第三章基础会计

知识讲解知识目标能力目标导入案例本章小结第三章账户与复式记账

知识目标理解会计科目和账户的概念。2．理解复式记账的优越性。3.掌握借贷记账法的基本原理。第三章账户与复式记账

能力目标能解释会计科目和账户的关系。2．能说出账户性质，写出账户的基本结构。3.熟练运用借贷记账法记录企业的经济业务，包括编制会计分录和进行试算平衡。4．能处理总分类账户和明细分类账户的平行登记及核对工作。第三章账户与复式记账

内容讲解第一节会计科目与账户第二节

借贷记账法第三节总分类账户明细分类账户的行登记第三章账户与复式记账

第一节会计科目与账户一、会计科目

（一）设置会计科目的意义

第三章账户与复式记账

321全面、连续、系统、分类地核算和监督企业的财务状况和经营成果

是对会计对象具体内容的科学分类，是按照会计要素进一步分类核算的项目

会计科目是规划会计核算和加强会计监督的重要手段。

第一节会计科目与账户一、会计科目

（二）会计科目的设置原则

第三章账户与复式记账

1全面性原则

234简要性原则

稳定性原则统一性与灵活性相结合原则

第一节会计科目与账户一、会计科目

（三）会计科目的分类第三章账户与复式记账

资产类科目

12345负债类科目共同类科目所有者权益类科目成本类科目5损益类科目6按反映的经济内容分类

第一节会计科目与账户一、会计科目

（三）会计科目的分类第三章账户与复式记账

又称总账科目，反映各项经济业务的总括情况一级科目二级科目（子目）三级科目（细目）

又称明细科目，是详细反映经济业务内容的科目会计科目按其提供核算指标的详细程度分类

第一节会计科目与账户二、账户

（一）账户的含义第三章账户与复式记账

账户是根据会计科目开设的，具有一定结构和格式，用来连续、系统、分类记录经济业务内容的一种工具。会计科目就是账户的名称。

第一节会计科目与账户二、账户

（二）会计科目与账户的关系第三章账户与复式记账

联系

会计科目和账户都是对会计对象的具体内容所作的分类，两者口径一致、性质相同；账户是根据会计科目设置的，没有会计科目账户便失去了设置的依据，没有账户就无法发挥会计科目的作用。区别

会计科目仅仅是名称，不存在结构与记账方向问题，而账户即有名称又有结构，即具有一定的格式，能连续系统的记录交易或事项引起某会计要素具体项目的增减变化情况及其结果。

第一节会计科目与账户二、账户

（三）账户的结构

第三章账户与复式记账

1账户的名称，即会计科目23日期和摘要，即经济业务发生的时间和内容

凭证号数，即账户记录的来源和依据

4增加和减少的金额，记录交易或事项引起的该账户的本期增加发生额和本期减少发生额

5余额，记录增减变动的结果

第一节会计科目与账户二、账户

第三章账户与复式记账

（三）账户的结构

账户的一般格式如下表：

账户的一般格式账户名称(会计科目)第页年月日凭证号数摘要增加额减少额余额

第一节会计科目与账户二、账户

第三章账户与复式记账

（三）账户的结构

为了教学方便，在教学实践和教科书中，上述账户结构可简化为“T”字形（T-account），格式如下。左方账户名称(会计科目)右方

第一节会计科目与账户二、账户

第三章账户与复式记账

（三）账户的结构

账户的基本结构由左右两方组成的，一方记录增加额，一方记录减少额。账户的左右两方是按相反方向来记录增加额和减少额的。也就是说，如果规定在左方记录增加额，就应该在右方记录减少额；反之，如果在右方记录增加额，就应该在左方记录减少额。哪一方记录增加额，哪一方记录减少额，取决于各账户所记录的经济内容和所采用的记账方法。

第一节会计科目与账户二、账户

第三章账户与复式记账

（三）账户的结构

登记本期增加的金额，称为本期增加发生额，是一定时期内账户登记的增加金额的合计；登记本期减少的金额，称为本期减少发生额，是一定时期内账户登记的减少金额的合计；增加额和减少额相抵后的差额，称为余额。余额按表示的时间不同，分为期初余额和期末余额。一般情况下，余额登记的方向与登记本期增加发生额的方向一致。通过账户记录的金额，可以提供期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额和期末余额四个方面的核算资料，其数量关系式可以表示为：期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额

