专题七-(第九章)销售与收款循环的审计

专题七销售与收款循环的审计从本章开始进入审计实务部分审计内容选自执行企业会计准则的财务报表审计财务报表审计的组织方式：1、账户法2、循环法——P183各循环既涉及资产负债表项目，又涉及利润表项目，货币资金审计业务循环资产负债表项目利润表项目销售与收款循环应收账款……营业收入…采购与付款循环应付账款……管理费用…生产与存货循环存货……营业成本…投资与筹资循环交易性金融资产……财务费用…人力资源与工薪循环应付职工薪酬…管理费用…第一节销售与收款循环的特点一、该循环涉及的主要凭证与会计记录接受订货——客户订购单销售发货——销售单、发运凭证、商品价目表、销售发票、贷项通知单（销售退回、折让）、收款凭证、转账凭证、坏账审批表、汇款通知书…会计记录——应收账款明细账、主营业务收入明细账、折扣与折让明细账……二、涉及的主要业务活动——P186-1881、接受客户订购单（起点）——“发生”认定2、批准赊销信用——应收账款的“计价和分摊”...3、按销售单供货4、按销售单装运货物5、向客户开具账单——与“完整性、发生、准确性”认定相关——

P1876、记录销售——P1887、办理和记录现金、银行存款收入8、办理和记录销售退回、销售折扣与折让9、提取坏账准备10、注销坏账第二节销售与收款循环的内部控制和控制测试一、销售交易的内部控制（一）销售交易的内部控制——P190-191（二）内部控制目标、关键内部控制与审计测试

P189——表9-3二、收款交易的内部控制（一）收款交易的内部控制——P193（二）内部控制目标、关键内部控制与审计测试——P192三、评估重大错报风险——P193-197四、控制测试——P197-201重点解读——表9-6第三节销售与收款循环的实质性程序一、销售与收款交易的实质性程序注册会计师在实施分析程序时，通常使用一些常用的财务指标，如流动比率、存货周转率……——实务中，注册会计师也需将获取的会计信息和相关的非会计信息与其他相关信息进行比较，其主要目的是为了判断容易产生重大错报、漏报的风险领域。（一）实质性分析程序——光华公司财务报表报表项目2011年已审数2012年未审数2012年比2011年增长金额2012年比2011年增长比率营业收入7600056000-20000-26.3%营业成本5900043000-16000-27.1%营业利润1500012000-3000-20.0%光华公司2012年未审财务报表项目与2011年已审财务报表项目的比较分析：——营业收入、营业成本同比分别减少了26.3%、27.1%，致使营业利润也减少了20%，说明本年度光华公司产品销售情况不良，审计时应关注影响销售的因素，以及销售如何影响本年度利润的情况。——但是，注册会计师从非会计信息中获取资料得知，公司当年的业务扩展呈良好态势，整个行业环境也显示该行业处于增长上升趋势？？？审计思路————对光华公司出现的上述情况，注册会计师应改变常用的审计方法，仅靠指标的勾稽关系不能够找出审计重点。——CPA应就此询问被审计单位的管理当局，如果他们的解释不能令人满意，则可怀疑其是否有以前年度虚报的营业收入在本年度冲回，由此确定重点审计领域，以利于控制风险。（二）销售交易的细节测试——P202-204（三）收款交易的细节测试（略）参考销售交易、货币资金的细节测试——该循环的实质性程序重点选择营业收入和应收账款两大报表项目进行讲解二、营业收入的实质性程序（一）营业收入的审计目标——P205……（二）主营业务收入的实质性程序※（三）其他业务收入的实质性程序※——P205-208例题1————审计人员对星火公司销售交易进行审计，在实施凭证抽查程序时，发现下列销售业务存在问题：1、星火公司销售给A公司计算机设备351万元。销售合同约定，签订合同时A公司向星火公司支付价款100万元，设备运行一个月后支付剩余价款，交货时间为2012年11月5日。实际执行情况为，星火公司于2012年11月5日发货，运行1个月后，没有出现质量问题。截至2012年12月25日，星火公司共收到A公司货款251万元，确认营业收入251万元。2、星火公司于2012年12月20日向G公司销售计算机设备一批，价款117万元。由于该计算机设备未能按照G公司的要求安装其所需要的软件，双方于2013年1月28日达成协议，星火公司向G公司提供5%的销售折让。该笔销售已经于2012年入账，销售折让问题在2013年1月账务处理中反映。请问：审计人员应该如何建议星火公司进行处理？例题参考答案——1、根据合同内容和销售收入的确认原则，星火公司应在2012年12月5日后确认全部收入，而不应按照实收货款金额确认收入。调整分录为：借：应收账款1170000

贷：主营业务收入1000000

应交税费——增值税（销项）170000同时结转成本：借：主营业务成本XXX

贷：存货（库存商品）XXX2、该笔销售折让为已确认收入的销售折让，属于资产负债表日后事项。按照《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》的规定，应当调整2012年资产负债表日的财务报表金额。因此，该销售折让问题不应在2013年1月反映，而应调整2012年12月20日的销售收入。调整分录为：借：主营业务收入50000

