第一章 审计概述

审计学Auditing1第一章审计概述1．了解审计的产生动因；2．理解审计的概念；3．了解审计的种类；4．理解审计方法的演变；5．理解注册会计师审计与政府审计、内部审计之间的关系。本章学习要点第一份审计报告—英国南海公司舞弊案18世纪初，随着英国殖民主义的扩张，海外贸易有了很大的发展。1710年，英国政府在银行家的建议下，使用发行中奖债券所募集到的资金创立了南海股份有限公司，从事盈利前景诱人的殖民地贸易。南海公司经过了10年的惨淡经营，1719年，英国政府允许中奖债券总额的70%，即约1000万英镑，可与南海公司股票进行转换。该年年底，公司的董事们开始对外散布各种所谓的好消息，即南海公司在年底将有大量利润可实现，并煞有其事地预计，在1720年的圣诞节公司可能要按面值的60%支付股利。这一消息的散布，加上公众对股价上扬的预期，促进了债券转换，进而带动了股价上升。1719年中，南海公司股价为114英镑，1720年3月。股价超过了300英镑，到了1720年7月股票价格已高达1050英镑。此时，南海公司老板布伦特又想出了新主意：以数倍于面额的价格发行可分期付款的新股。同时，南海公司将发行新股获取的现金，转贷给购买股票的公众。这样，随着南海股价的扶摇直上，一场投机浪潮席卷全球。170多家新成立的股份公司股票以及原有公司的股票，都成了投机对象。1720年6月，英国国会通过了《泡沫公司取缔法》，引子该法对股份公司的成立进行了严格的限制，依据此法，许多公司被解散，公众开始清醒过来，公众的怀疑逐渐扩展到南海公司身上。从7月份开始，外国投资者首先抛售南海公司股票，撤回资金，随着投机热潮的冷却，南海公司股价一落千丈，到1720年12月股票价格最终仅为124英镑。当年底，政府对南海公司资产进行清查，发现其实际资本已所剩无几。南海公司倒闭的消息犹如晴天霹雳，惊呆了正陶醉在黄金美梦中的债权人和投资者。迫于舆论的压力，1720年9月，英国议会组织了一个由13人参加的特别委员会，对“南海泡沫”事件进行秘密查证。在调查过程中，特别委员会发现该公司的会计记录严重失实，明显存在蓄意篡改数据的舞弊行为，于是特邀了一名叫查尔斯·斯奈尔的资深会计师，对南海公司的分公司索布里奇商社的会计账目进行检查。查尔斯·斯奈尔通过对南海公司账目的查询、审核，于1721年提交了一份对索布里奇商社的会计账簿进行检查的意见。在该报告中，查尔斯指出了公司存在舞弊行为、会计记录严重不实等问题，但没有对公司为何编制这种虚假的会计记录表明自己的看法。

议会根据这份查账报告，将南海公司董事之一的雅各希·布伦特以及他的合伙人的不动产全部予以没收。其中一位叫乔治·卡斯韦尔的爵士被关进了著名的伦敦塔监狱。直到1828年，英国政府在充分认识到股份有限公司利弊的基础上，通过设立民间审计的方式，对股份公司中因所有权与经营权分离索产生的不足予以制约，才完善了这一现代化的企业制度。据此，英国政府撤销了《泡沫公司取缔法》，重新恢复了股份公司这一现代企业的形式。因此，查尔斯·斯奈尔（CharlesSnell）被称为世界上第一位民间审计人员，他所撰写的查账报告被称为世界上第一份民间审计报告。引例：审计能降低信息风险，你了解吗？王启亮是大丰银行的信贷经理，他正在对某企业的贷款申请做决策。他认为，进行这个决策要考虑借款人的财务报表所反映的财务状况。如果决定贷款给企业，那么贷款利率主要由以下三个因素所决定：1.无风险利率。该利率近似等于期限相同的国库券所能取得的收益率.2.客户的经营风险。这一风险反映了客户由于环境和自身状况的变化而不能偿还贷款的可能性。3、信贷决策的信息风险。这一风险反映的是信贷决策所依据的信息不正确的可能性，而财务报表不正确的可能性是导致信息风险的一个重要因素。王经理进而认为，对于无风险利率和客户的经营风险本身，他是无能为力的，唯一重要的是降低决策的信息风险，进而正确地评估客户的经营风险。那么，如何才能降低信息风险呢？他认为在理论上有三种途径:(1)由他亲自验证借款人的财务报表信息；（2）让银行和借款人共同分担信息风险；（3）要求借款人提供已审计的财务报表。