第一节会计科目与账户一、账户

第三章账户与复式记账

（四）账户的分类1、按反映的经济内容不同，账户分为资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类和损益类六大类；

总分类账户（价值指标）2、按提供核算指标的详细程度

明细分类账户（价值指标、实物指标）

第二节借贷记账法一、记账方法及分类第三章账户与复式记账

单式记账法

复式记账法

记账方法概念：

记账方法是指按照一定的规则，使用一定的符号，在账簿中登记各项经济业务的技术方法。分类：

单式记账法记账方法

增减记账法

复式记账法

收付记账法

借贷记账法

第二节借贷记账法一、记账方法及分类第三章账户与复式记账

单式记账法是指对发生的经济业务，只在一个账户中进行记录的记账方法。一般只限于对现金、银行存款的收付业务以及有关债权、债务进行记录，例如：以银行存款购买材料的业务，只在账户中记录银行存款的支付业务，而对材料的取得业务却不在账户中记录。

第二节借贷记账法一、记账方法及分类第三章账户与复式记账

复式记账法是指对发生的每一项经济业务，都必须以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。

第二节借贷记账法二、复式记账原理第三章账户与复式记账

复式记账法是以基本会计等式“资产=负债+所有者权益”作为理论依据的。根据这一平衡原理，任何一项经济业务的发生，至少会影响到两个会计要素下的项目或者是同一会计要素下的至少两个项目发生增减变化，而且增减金额相等。可见，一笔经济业务至少会影响两个账户并且业务的发生额要分别在至少两个相互关联的账户中登记，以全面反映资金的变化，这就是复式记账的原理。

第二节借贷记账法三、借贷记账法第三章账户与复式记账

借贷记账法是运用复式记账的原理，以资产和权益的平衡关系为理论依据，以“借”(Debit)、“贷”(Credit)为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，反映企业经济业务增减变动情况的一种会计记账方法。

第二节借贷记账法三、借贷记账法第三章账户与复式记账

（一）借贷记账法的产生和发展借贷记账法最初产生于12世纪意大利的银行，“借”、“贷”两字的含义，最初是从借贷资本家的角度来解释的，即用来表示债权（应收款）和债务（应付款）的增减变动。

第二节借贷记账法三、借贷记账法第三章账户与复式记账

（二）借贷记账法的内容1、记账符号记账符号是用以确定经济业务增减变动的记账方向，借贷记账法以“借”和“贷”为记账符号。这里“借”、“贷”只用来表示“增”、“减”的方向，而没有什么具体的意义。

第二节借贷记账法三、借贷记账法第三章账户与复式记账

（二）借贷记账法的内容2、账户的结构账户的基本结构如图所示。借方账户名称贷方借资产增加费用成本增加

负债减少收入成果减少贷负债增加收入成果增加

资产减少费用成本减少

如果借方登记经济业务的增加，则贷方必定登记经济业务的减少；反之亦然。

第二节借贷记账法三、借贷记账法第三章账户与复式记账

（二）借贷记账法的内容

（2）账户的结构

账户的结构是由账户的性质决定的。不同性质的账户有不同的账户结构。

第二节借贷记账法三、借贷记账法第三章账户与复式记账

（二）借贷记账法的内容

账户分类负债类资产类所有者权益类共同类损益类成本类

第二节借贷记账法三、借贷记账法第三章账户与复式记账

（二）借贷记账法的内容

（1）资产类、成本类账户借方资产类账户贷方期初余额本期增加额本期减少数本期借方发生额合计期末余额本期贷方发生额合计借方期初余额＋本期借方发生额合计－本期贷方发生额合计＝借方期末余额关系式

第二节借贷记账法三、借贷记账法第三章账户与复式记账

（二）借贷记账法的内容

（2）负债类、所有者权益类账户借方负债类账户贷方期初余额本期增加额本期减少数本期借方发生额合计本期贷方发生额合计期末余额

关系式贷方期初余额＋本期贷方发生额合计－本期借方发生额合计＝贷方期末余额

第二节借贷记账法三、借贷记账法第三章账户与复式记账

（二）借贷记账法的内容

（3）损益类账户由于期末时收入金额均应转入利润类账户，所以无期初、期末余额。借方收入（益）类账户贷方本期增加数本期减少数或转出数

本期借方发生额合计本期贷方发生额合计第三章账户与复式记账

三、借贷记账法（二）借贷记账法的内容（3）损益类账户借方费用（损）类账户贷方本期增加数本期减少数或转出数

本期借方发生额合计本期贷方发生额合计

由于期末时费用金额均应转入利润类账户，所以无期初、期末余额。

第二节借贷记账法三、借贷记账法第三章账户与复式记账

（二）借贷记账法的内容

（4）共同类账户共同类账户是既有资产类账户的性质，又有负债类账户的性质，当出现借方余额时，表现为资产类账户，当出现贷方余额时，表现为负债类账户。

第二节借贷记账法三、借贷记账法第三章账户与复式记账

3、记账规则

“有借必有贷，借贷必相等”

