第三单元 消费税

第一节消费税概述第二节消费税的计算及会计处理第三节消费税的出口退（免）税第四节消费税的纳税申报与缴纳学习目标学习要点学习内容本单元目录引导案例企业背景企业背景引导案例案情介绍：A市某化工厂，主要生产经营醋酸酯。2002年产品销售收入8亿元，实现利润3000万元，缴纳各项税金7500万元，其中消费税1500余万元。该企业生产流程如下：

（1）以粮食为原材料，生产酒精。一般发酵中，仅含10％的乙醇，经蒸馏后可得到95．6％的酒精。

（2）将酒精进一步发酵制取醋酸。

（3）醋酸与乙醇发生酯化反应，生成醋酸酯。引导案例（续）该企业最终产品是醋酸酯，按照税法规定它不是消费税的应税消费品，但由于生产醋酸酯需用自产的应税消费品---酒精，因此领用酒精时需要缴纳消费税。根据《消费税暂行条例》及其实施细则的有关规定，纳税人将自产应税消费品用于连续生产非应税消费品的，应视同销售行为，要按规定计算缴纳消费税。视同销售业务应按同期同类产品售价计算消费税，若无同类产品售价的，应按组成计税价格计算。2002年该企业领用自产酒精生产成本2．8亿元，应纳消费税＝组成计税价×消费税率＝成本×（1＋成本利润率）÷（1－消费税率）×消费税率＝28000×（1＋5％）÷（1－5％）×5％＝1547．37（万元）。引导案例（续）面对高额的消费税，公司财务总监一直很头痛。能否通过合法的税收筹划，降低税负呢？近日，公司财务总监向笔者咨询这个问题。笔者分析：该企业之所以要缴纳消费税，是因为其中间产品酒精是应税消费品，如果能够通过改变生产流程，把作为中间产品的酒精替换掉，同样生产出醋酸酯，那么这个问题就解决了。

通过本次课的学习，能准确计算从价计税应税消费品应纳消费税额；准确计算外购消费品已纳消费税的抵扣和企业进口货物应纳的消费税；能准确地对从价计算消费税的相关业务进行账务处理;能准确计算从量计税应税消费品应纳消费税额；能准确地对从量计算消费税的相关业务进行账务处理;能准确计算复合计税应税消费品应纳消费税额；能够准确地对企业消费税计算、缴纳有关业务进行账务处理;能准确填制消费税纳税申报表；能熟练完成企业消费税的纳税申报和税款缴纳工作。学习目标从价计税应税消费品应纳消费税额；外购消费品已纳消费税的抵扣企业进口货物应纳的消费税从价计算消费税的账务处理从量计税应税消费品应纳消费税额从量计算消费税的账务处理复合计税应税消费品应纳消费税额企业消费税计算、缴纳账务处理填制消费税纳税申报表企业消费税的纳税申报和税款缴纳工作学习要点一、消费税的概念消费税是以特定消费品为课税对象而征收的商品劳务税。二、消费税的特点1.征税范围具有选择性；2.实行单一环节课税制；3.实行差别税率，税负差异大；4.从价征收与从量征收并存；5.实行价内税；6.税负具有转嫁性。第一节消费税概述三、消费税的征税范围：1．烟2．酒及酒精3．化妆品4．贵重首饰及珠宝玉石5．鞭炮焰火6．成品油7．汽车轮胎8．摩托车9．小汽车：乘用车（9个座位以下）、中轻型商用客车。10．高尔夫球及球具：高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包。11．高档手表：不含税价在10000元以上。12．游艇：无动力艇、帆艇、机动艇。13．木制一次性筷子14．实木地板

四、消费税的纳税人1、在中华人民共和国境内从事生产、零售和进口应税消费品的单位和个人。2、生产销售应税消费品的单位和个人；3、零售应税消费品的单位和个人；4、委托加工应税消费品的单位和个人；5、进口应税消费品的单位和个人。

