会计学原理chapter06非流动资产

6非流动资产中南财经政法大学·

会计学院FIXEDASSETChapter6会计学2/5/20231非流动资产理解固定资产的特点掌握固定资产的确认条件了解固定资产的分类掌握固定资产取得及处置的核算掌握固定资产折旧核算学习目的与要求2/5/20232非流动资产

重点固定资产的入账价值的确定固定资产折旧

难点固定资产折旧与处置教学重点与难点2/5/20233（一）生产车间制造成本的归集2/5/20234生产费用与所生产的产品的对应关系明确吗？YN生产成本制造费用人为分配直接费用间接费用库存商品完工入库2/5/20234一、固定资产的界定与确认（一）固定资产的界定固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：

■为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有

■使用寿命超过一个会计年度。固定资产交通工具机器、设备房屋、建筑物固定资产2/5/20235（二）固定资产的确认

■与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业

■该固定资产的成本能够可靠地计量。（三）固定资产的分类■按经济用途和使用情况分类生产经营用固定资产非生产经营用固定资产租出固定资产不需用固定资产未使用固定资产融资租入固定资产土地固定资产2/5/20236二、固定资产初始计量固定资产固定资产应当按照成本进行初始计量基本原则2/5/20237（一）购入的固定资产

外购固定资产，按购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费作为入账价值。固定资产2/5/20238固定资产的取得（一）不需要安装固定资产购入的不需要安装的固定资产，直接计入“固定资产”账户固定资产购入时

借：固定资产（价、税、费等）贷：银行存款等银行存款▲固定资产▲2/5/20239固定资产借：固定资产20000

应交税费3400

贷：银行存款23400例题

某企业购入一台不需安装的设备，发票价格20000元，增值税税额3400元，款项全部以银行存款付清。注：国务院决定自2009年1月1日起，在全国实行增值税转型改革。增值税转型改革的核心是在计算应缴增值税时，允许扣除购入固定资产所含的增值税。固定资产是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。2/5/202310（二）需要安装固定资产

需要安装的，先通过“工程物资”、“在建工程”账户核算，安装完毕后再转入“固定资产”账户。固定资产应交税费⊕银行存款▲原材料▲应付职工薪酬⊕在建工程▲固定资产▲2/5/202311（二）需要安装固定资产需要安装的，先通过“在建工程”账户核算，安装完毕后再转入“固定资产”账户。固定资产购入时借：在建工程贷：银行存款等领用安装材料，支付安装费、工资费用等借：在建工程贷：原材料

应交税费—应交增值税（进项税额转出）应付职工薪酬等交付使用借：固定资产贷：在建工程2/5/202312固定资产例题

2012年5月10日，某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用票上注明的设备买价为50000元，增值税额为8500元，皆以银行存款支付。安装设备时，领用材料物资价值1500元，支付工资3500元。2/5/202313（1）支付设备价款，税金，运输费合计59200元（2）领用安装材料，支付工资等费用（3）设备安装完毕交付使用固定资产借：在建工程50000

应交税费—应交增值税（进项税额）8500

贷：银行存款58500借：在建工程5000

贷：原材料1500

应付职工薪酬3500固定资产的入账价值=50000+5000=55000借：固定资产55000

贷：在建工程550002/5/202314二、固定资产的折旧（一）折旧的涵义

折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。固定资产固定资产损耗的形式

——有形损耗

——无形损耗年份12345……价值2/5/202315（二）折旧的范围所有的固定资产均应当计提折旧；但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。固定资产2/5/202316（二）折旧的范围所有的固定资产均应当计提折旧；但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。

“单独计价入账的土地”特指20世纪90年代中期国有企业清产核资中，为了体现国有资产增值而按照财工字[1995]108号等文件的规定按照评估价值借记“固定资产”，贷记“资本公积”的划拨土地价值。因为划拨土地未规定年限，所以当然就不摊销了。这类土地在国有企业改制时的处理也是比较麻烦的，一般需要补交出让金后，将其性质变为国有出让土地，这时就需要作相反的分录冲回原先的账务处理，再按照常规方法确认无形资产——土地使用权。固定资产2/5/202317（二）折旧的范围按照期初固定资产数额计提，即当期增加固定资产不提折旧，当期减少固定资产照提折旧固定资产下列哪些固定资产要提折旧：

