，从而能够控制Ｆ公司Ｅ公司投资Ｆ公司，但不能够控制Ｆ公司2、合并分类：（1）按合并法律形式：控股合并、吸收合并、新设合并3分类合并前后法律形式变化合并方被合并方控股合并A+B=A+B吸收合并A+B=A新设合并A+B=C一般来说，购买投资后，拥有另一方50％以上的表决权资本。(直接和间接持有）ABCA、B4

（2）按是否在同一控制下进行：同一控制下的企业合并、非同一控制下的企业合并①同一控制下的企业合并：指企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的；■前后受同一方控制例：B2007.1.1购入C51%股份达到对C的控制。A公司B公司C公司60%70%5■关于暂性性：合并前（1年）、合并后（1年）设A对B、C的持股比例前后一年未发生变化；设A2007.11.2拟向E出售所持有的B公司50%股份②非同一控制下的企业合并：指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。

A公司B公司C公司D公司60%70%B从D处购入C51%的股份6（二）共同控制：是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。ADCBE25%25%25%25%ABCDE30%20%30%20%7（三）重大影响重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。（只能参与，不能决定）。一般来说，购买投资后，拥有另一方20％或以上至50％的表决权资本。[20%，50%]（四）不具有控制、共同控制或重大影响8二、核算（一）合并1、同一控制下的企业合并（1）入账价值：按照享有的合并日被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。9该账面价值必须是统一会计政策（按合并方）之后的账面价值。例：某行政管理用固定资产固定资产折旧被合并方按60万元提，按合并方会计政策应提100万元。合并日被合并方净资产为600万元，资产700万元，负债100万元。不考虑所得税及利润分配事项，则统一会计政策之后的被合并方的净资产应为：-40+600=560万元10（2）差额：合并对价的账面价值（或发行股份面值总额）与长期股权投资初始投资成本之间的差额，调整资本公积（资本或股本溢价部分）；资本公积不足冲减的，调整留存收益，依次借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。（3）已宣告但尚未领取的现金股利或利润：应作为应收项目单独核算。11（4）会计处理：现金、承担债务、发行股票借：长期股权投资应收股利资本公积（资本或股本溢价部分）盈余公积利润分配贷：银行存款/相关负债/股本资本公积P136例112借：长期股权投资

应收股利

资本公积（资本或股本溢价部分）

盈余公积

利润分配

贷：库存商品

应交税费

资本公积实物资产（存货为例）13例：甲公司出资1000万元，从丙公司购买了乙公司80%的股权，假如购买股权时乙公司的账面净资产价值为1500万元，甲、乙公司合并前后同受一方控制。借：长期股权投资12000000

贷：银行存款10000000

资本公积2000000若4.3购买,3.31日乙公司对所有股东宣告发放100000元股利。股利发放日4.7借：长期股权投资12000000

应收股利80000

贷：银行存款10000000

资本公积208000014例：甲、乙两家公司同属于丙公司的子公司。甲公司于2006年3月1日从乙公司的股东手中用银行存款15000000购买乙公司60%的股份。乙公司2006年3月1日所有者权益为2000万元，甲公司在2006年3月1日资本公积（股本溢价）为180万元，盈余公积为100万元，未分配利润为200万元。

借：长期股权投资12000000

资本公积1800000

盈余公积1000000

利润分配200000

贷：银行存款15000000

152、非同一控制下的企业合并（1）入账价值：按购买日合并成本入账。合并成本：合并对价的公允价值。（包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及其他相关费用）合并对价的账面价值与公允价值之间的差额，计入营业外收入或营业外支出。教材138页4点。16（2）已宣告但尚未领取的现金股利或利润：单独作为应收项目（3）会计处理①银行存款借：长期股权投资应收股利贷：银行存款[价款+合并费用]17②实物资产存货借：长期股权投资

应收股利贷：主营业务收入应交税费银行存款[合并费用]借：主营业务成本贷：库存商品18其他实物资产借：长期股权投资

应收股利营业外支出[相关资产账面价值与公允价值之间的差额]

贷：相关资产科目[账面价值]

营业外收入[相关资产账面价值与公允价值之间的差额]

银行存款[合并费用]

19③承担债务借：长期股权投资

应收股利营业外支出[相关债务账面价值与公允价值之间的差额]

贷：相关负债科目[账面价值]

营业外收入[相关债务账面价值与公允价值之间的差额]

银行存款[合并费用]注意:该合并费用不包括手续费、佣金（略）20④发行股票借：长期股权投资

应收股利贷：股本[面值]

资本公积[公-面]

银行存款[合并费用]注意:该合并费用不包括手续费、佣金（略）21（二）非企业合并1、以现金购买（1）入账价值：实际支付款项，包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。已宣告但尚未领取的现金股利或利润单独核算：（2）会计处理：借：长期股权投资