五、消费税的税率1、比例税率：主要适用于那些供求矛盾突出、同类产品之间价格差异较大，或计量单位不规范、规格不一的应税消费品。2、定额税率：主要适用于那些供求基本平衡、同类产品之间价格差异不大，且计量单位规范的消费品。3、适用税率的特殊规定——从价与从量复合计税（1）卷烟适用税率的特殊规定从量：每大箱烟150元从价：每条对外调拨价50元以上的，45％；50元以下的，30％（2）粮食白酒适用税率的特殊规定从价：25％、15％从量：每斤0.5元4.纳税人将不同税率的应税消费品组成成套消费品的，从高使用税率计征消费税。纳税人兼营不同税率应税消费品的，应分开核算，不分开核算的从高适用税率。纳税人将自产的应税消费品与外购或自产的非应税消费品组成成套销售的，以套装产品的销售额（不含增值税）为计税依据计征消费税。对生产销售达到规定低污染排放标准的小汽车减征30%的消费税。

一、从价定率计税：应纳税额＝应税消费品的销售额×适用税率其中：销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用。1．销售额的确定：应税销售额包括消费税税额但不包括增值税税额。价外费用应并入应纳消费税税额且项目与增值税中一致。包装物与应税消费品一起销售的，包装物销售价款应并入应税消费品的销售额中征收消费税。对于收取的包装物押金（酒类产品除外）单独核算又未过期的，则不并入销售额中计税，但逾期未收回的包装物不再退还的和已收取1年以上的押金，应并入销售额中按所包装商品的税率计税。对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包装物押金，一律并入酒类产品销售额中依旧类产品适用税率征收消费税。第二节消费税的计算及会计处理2．含税销售额的换算应税消费品销售额=含增值税的销售额÷（1+增值税率或征收率）例1：某化妆品生产企业为增值税一般纳税人。8月10日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额40万元，增值税额6.8万元；8月15日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额5.85万元。计算该化妆品生产企业8月应缴纳的消费税额。解：①化妆品适用消费税税率30%②化妆品的应税销售额＝40+5.85÷(1+17%)＝45(万元)③应缴纳的消费税额＝45×30%＝13.5(万元)二、从量定额计税应纳税额＝应税消费品的销售数量×单位税额销售数量的确定（1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售量；（2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；（3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；（4）进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量。

例2：某啤酒厂10月份销售啤酒500吨，每吨出厂价格2900元。计算10月该厂应纳消费税税额。解：①每吨售价在3000元以下的，适用单位税额220元②应纳税额=销售数量×单位税额=500×220=110000(元)

三、从价定率和从量定额混合计算方法卷烟、粮食白酒、薯类白酒采用混合计算方法应纳税额=应税销售数量×定额税率十应税销售额×比例税率

例3:某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产销售各类白酒，10月份销售瓶装粮食白酒20000斤，开具专用发票，取得销售额31万元，收取包装物押金3.51万元，销售散装薯类白酒20000斤，开具普通发票取得销售收入24.57万元。

四、计税依据的特殊规定1、卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核定价格2、纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。3、纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。4、兼营不同税率应税消费品的计税依据

五、用外购已税消费品或用委托加工收回已税消费品连续生产应税消费品应纳税额的计算1、对于连续生产出来的应税消费品计算征税时，税法规定应按当期生产领用数量计算准予扣除外购的或委托加工收回应税消费品已纳消费税税额。2、当期准予扣除的已纳税额=当期准予扣除的外购应税消费品的买价×外购应税消费品适用税率3、当期准予扣除的外购应税消费品的买价=期初库存+当期购进－期末库存六、自产自用应税消费品应纳税额的计算计税依据：1、从价计征—组成计税价格=成本×（1+成本利润率）+消费税税额2、从量计征—自产自用数量