当他仔细考量了一下以后，他认为前两种途径都是不可取的。在第一种途径下，虽然他可以直接去借款人现场检查相关的记录，以取得有关报表可靠性的信息，但这并非他的专长，成本高得不可接受。在第二种途径下，如果因依赖了不正确的财务报表而遭受损失，可以对企业管理当局起诉，但一旦公司因破产无法偿还贷款，企业管理当局也不可能有足够的资金偿还贷款。所以，他认为还是第三种途径最为稳健；如果借款人的财务报表已经过审计，从而认可其微小的信息风险，他就考虑降低借款利率。如果是你，你也会这样考虑吗？一、审计的定义1.美国会计学会（AAA）1972年在其颁布的《基本审计概念公告》中所下的定义为：审计是一个客观地获取和评价与经济活动和经济事项的认定有关的证据，以确认这些认定与既定标准之间的符合程度，并把审计结果传达给有利害关系的用户的系统过程。2.美国会计学会前会长阿尔文·A·阿伦斯在《审计学—一种整合的分析方法》一书中对审计的定义是：审计是由有胜任能力的独立人员对特定的经济实体的可计量信息进行收集和评价证据，以确认和报告这些信息与既定标准的符合程度。综合上述两个定义可以发现，审计的定义主要涵盖如下要素：1.胜任的独立人员（审计的主体）2.系统过程：如图1-1（审计的程序）3.管理当局认定（审计的对象）4.既定标准（审计的依据）5.审计证据：评价证据的充分性和适当性6.客观性（审计报告的质量要求）7.与相关利益者的沟通搜集和评价证据确认两者符合程度审计报告具有利害关系的报告使用人管理当局认定有关经济数据的既定标准（一）按审计主体分类

1.财政收支审计

政府审计：国家审计

2.政府绩效审计

3.国有企业财务审计内部审计：健全内部控制、改善经营管理、提高经济效益民间审计：独立审计、注册会计师审计二、审计的分类（二）按审计基本内容分类

财务报表审计、经营审计和合规审计二、审计的分类审计种类

范例审计主体既定标准可用证据财务报表审计：公允性上市公司年度财务报表民间审计人员公认会计原则凭证、记录和外来证据经营审计：效率与效果评价采购处理的电算化系统的工作效率和效果内部审计人员采购部门效率性和效果性的公司标准错误报告、采购记录和采购处理成本合规审计：一致性确定贷款存续期是否满足银行要求内部和政府审计人员贷款合同条款财务报表和审计师的计算引例：他们怎样才能走到一起？---关于投资合作的思想实验

郑诏鸿拥有一家个人独资企业----阳光果冻厂（简称YGGD）。随着业务发展，他自己没有足够的资金支持企业的发展，于是，他就想到与人合作。经过一番努力，他终于找到大学时候认识的一个球友徐邵。徐邵虽然有投资意愿，但是他并不了解YGGD的财务状况，也就不了解该企业的企业价值。那么，怎样才能使徐邵相信YGGD的投资价值呢？若这个问题不解决，他们就不能达成合伙契约。他们两人相识已久，基于对友谊的信任，徐邵认同了郑诏鸿对YGGD企业价值的预测，成立了合伙企业NYGGD。但徐邵由于工作繁忙，他并不参与经营，由郑诏鸿全权负责经营，并根据郑诏鸿提供的财务状况和经营成果分享应得的利润。

三、审计的产生与发展

在投资合作的第一年，郑诏鸿报告了少量的盈利，在第二年却报告了一笔较大的亏损，并声称要挽救企业就要追加投资。但是，徐邵怎样才能相信郑诏鸿提供的财务报表时正确无误的呢？还能仅凭他们之间的友谊吗？毕竟这笔投资占去了他积蓄的很大一部分。基于种种原因，他还是再一次勉强的追加了投资。假设NYGGD的事业不断扩大，可能成为优先责任公司，然后再成立股份有限公司，或者直接成立未公开上市的股份有限公司KN。当企业发展到股份有限公司，郑诏鸿自己也已经不参与经营了，他委托管理者N管理企业，企业的股东也不仅有郑诏鸿和徐邵，股份公司当前的股东统称为CS。进一步的，KN要发展，当前股东CS和管理者N自然考虑将公司KN在资本市场上市。这样又产生了如前所述企业筹资时的问题：如何让潜在股东PS相信KN是好公司？同样，这个问题不解决，潜在股东PS很难或者不能和当前股东CS达成产权交易，订立契约。假设潜在股东PS和当前股东CS达成了交易，，他们都成了上市公司LC的当前股东，接下来他们又会遇到前面的问题：上市公司当前股东如何去相信管理者N提供的年度财务报告呢？独立审计产生的动因：委托代理理论委托代理是一种契约关系。如果契约关系的双方假定都试图最大化自己的个人利益，代理人行为绩效的监控又存在较高成本，则有充分的理由确信代理人并不总是根据委托人的最佳利益行事.这就是所谓的代理问题。委托代理关系及其内含的代理问题在股份公司最为典型。