应收股利贷：银行存款22例：A公司购入B公司2%的股份，买价222000元，其中含有已宣告发放、但尚未领取的现金股利6000元。借：长期股权投资216000

应收股利6000

贷：银行存款222000232、发行股票（1）入账价值：发行权益性证券的公允价值（2）手续费、佣金：冲减溢价，不足部分冲减盈余公积和未分配利润。（3）已宣告但未发放的现金股利：单独作为应收项目

24（4）会计处理借：长期股权投资应收股利贷：股本资本公积借：资本公积盈余公积利润分配贷：银行存款253、投资者投入（1）入账价值：按投资合同或协议约定的，约定价值不公允的，按公允价值（2）会计处理：借：长期股权投资贷：股本/实收资本资本公积26合并、非企业合并核算比较投资入账价值合并费用差额同一控制下的企业合并（以现金购买）非同一控制下的企业合并非企业合并

在合并日享有的被合并方所有者权益账面价值的份额计入当期损益合并对价的账面价值与长期股权投资初始投资成本之间的差额，调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益合并对价的公允价值计入投资入账价值账面价值与公允价值的差额，计入当期损益。合并对价的公允价值计入投资入账价值27第二节长期股权投资的后续计量一、成本法（一）适用范围1、控制关系；（1）定量：大于50%

（2）定性：实质上控制2、不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。重大影响：（1）定量:大于等于20%，小于等于50%

（2）定性:实质上达到重大影响。

共同控制：（1）定量:所有股东持股比例相等

（2）定性:合同或协议约定。28（二）特点1、长期股权投资按照初始投资成本计价，除非有追加或收回投资情况，否则不调整长期股权投资的成本。2、被投资单位宣告分配的利润或现金股利，确认为当期投资收益。29（三）核算1、取得时（略）2、股利

借：应收股利贷：投资收益30二、权益法（一）适用范围具有共同控制、重大影响关系的企业，采用权益法核算。（二）特点：权益法的主要特点是根据被投资单位的经营损益等情况不断调整投资方的长期股权投资成本，以反映投资方占有被投资方可辨认净资产公允价值的份额。

长期股权投资的账面价值投资方占被投资方可辨认净资产公允价值的份额31（三）核算1、投资时：（1）初始投资成本>投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额投资成本>可辨认净资产公允价值份额（亏了）不调投资时不一致，期末通过减值测试核算后才一致。32（2）长期股权投资的初始投资成本<投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额投资成本<可辨认净资产公允价值份额，按期差额（赚了）其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。借:长期股权投资——成本贷：营业外收入33例：某企业出资350000元购买甲公司的25%的股份，具有重大影响。购买时甲公司的净资产公允价值为1000000元。借：长期股权投资350000

贷：银行存款350000假如出资额为200000元，其他条件不变，则借：长期股权投资——投资成本200000

贷：银行存款200000借：长期股权投资——投资成本50000

贷：营业外收入50000342、投资后（被投资单位所有者权益公允价值发生变动，投资单位应相应调整其投资账面价值）（1）对被投资单位发放的现金股利或利润投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分[经过调整后的数据，下②③同]，相应减少长期股权投资的账面价值。借：应收股利贷：长期股权投资－－损益调整仅掌握分得的股利或利润未超过应享有的净利润的情况。35按账面价值确认的享有的净利润的份额宣告发放股利时：借：应收股利贷：长期股权投资——损益调整投资收益长期股权投资——成本本片作课外阅读材料36（2）对被投资单位实现的净损益应确认投资收益。应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益亏损做相反分录。37例：2003年1月，丙公司出资350000元购买甲公司的25%的股份，具有重大影响。购买时甲公司的净资产公允价值为1000000元。（假定甲净资产变动等于其公允价值）购买时:借：长期股权投资——成本350000贷：银行存款3500002003年，甲公司全年实现净利润50000元，丙公司应做：借：长期股权投资——损益调整12500贷：投资收益125002004年4月，甲公司宣告发放股利50000元，丙公司应做：借：应收股利12500贷：长期股权投资——损益调整12500收到现金股利时，借：银行存款12500贷：应收股利1250038

①投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限。首先减记长期股权投资的账面价值其他实质上构成净投资的长期权益项目：长期性的应收项目[例：长期应收款（没有明确的清收计划，且在可预见的未来期间不准备收回）仍需承担额外义务的，计为预计负债。（本章略）备查登记

被投资单位亏损时，应注意：39例:甲企业持有乙企业40%的股权，2006年12月31日长期股权投资的账面价值为2000万元。情况一:乙企业2007年亏损3000万元。情况二:乙企业当年度的亏损额为6000万元，则:当年度甲企业应分担损失2400万元，长期股权投资账面价值减至0如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款800万元，则:40例：2003年1月，丙公司出资200万元购买甲公司的20%的股份，具有重大影响。购买时甲公司的净资产公允价值为1000万元。假设投资后第1年，被投资单位发生经营亏损1200万元借：投资收益2000000