A.超期使用的汽车

B.购入暂时不需用的新设备

C.已经完工但尚未使用的建筑物

D.季节性大修理的机器2/5/202318（三）固定资产折旧的影响因素应计折旧额=原价－预计净残值－已计提减值准备累计金额

1.固定资产原价

——取得固定资产时的原始成本

2.预计净残值

——企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额

3.预计使用寿命

——经济年限而不是物理年限

4.折旧方法固定资产其中2、3、4均需合理确定，一经确定，不得随意变更。！此部分不考虑2/5/202319（四）折旧的计算方法固定资产折旧方法平均折旧法加速折旧法年限平均法工作量平均法年数总和法双倍余额递减法2/5/2023201.年限平均法固定资产固定资产年折旧额=固定资产原值—预计净残值预计使用年限固定资产月折旧额=固定资产年折旧额12固定资产年折旧率=年折旧额原始价值固定资产月折旧率=月折旧额原始价值=年折旧率122/5/2023212.工作量法固定资产固定资产原值—预计净残值预计的工作量总数=单位工作量折旧额月折旧额=月工作量单位工作量折旧额×年折旧额=年工作量单位工作量折旧额×2/5/202322固定资产例题

甲公司的一台机器设备原价为680000元，预计生产产品产量为2000000件，预计净残值率为3%，本月生产产品34000件；假设甲公司没有为该机器设备计提减值准备。则该台机器设备本月折旧额为多少？单件折旧=680000元×（1－3%）÷2000000件

=0.3298（元/件）月折旧额=34000件×0.3298元/件=11213.2元2/5/2023233.年数总和法固定资产尚可使用年数预计使用年限×（预计使用年限＋1）÷2=年折旧率某年折旧额=（固定资产原值－预计净残值）×该年折旧率不变逐年递减逐年递减2/5/202324固定资产年数总和法举例年份尚可使用年限原值－净残值年折旧率年折旧额累计折旧15570005/15190001900024570004/15152003420033570003/15114004560042570002/1576005320051570001/153800570002/5/2023254.双倍余额递减法固定资产固定资产年初账面净值×折旧率=年折旧额年折旧率=2预计使用年限逐年递减不变逐年递减

最后两年该如何处理呢？2/5/202326固定资产双倍余额递减法举例年份预计残值年初账面净值年折旧率年折旧额累计折旧12400060000040%24000024000022400036000040%14400038400032400021600040%864004704004240001296005280052320052400076800528005760002/5/202327固定资产符合稳健性原则和配比原则，降低固定资产使用风险固定资产使用成本（折旧+修理费用）比较均衡推迟纳税有利于固定资产更新加速折旧法的理由（优点）2/5/202328（五）折旧的计提固定资产折旧的计提

企业应当按月提取折旧，并根据用途计入相关资产的成本或当期损益；正常情况下，固定资产折旧是按期初固定资产的原值为基础计算当月的折旧额；但对于已计提减值准备的固定资产，应按其可收回金额和尚可使用寿命计算其折旧额；至少每年年终，对使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核；改变时，应当作为会计估计变更2/5/2023292/5/202330固定资产满足会计相关性原则的要求对生产环节资金运动的影响——固化处理

净值——固定资产与累计折旧之差（土堆与土坑体积之差）累计折旧——到目前为止，该固定资产累计磨损转移的价值，即甲土坑的体积附注：

A——

固定资产每次发生的折旧费A累计折旧⊕▲制造费用等▲固定资产2/5/202330固定资产折旧所引起的资金运动流程

2/5/202331固定资产▲其他业务成本▲销售费用管理费用▲DCB▲制造费用E累计折旧⊕▲应付职工薪酬⊕A2/5/202331借：制造费用（生产部门折旧）管理费用（管理部门折旧）销售费用（销售部门折旧）其他业务成本（经营性出租资产折旧）研发支出（研发部门折旧）贷：累计折旧（五）折旧的计提固定资产折旧的计提2/5/202332七、固定资产清查