股份公司——所有权和经营权分离，股权分散、流动的上市公司分离更为彻底——股东和经理人员的利益追求存在冲突：

股东追求的目标是利润最大化经理尤其是未持有公司股票的经理人员可能追求自身的利益和效用基于经理人员工作的重要性（要在不确定性的条件下作出对企业兴衰存亡具有关键作用的经营决策）、个人努力程度的难以观察性和工作过程的无法跟踪监督性，他们很可能会产生偷懒的机会主义倾向。委托人需要事先设计一种激励机制，激励经理勤勉尽责，努力增加盈利。这种激励机制一般是将经理的报酬与其报告的经营业绩相关联。但在这种激励契约安排下，由于签约后的信息不对称问题，经理就有歪曲财务报告、虚计利润的动机和道德风险；且由于经理人员决定着会计政策的选择，他也有歪曲财务报告、虚计会计利润的有利的实施条件——动机、条件作为委托人的股东产生聘请外部会计专业人员（独立审计师）对公司管理当局编制的会计报表进行审查、鉴证，以维护自己利益的需求。委托人自己或委派代表对代理人进行监督检查往往无效——早期英国《股份公司法》所确立的由从股东中选出的监事审查公司帐目的制度流于形式（监事既缺乏必要的会计审计知识，又缺乏必要的独立性）。独立的、专业性的外部审计成为保证契约得以履行的一个重要机制，进而成为所有者间接控制经理人行为的一个重要手段。注册会计师审计的发展历程（一）注册会计师的发展过程起源于意大利形成于英国发展于美国催化剂：南海公司事件西方注册会计师发展过程：16世纪意大利商业城市威尼斯出现了最早的合伙企业。合伙企业中，有的合伙人不参与经营管理，出现了两权分离（所有权与经营权），客观上希望能有一个独立的第三者对合伙企业的经营情况进行监督与检查，于是产生了对注册会计师审计的最初需要。注册会计师审计虽然起源于意大利，但它对后来注册会计师审计事业的发展影响不大。意大利工业革命开始后的18世纪下半叶，资本主义的生产力得到了迅速发展，企业的所有权与经营权进一步分离。企业主希望有外部独立的会计师来检查他们所雇佣的管理人员是否忠诚，是否存在舞弊行为。于是，英国出现了第一批以查账为职业的独立会计师。股份公司的兴起使企业的所有权与经营权进一步分离，大多数股东已完全脱离经营管理。股东及潜在的市场投资者非常关心企业的经营成果，以便做出是否继续持有或购买公司股票的决定。了解公司经营成果等方面的情况主要是依据财务报告来进行的。因此，在客观上进一步产生了由独立会计师对公司财务报告进行审计，以保证财务报告信息真实可靠的需求。１９５３年苏格兰爱丁堡创立了第一个注册会计师的专业团体——爱丁堡会计师协会，标志着注册会计师职业的诞生。英国美国注册会计师审计发展过程

1918年第一位注册会计师——谢霖第一家事务所——正则会计师事务所

1980年开始恢复，1988年成立中国注册会计师协会，1997年加入国际会计师联合会（IFAC）

1999年2月发布了第三批独立审计准则，于1999年7月1日开始施行

2006年发布，2007年1月执行与国际审计准则趋同的审计准则体系我国注册会计师审计的演进与发展（二）注册会计师考试与注册登记通过注册会计师全国统一考试专业阶段考试设6科：