例4：某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的成本8000元。计算该批化妆品应缴纳的消费税税额。解：①组成计税价格＝[8000+(8000*5%)]÷(1—8%)＝8400÷0.92＝9130.43(元)②应纳税额：9130.43×8%＝730.43(元)七、委托加工应税消费品应纳税额的计算计税依据：1、从价计征—组成计税价格=成本×（1+成本利润率）+消费税税额=（材料成本+加工费）/（1－消费税税率）2、从量计征—委托加工收回数量八、进口应税消费品应纳税额的计算计税依据：1、从价计征—组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税税额=（关税完税价格+关税）/（1-消费税税率）2、从量计征—进口的数量3、实行从价定率和从量定额办法的应税消费品的应纳税额的计算应纳税额＝组成计税价格×消费税税率+应税消费品数量×消费税单位税额九、税额减征的规定对生产销售达到低污染排放值的小轿车、越野车和小客车减征30%的消费税应纳税额=按法定税率计算的应纳税额×（1-30%）

十、酒类关联企业间关联交易消费税问题处理纳税人与关联企业之间的购销业务，不按照独立企业之间的业务往来作价的，税务机关可以按照下列方法调整其计税收入额或者所得额，核定其应纳税额：1、按照独立企业之间进行相同或者类似业务活动的价格；2、按照再销售给无关联关系的第三者的价格所取得的收入和利润水平；3、按照成本加合理的费用和利润；4、按照其他合理的方法。一、减免税二、出口退税1、出口退税的范围（1）出口免税并退税（2）出口免税但不退税（3）出口不免税也不退税2、出口退税的税率3、出口退税的计算方法4、出口应税消费品办理退(免)税后的管理

第三节消费税出口退（免）税一、消费税纳税义务发生时间1．纳税人销售应税消费品的于销售时纳税2．纳税人自产自用应税消费品的，其纳税义务发生时间为移送使用的当天。3．纳税人委托加工的应税消费品的，其纳税义务发生时间为纳税人提货的当天。4．纳税人进口应税消费品的，其纳税义务发生时间为报关进口的当天。第四节消费税的纳税申报与缴纳二、消费税的纳税环节1．纳税人生产应税消费品的，于销售时纳税，但金银首饰中除铂金首饰以外其他金银首饰一律在零售环节纳税；2．纳税人自产自用应税消费品的，用于连续生产应税消费品的不纳税，用于其他方面的于移送使用时纳税；3．委托加工应税消费品，由受托方在委托方交货时代收代缴税款；但受托方为个体经营者的，由委托方纳税。4．进口应税消费品的，于报关进口时纳税。三、消费税的纳税期限分别为1、3、5、10、15、1个月。具体由主管税务机关核定进口应税消费品的自海关填发税款缴款书之日起15日内缴纳税款。四、消费税的纳税地点1．纳税人销售应税消费品，以及自产自用应税消费品的，除国家另有规定的外，应向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。2．委托加工应税消费品的，除受托方为个体经营者的外，由受托方所在地主管税务机关代收代缴税款。3．进口应税消费品的，由进口人或代理人向报关地海关申报纳税。4．纳税人到外县销售或委托外县代销自产应税消费品的，于销售后回纳税人核算地或所在地缴纳消费税。5．纳税人总机构与分支机构不再同一县市的，应在分支机构所在地纳税，但经国税总局及省国税局批准也可在总机构所在地纳税。6．纳税人发生销售退回的，经税务机关批准可以退还税款，但不能自行直接抵减应纳税款。六、消费税纳税申报1．申报缴纳税款的办法（1）纳税人按期填报纳税申报表，并填开纳税缴款书，向所在地代理金库的银行缴纳税款。（2）纳税人按期填报纳税申报表，由税务机关审核后填发缴款书，按期缴纳。（3）对会计核算不健全的小型企业，税务机关可根据其产销情况按季或按年核定其应纳税额，分月预缴。

2．纳税申报表的填报（1）消费税纳税申报表本表用于自产应税消费品或视同销售应税消费品的纳税