（一）盘亏

2/5/202333固定资产减值准备▲营业外支出B▲待处理财产损益A⊕累计折旧⊕固定资产▲2/5/2023332/5/202334例：朗能公司在财产清查中发现丢失一台机器设备，原价30万，已提折旧10万。（1）发现盘亏时（2）处理结果形成时（二）盘盈——作为错账更正——不讲借：待处理财产损溢—待处理非流动资产损溢20万累计折旧10万贷：固定资产30万借：营业外支出20万贷：待处理财产损溢—待处理非流动资产损溢20万2/5/202334七、固定资产清查（一）固定资产盘盈——应作为前期差错调整（二）固定资产盘亏固定资产盘亏发生时借：待处理财产损溢累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产批准处理时借：其他应收款营业外支出（损失）贷：待处理财产损溢2/5/202335八、固定资产的处置（一）账户设置——“固定资产清理”（二）账务处理固定资产固定资产转入清理借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产发生清理费用及计算税金借：固定资产清理贷：银行存款应交税费出售收入和残值收入等借：银行存款原材料贷：固定资产清理保险赔偿、过失人赔偿等借：银行存款其他应收款贷：固定资产清理交付使用净收益：借：固定资产清理贷：营业外收入净损失：

借：营业外支出贷：固定资产清理2/5/202336（二）资金运动流程分析

2/5/202337累计折旧⊕▲固定资产▲EDBAC固定资产减值准备⊕银行存款等▲▲银行存款等▲其他应收款▲营业外支出（⊕营业外收入）当其为净收益时，其流量为负，转为营业外收入流量为负固定资产清理2/5/2023372/5/202338（三）固定资产处置的账户设置与核算原则固定资产清理1.所清理固定资产的净额2.清理费用3.缴纳的营业税1.固定资产出售收入2.报废固定资产的残料（转作库存材料的）价值3.报废固定资产的残料变价收入4.赔偿收入注：只有固定资产盘亏不通过“固定资产清理”账户核算。2/5/2023382/5/202339

例：朗能公司有旧厂房一幢，原值45万元，已提折旧43.5万元，因使用期满经批准报废。在清理过程中，以银行存款支付清理费用1.27万元，拆除的残料一部分作价1.5万元，由仓库收作维修材料，另一部分变卖收入0.68万元存入银行。不考虑其他相关税费。（1）固定资产转入清理（2）支付清理费用（3）材料入库并收到变价收入（4）结转固定资产清理净损益借：固定资产清理1.5万累计折旧43.5万贷：固定资产45万借：固定资产清理1.27万贷：银行存款1.27万借：营业外支出—处置固定资产净损失

0.59万贷：固定资产清理0.59万借：银行存款0.68万原材料1.5万贷：固定资产清理2.18万2/5/2023392/5/202340

例：朗能公司出售一座建筑物，原价200万元，已使用6年，计提折旧30万元，支付清理费用1万元，出售收入190万元，营业税率5%。（1）固定资产转入清理（2）支付清理费用（3）收到价款时（4）计缴营业税（5）结转固定资产清理净损益借：固定资产清理170万累计折旧30万贷：固定资产200万借：固定资产清理1万贷：银行存款1万借：银行存款190万贷：固定资产清理190万借：固定资产清理9.5万贷：应交税费——应交营业税9.5万借：固定资产清理9.5万贷：营业外收入9.5万2/5/202340固定资产例题

2012年2月1日，Z公司出售一台设备，其购入价为150万元，其间已发生减值5万元，售价为100万。该设备已计提折旧60万元，另在固定资产出售过程中以银行存款支付清理费等1万元。现已办理了财产转移手续。（税金忽略）2/5/202341（1）固定资产转入清理（2）发生清理费用等（3）取得出售收入固定资产借：固定资产清理85