《会计》《审计》《财务成本管理》《经济法》《税法》《公司战略与风险管理》综合阶段考试设1科：

《综合测试》（《中国注册会计师胜任能力指南》）（三）会计师事务所会计师事务所的组织形式独资普通合伙制股份有限公司制有限责任合伙制无限责任无限连带责任

会计师事务所的主要业务美国会计师事务所的主要业务：（1）鉴证服务（2）其他保证服务（3）非保证服务我国会计师事务所的主要业务：

(1）鉴证业务

(2）相关服务业务注册会计师业务的分类

学者及职业界将注册会计师的业务分为保证服务（AssuranceServices）和咨询服务（ConsultingServices）。

保证服务是指为决策者改进信息的质量和相关内容的独立的专业服务。它意味着保证服务的提供能够为使用者增加价值。一般认为，保证服务中涉及三方关系：委托人、保证人（CPA）、CPA所提供保证的第三方。保证服务又分为鉴证服务（Attestationengagement）和其他保证性服务（OtherRelatedServices）。

咨询服务是指除保证服务以外的其他服务。包括：法律纠纷支持、破产服务、税务服务、市场研究、运筹服务、计算机指令服务、会计和簿记服务等等。咨询服务中涉及两方关系：委托人和CPA。其他保证性服务OtherRelatedServices其他保证性服务包括：网络信任服务；信息系统信任服务、企业绩效评价服务、健康保障服务、投资风险，控制和政策评估、秘密购买、评估舞弊和非法行为的风险、评价贸易政策等遵循情况、评价娱乐酬金协议的遵循情况、

ISO9000认证服务、年度环境审计等。RelationshipamongAssuranceServices,AttestationServices,andNon-assuranceServices保证服务咨询服务审计审阅其他鉴证服务其他保证服务部分管理咨询服务其他管理咨询服务会计和簿记服务税收服务鉴证服务会计师事务所的设立和审批根据《注册会计师法》的规定，在我国只准设立有限责任的会计师事务所和合伙的会计师事务所，不准个人独资设立会计师事务所。根据《注册会计师法》的规定，设立会计师事务所由财政部或省级财政部门批准。省级财政部门批准的会计师事务所，应当报财政部备案。（四）注册会计师协会成立于年月职责会员个人会员和团体会员权利和义务地区注册会计师协会（五）国际会计师联合会1977年10月14日在德国慕尼黑成立最高领导机构是代表大会和理事会宗旨和任务中国注册会计师协会１９９７年５月８日正式成为国际会计师联合会成员（TheInternationalFederationofAccountants－IFAC）（六）政府审计与注册会计师审计的比较

①审计目标不同。政府审计是真实、合法和效益。注册会计师审计是合法性与公允性。②审计标准不同。政府审计是依据《中华人民共和国审计法》和国家审计准则等进行的审计。注册会计师审计是注册会计师依据《中华人民共和国注册会计法》和审计准则进行的审计。③经费或收入来源不同。政府审计履行职责所必须的经费，应当列入财政预算，由本级人民政府予以保证。注册会计师的审计收入来源于审计客户，由注册会计师和审计客户协商确定。④取证权限不同。政府审计机关有权对审计事项的有关问题向有关单位和个人进行调查，有关单位和个人应当支持、协助。注册会计师在获取证据时很大程度上有赖于被审计单位及相关单位配合和协助，对被审计单位及相关单位没有行政强制力。⑤对发现问题的处理方式不同。政府审计机关审定审计报告，对违规行为，依法定职权作出审计决定或者向有关主管机关提出处理、处罚意见。注册会计师审计对审计过程中发现需要调整和披露的事项只能提请被审计单位调整和披露，没有行政强制力，如果被审计单位拒绝调整和披露，注册会计师视情况出具保留意见或否定意见的审计报告。联系政府审计和注册会计师审计均是外部审计，都具有较强的独立性。（1）它们之间既相互联系，又各自独立，在不同领域实施审计。（2）它们各有特点，相互不可替代，不存在主导和从属关系，共同构成审计监督体系。（七）内部审计与注册会计师审

的与联系

第一，内部审计是单位内部控制的重要组成部分。外部审计在对被审计单位进行审计时，需要对内部控制制度进行测试，必然会了解内部审计的设置和工作情况；第二，内部审计和外部审计在审计依据、审计内容、审计方法等方面都具有一致性。如财务审计都以会计准则为依据，都涉及会计凭证、会计账簿、财务报告等内容，都需要采用内控制度测试等方法；第三，外部审计利用内部审计工作成果、可以提高审计工作效率，节约审计费用。区别联系区别

授权方式独立性审计的重点审计的作用内部审计根据本部门或本单位经营管理的需要而安排的受本部门或本单位领导，相对于本部门、本单位的各个职能部门及下属单位而言是独立的内部控制制度遵守情况的合规性审计和为改进管理、提高效益的经济效益审计结论只能作为本部门、本单位改善管理的参考，对外不起鉴证作