◆任何经济业务发生至少会引起两个账户的增减；

◆两个及以上账户之中至少有一个借方，同时也至少有一个贷方；

◆借方发生额与贷方发生额一定相等。

第二节借贷记账法三、借贷记账法第三章账户与复式记账

4、账户的对应关系和会计分录（1）账户对应关系及对应账户在运用借贷记账法的记账规则记录经济业务时，在有关账户之间形成了应借、应贷的相互对应关系，账户之间的这种相互关系通常被称为账户的对应关系。存在对应关系的账户称为对应账户。透过账户的对应关系，可以了解经济业务的内容。

第二节借贷记账法三、借贷记账法第三章账户与复式记账

4、账户的对应关系和会计分录

（2）会计分录会计分录是指对某项交易或事项表明其应借、应贷账户名称及其金额的记录，简称分录。会计分录能完整、客观地反映交易或事项的内容，便于事后检查交易或事项的发生情况。会计分录由三部分构成：会计科目（交易或事项涉及的账户名称）；记账符号（“借”和“贷”）；应记金额（经济业务的发生额）。会计分录按照交易或事项所涉及账户的多少分为：简单会计分录和复合会计分录简单会计分录：借：银行存款20，000贷：实收资本20，000复合会计分录：借：银行存款30，000贷：实收资本20，000

资本公积10，000会计分录的分类：见书67页

第二节借贷记账法第三章账户与复式记账

（2）会计分录编制步骤分析这项经济业务涉及的会计要素的内容

确定应记入每个账户的金额

分析经济业务是引起这些要素增加还是减少

明确应计入账户的方向，借方还是贷方

第二节借贷记账法三、借贷记账法5、试算平衡：试算平衡是指为保证会计账务处理的正确性，依据会计等式和复式记账原理，对本期各账户的全部记录进行汇总和测算，以检查账户记录的正确性和完整性的一种方法。第三章账户与复式记账

试算平衡种类

发生额试算平衡法余额试算平衡法

第二节借贷记账法三、借贷记账法第三章账户与复式记账

5、试算平衡

（1）发生额试算平衡所有账户本期的借方发生额合计＝所有账户本期的贷方发生额合计

这种方法一般在登账之前进行。只有发生额试算平衡的会计分录才可以登记账户。在实际工作中，企业一般采用“发生额试算平衡表”或“科目汇总表”来进行发生额试算平衡。

第二节借贷记账法三、借贷记账法第三章账户与复式记账

5、试算平衡

（2）余额试算平衡法所有账户的借方期初余额合计＝所有账户的贷方期初余额合计

这种方法一般在登账之后进行。只有所有借贷方余额试算平衡了，才可以编制企业报表。在实际工作中，企业一般采用“余额试算平衡表”或“综合试算平衡表”来进行余额试算平衡。所有账户的借方期末余额合计＝所有账户的贷方期末余额合计

第一步：建立账簿“”会计

第二步：登记期初余额工作

第三步：企业发生经济业务填制会计凭证“会计分录”程序

第五步：结账与对账会计检查—试算平衡

第六步：编制会计报告

第三节总分类账户明细分类账户的平行登记第三章账户与复式记账

总分类账户(Generalledger)简称总账，是根据一级会计科目设置的，是对企业经济活动的具体内容进行总括核算的账户。它只能采用货币量度作为统一的计量单位。明细分类账户(Subsidiaryledger)简称明细账，是根据明细分类科目设置的，是对企业经济业务的具体内容进行明细核算的账户。其计量单位不仅可以采用货币量度，一般还要辅以实物、劳动量度等。总分类账对所属明细分类账户起着统驭、控制作用。明细分类账户是总分类账户的从属账户、被控制账户，对其所隶属的总分类账户起着补充和说明的作用。一、总分类账户与明细分类账户的设置

第三节总分类账户明细分类账户的行登记第三章账户与复式记账