累计折旧60

固定资产减值准备5

贷：固定资产150借：固定资产清理1

贷：银行存款1借：银行存款100

贷：固定资产清理86

营业外收入142/5/2023422/5/202343中南财经政法大学·

会计学院INTANGIBLEASSETSChapter7无形资产及其他长期资产中南财经政法大学会计学院2/5/2023432/5/202344一、无形资产的确认与分类（一）无形资产的定义无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

7无形资产及其他长期资产

由于无形资产准则（2006）将不可辨认无形资产排除在外，因此，对于不可辨认的无形资产——商誉，本章暂不讨论。可辨认性标准

能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。中南财经政法大学会计学院2/5/2023442/5/202345（二）无形资产的确认条件与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业该无形资产的成本能够可靠地计量无形资产及其他长期资产

确认时应注意的其他问题作为投资性房地产的土地使用权合并中形成的商誉自创商誉及内部产生的品牌、报刊名等中南财经政法大学会计学院2/5/2023452/5/202346（三）无形资产的特征不具有实物形态受法律或契约保护具有一定的独占性或垄断性所有权和使用权可适当分离交易价格具有特殊性未来收益具有不确定性属于非货币性资产无形资产及其他长期资产中南财经政法大学会计学院2/5/2023462/5/202347（四）无形资产的分类

1.按使用寿命分使用寿命有限的无形资产使用寿命不确定的无形资产

2.按取得方式分外购、自创、非货币性资产交换换入、债务重组取得及投资者投入的无形资产等

3.按存在形式分专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等无形资产及其他长期资产中南财经政法大学会计学院2/5/2023472/5/202348二、无形资产的初始计量无形资产及其他长期资产

无形资产应当按照成本进行初始计量。

在实质上具有融资性质的延期支付情况下，无形资产的成本如何确定？（一）外购无形资产外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。中南财经政法大学会计学院2/5/2023482/5/202349（二）自行开发无形资产自行开发的无形资产，可以有条件的资本化为资产，但对于前期已经费用化的支出不再调整。无形资产及其他长期资产区分研究阶段支出与开发阶段支出

研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益开发阶段支出，符合一定条件时，可资本化中南财经政法大学会计学院2/5/2023492/5/202350三、无形资产的取得企业取得无形资产，应按其确定的成本计入无形资产账户。无形资产及其他长期资产外购无形资产

借：无形资产贷：银行存款等中南财经政法大学会计学院银行存款▲无形资产▲2/5/2023502/5/202351无形资产及其他长期资产使用寿命有限的无形资产——摊销使用寿命估计估计使用寿命或构成使用寿命的产量摊销期间自可供使用至不再为无形资产摊销方法反映无形资产价值实现方式摊销金额成本－预计残值－已计提减值账务处理摊销金额计入当期损益：借：管理费用

其他业务成本

生产成本贷：累计摊销使用寿命不确定的无形资产—不摊销四、无形资产摊销中南财经政法大学会计学院2/5/2023512/5/202352无形资产及其他长期资产五、无形资产减值

——无形资产可收回金额低于其账面价值减值迹象的判断在资产负债表日：判断无形资产是否发生减值？判断标准是什么？可收回金额的估计可收回金额为以下两者中的高者：（1）公允价值减去处置费用后的净额（2）资产预计未来现金流量的现值减值的账务处理可收回金额﹥账面价值：不需减值可收回金额﹤账面价值：将账面价值减至可收回金额

借：资产减值损失（账面价值－可收回金额）贷：无形资产减值准备

减值损失一经确认，不得转回中南财经政法大学会计学院2/5/2023522/5/202353无形资产及其他长期资产五、无形资产减值（续）

——无形资产预期不能为企业带来经济利益的中南财经政法大学会计学院无形资产累计摊销⊕无形资产减值准备⊕营业外支出⊕▲2/5/2023532/5/202354无形资产及其他长期资产五、无形资产减值（续）

——无形资产预期不能为企业带来经济利益的借：累计摊销（已计提的累计摊销）

无形资产减值准备（已计提的减值准备）

营业外支出（差额）

贷：无形资产（账面余额）中南财经政法大学会计学院2/5/202354无形资产减值所引起的资金运动分析

无形资产▲▲资产减值损失A无形资产减值准备⊕2/5/2023552/5/202355