应交税费——增值税（销项）8500

贷：应收账款58500三、应收账款的实质性程序（一）应收账款的审计目标——

P209（二）应收账款的实质性程序——P209-216※——函证应收账款※——P210-214（三）坏账准备的实质性程序——P215-216例题2————审计人员张华对海天公司坏账准备的计提及转销进行审计，在实施了函证、凭证抽查、检查审计程序后，结合函证结果和对坏账准备的分析，张华对坏账准备计提进行调整：1、应收东湖公司20万元货款，对方已进入破产程序，估计能收回10万元，应提坏账准备10万元，在未审的账龄分析表中已将其列入3年以上，计提了4万元，实际应计提比例为20%。2、对东海公司应收账款发现漏登93600元，应按5%计提坏账准备。3、星火公司退货应冲减应收账款351000元，同时也应冲减坏账准备。应按5%计提坏账准备。4、对华众公司150万元的投资款不应计提坏账准备，已按5%计提坏账准备。5、账龄分类错误应补提坏账准备1.5万元。6、其他应收款中应收自然人股东的欠款应全额计提坏账准备45万元，已计提坏账准备6.75万元。例题2参考答案——对海天公司坏账准备的合计调整金额（仅考虑坏账准备）

60000+4680-17550-75000+15000+382500=369630（元）应做的会计分录：借：资产减值损失369630

贷：坏账准备369630审计调整分录？

...借：资产减值损失369630

贷：应收账款369630例题3————接上例，审计人员还对海天公司应收账款的转销进行了审核，抽查了坏账准备转销的凭证，发现一笔金额为20万元的坏账转销业务并没有主管人员的审批和同意转销的文件。——经审计人员进一步追查，发现该笔应收账款的欠账时间为3年5个月，转销时间为2012年6月。经与欠款方联系，对方回复为2012年12月份归还了10万元，另外10万元待下年再还。——审计人员经查找海天公司12月份银行存款日记账，没有还款记录。经多方调查发现，对该笔还款另外单独存放，未记入日记账中。问题：1、审计人员对海天公司内部控制的评价？2、建议海天公司如何做会计调整？3、建议海天公司如何做审计调整？例题3参考答案——1、海天公司在坏账转销环节的内控制度不严，给有关人员舞弊提供了可能。如果已评价海天公司内部控制风险水平为低水平，将扩大控制测试范围，必要时修改已评估的风险水平。2、建议会计调整分录：借：银行存款100000

应收账款100000

贷：坏账准备2000003、审计调整分录？3、建议审计调整分录：

借：货币资金100000

贷：应收账款100000作业一：对应收账款环节进行风险评估和控制测试另见word文档2013年CPA真题，单选题17.A注册会计师计划对被审计单位甲公司2012年度销售交易中形成的应收账款实施函证，但在实施函证过程中发现有些事项无法实施函证，因此修改了审计计划，对应收账款执行相应的替代审计程序。以下事项中最有效的替代审计程序是（）。A.重新测试相关的内部控制B.检查相关原始凭据，如检査客户订购单、销售单、销售合同、发运凭证及销售发票副本C.实施实质性分析程序D.审查资产负债日后的收款情况【参考答案】B【解析】选项B最恰当。——抽査与销售交易有关的原始凭证，如检查客户订购单、销售单、销售合同、发运凭证及销售发票副本等，可以验证应收账款的真实性。2013年CPA考题，多选题6.下列做法中，可以提高审计程序的不可预见性的有（）。A.针对销售收入和销售退回延长截止测试期间B.向以前没有询问过的被审计单位员工询问C.对以前通常不测试的金额较小的项目实施实质性程序D.对被审计单位银行存款年末余额实施函证【参考答案】ABC【解析】选项D不正确。——对被审计单位银行存款年末余额实施函证属于正常审计程序，不属于增加“审计程序的不可预见性”。10.与重大错报风险相关的表述中，错误的是（）。A.重大错报风险是财务报表存在重大错报时注册会计师发表不恰当审计意见的可能性B.重大错报风险是在考虑相关的内部控制之前，某类交易账户余额或披露的某一认定易于发生错报（该错报单独或连同其他错报可能是重大的）的可能性C.重大错报风险独立于财务报表审计而存在，是审计前就存在的D.重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制【参考答案】ABD【解析】本题考査的是对重大错报风险的概念理解——选项A是审计风险的概念；选项B是固有风险的概念；重大错报风险独立于财务报表审计而存在，是审计前就存在的；依据审计风险模型，审计风险=重大错报风险x检查风险，注册会计师通过风险评估程序评估的是重大错报风险，不能够控制重大错报风险，故选项C正确，选项D不正确例题4——A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2009年度会计报表进行审计。该公司2009年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的2009年度合并会计报表附注的部分内容如下（金额单位：人民币万元）（1）坏账核算的会计政策：坏账核算采用备抵法。坏账准备按期末账龄法分析计提，提取比率为5%—40%。应收账款和坏账准备项目附注：应收账款和坏账准备2009年年未余额为16553和5277。应收账款账龄分析：

账龄年初数年末数相差1年以内83921091525231——2年118613992132——3年116113652043年以上142128741453合计1216016553（2）固定资产原价和累计折旧项目附注固定资产原价年初数本年增加本年减少年末数房屋及建筑物2093026552123564通用设备

86121158629708专用设备

10008385412113741