贷：长期股权投资——损益调整2000000

41②被投资单位以后实现净利润的，投资企业在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。接上例：假如投资后第2年，被投资单位实现净收益250万，丙公司理论上应得到的收益增加份额为250万×20%=50万元借：长期股权投资——损益调整100000

贷：投资收益10000042例：2006.1.1以货币资金80万投资A公司,享有40%股权,2006.1.1A公司可辨认净资产公允价值300万元。2006年A公司实现净利润100万元[公允价值]，2007年亏损1000万，2008年盈利1000万投资时：借：长期股权投资——成本800000

贷：银行存款800000借：长期股权投资——成本400000

贷：营业外收入400000432006年：借：长期股权投资——损益调整400000

贷：投资收益4000002007年：借：投资收益1600000

贷：长期股权投资——损益调整1600000余：240万2008年：借：长期股权投资——损益调整1600000

贷：投资收益160000044(3)投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面数并计入所有者权益。调整后账面价值与享有的可辨认净资产公允价值保持一致。①持股比例不变时：被投资单位发生其他权益变动，借：长期股权投资——所有者权益其他变动贷：资本公积——其他资本公积待出售时转入投资收益45例：设被投资单位增加资本公积100万元[公允价值]，投资企业占30%股份。借：长期股权投资——其他权益变动300000

贷：资本公积——其他资本公积300000②持股比例变动的情况下按照新的持股比例计算应享有被投资单位所有者权益的份额与本科目余额之间的差额（仅供参考，草案）借：长期股权投资——其他权益变动贷：投资收益46三、长期股权投资的减值1、比较账面价值与可收回金额2、账面价值＞可收回金额，按差额，借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备3、以后价值回升，不能转回。目的，防止上操纵利润。例:*0年末账面价值1000万元,可收回金额800万元*1年账面价值1000万元，可收回金额700万元;*2年账面价值1000万元，可收回金额900万元;47第三节长期股权投资核算方法的转换及处置一、成本法转换为权益法1.因持股比例上升由成本法改为权益法

（1）原持股比例部分

①比较原取得投资时长期股权投资的账面余额和应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额前者＞后者，不调整长期股权投资的账面价值；前者＜后者，调整长期股权投资的账面价值和留存收益。

②调整原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产的公允价值变动相对于原持股比例的部分属于在此之间被投资单位实现净损益中应享有份额的，调整长期股权投资和留存收益；其余部分调整长期股权投资和资本公积48（2）新增持股比例部分新增的投资成本＞应享有取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值，不调整长期股权投资的账面价值；新增的投资成本＜应享有取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值，调整长期股权投资和营业外收入。P150例14492.因持股比例下降由成本法改为权益法

（1）作处置部分的会计处理（2）剩余持股比例部分

①比较剩余的长期股权投资的成本和应享有的原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额前者＞后者，不调整长期股权投资的账面价值；前者＜后者，调整长期股权投资的账面价值和留存收益。②调整取得投资后至转变为权益法之间被投资单位的公允价值变动属于被投资单位实现净损益影响的公允价值变动，调整长期股权投资和留存收益；其余原因，调整长期股权投资和资本公积等。50二、权益法转换为成本法（一）因持股比例上升由权益法改为成本法按分步取得股权最终形成企业合并处理，要将原持股比例部分由权益法调整为成本法。（见第一节）例：5-4

51（二）因持股比例下降由权益法改为成本法按账面价值作为成本法核算的基础。步骤：1、做处置的会计处理2、将权益法下长期股权投资的明细科目均调整到成本法下的明细科目例：5-1652三、处置借：银行存款[价款]

长期股权投资减值准备贷：长期股权投资应收股利[尚未领取的现金股利或利润]

投资收益注意：出售采用权益法核算的长期股权投资时，还应按处置长期股权投资的投资成本比例结转原记入“资本公积——其他资本公积”科目的金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目例5-1753例：A公司2007年1月1日以950万元（含支付的相关费用10万元）购入B公司股票400万股，每股面值1元，占B公司发行在外股份的20%，A公司采用权益法核算该项投资。

2007年1月1日B公司股东权益的公允价值总额为4000万元。

2007年B公司实现净利润600万元，提取盈余公积120万元。

2008年B公司实现净利润800万元，提取盈余公积160万元，宣告发放现金股利100万元，A公司已经收到。

2008年B公司由于可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积200万元。

2008年末该项股权投资的可收回金额为1200万元。

2009年1月5日A公司转让对B公司的全部投资，实得价款1300万元。

要求：根据上述资料编制A公司上述有关投资业务的会计分录（金额单位以万元表示）。54【正确答案】

（1）2007年1月1日