审计学 4审计证据与审计工作底稿 5重要性 6审计风险

第四章审计证据与工作底稿4学时1?审计学?武汉理工大学2021本章主要内容第一节审计证据第二节审计工作底稿2?审计学?武汉理工大学2021第一节审计证据一、审计证据的定义二、审计证据的特性三、审计证据的分类四、收集审计证据的总体程序五、收集审计证据的具体程序六、审计证据的评价3?审计学?武汉理工大学2021一、审计证据的定义审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。4?审计学?武汉理工大学2021二、审计证据的特性充分性：是对审计证据的数量要求。审计人员应当保证所收集的审计证据在数量上足以支持相关的审计结论。适当性：是对审计证据的质量要求，又可分为不同的两个方面：〔1〕相关性：与审计目标相关〔2〕可靠性：来源、及时性、客观性5?审计学?武汉理工大学2021

审计证据财务报表依据的会计记录中含有的信息其他信息从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息审计证据其他信息自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息财务报表依据的会计记录中含有的信息6?审计学?武汉理工大学2021三、审计证据的分类实物证据文件证据口头证据环境证据7?审计学?武汉理工大学2021审计程序：观察或盘点证明的认定：存在证据效力：关于“存在〞的非常有说服力的证据应用的限制：(1)取得实物证据的本钱很高(2)不能充分证明资产的质量和“所有权〞实物证据8?审计学?武汉理工大学2021证明的认定：财务报表各项认定证明效力：取决于〔1〕产生的方式——InternalorExternal〔2〕获取的途径——DirectorIndirect〔3〕本身的性质——HandwrittenorMechanism文件证据9?审计学?武汉理工大学2021辅助性证据用于发现线索例如，〔1〕董事会决议的制定过程；〔2〕解释本钱计算过程

口头证据10?审计学?武汉理工大学2021内容：1、有关内部控制情况；2、管理人员的素质；3、各种管理条件和管理水平；意义在风险导向审计模式下，环境证据至关重要。幻灯14环境证据的内容及其意义11?审计学?武汉理工大学2021风险评估程序控制测试〔必要时或决定测试时〕实质性程序四、收集审计证据的总体程序12?审计学?武汉理工大学2021检查记录或文件检查有形资产观察询问函证重新计算重新执行分析程序五、收集审计证据的具体程序13?审计学?武汉理工大学2021分析程序是指审计人员对如下可比信息之间相互关系的分析比较：〔1〕比较客户数据与行业数据；〔2〕比较客户数据与以往期间的类似数据；〔3〕比较客户数据与客户确定的预期值；〔4〕比较客户数据与审计师确定的预期值；〔5〕比较客户数据与采用非财务数据得出的预期值。目的：确定异常变动和非预期的关系分析程序的用途：P51分析程序——风险分析的工具14?审计学?武汉理工大学2021客户行业时间2002200120022001存货周转率3.43.53.93.4毛利率26.3%26.4%27.3%26.2%存货周转率=销售本钱/平均存货余额毛利率=〔销售净额—销售本钱〕/销售净额比较客户数据与行业数据15?审计学?武汉理工大学2021将当前年度与上一年度比较例如，当前年度的材料费用出现大幅度增长原因可能材料消耗用增加账户分类出错材料存在错报比较客户数据与以往期间

的类似数据16?审计学?武汉理工大学2021比较客户数据与预算数据，注意两个问题：〔1〕预算是否切合实际；〔2〕客户有可能调整本年的财务信息以到达预算水平。比较客户数据与客户确定的预期值17?审计学?武汉理工大学2021比较客户数据与审计师确定的预期值将审计师计算的预期余额与实际的余额进行比较，通常根据账户间的关系计算预期值。例如，将每月末应付票据的余额乘以月平均利率来独立地测算长期应付票据的利息费用。18?审计学?武汉理工大学2021比较客户数据与采用非财务数据得出的预期值假定在审计一家宾馆的过程中，可以确定房间的数量、每人房间的收费用标准以及房间的入住率。利用这些数据，审计师就可以比较容易地估计出总房费收入，并可将估计的收入与账面记录的收入进行比较。19?审计学?武汉理工大学2021收集审计证据方法应用——口头询问编号问题对象答案方法结果1现金收入是否当天送存银行？出纳员会计主管是有时是实地观察第二天上班时2现金收入是否先由会计审核，然后由出纳收款？出纳员会计员会计主管由我审核无人审核专人审核实地观察先由出纳审核、收款并开具收据，然后交会计记账3现金付款凭证由谁审核？出纳员会计员会计主管由我审核无人审核专人审核实地观察由出纳自审后付款，会计不负责审核4现金是否每天盘点？出纳员、会计主管有时是是实地观察第二天上班时5定额备用金是否每月盘点？备用金保管员会计主管是是是检查核对每月有盘点记录20?审计学?武汉理工大学2021缺陷：〔1〕现金未及时送存银行；〔2〕出纳收、付款未经会计审核；〔3〕每日现金未及时盘点潜在的错误与舞弊：〔1〕现金未及时送存银行及盘点不及时，均可能导致收入被坐支、挪用或失窃；〔2〕出纳收款未先会计审核，有可能导致收款不入账，被贪污挪用；〔3〕出纳员付款未经会计审核，有可能发生乱开支、虚报冒领、重复报账等。收集审计证据方法应用——

口头询问〔续〕21?审计学?武汉理工大学2021收集审计证据方法应用——检查法日

摘要包装费运输费装卸费保险费广告费展览费其他1付1#产品包装费25002付报刊广告费30003付展览费95003付运费6505招待客户用餐10507付装卸费4008付赔偿金600011付2#产品包装费300013付车站装卸费86018付销货合同违约金400022付电台产品广告费400026付运输保险费148031付门市部职工工资265031付门市部差旅费1200营业费用22?审计学?武汉理工大学2021某机械厂生产甲产品，材料一次投入，逐步消耗，每投入100千克A材料可以生产出100千克甲产品。1999年12月31日，该企业对在产品和产成品进行了盘点，盘点结果：在产品结存2100千克，加工程度50%；产成品结存4800千克。期末在产品和产成品账面记录与盘点数一致。2000年2月2日，审计人员受托对该企业进行财务审计。当日，对在产品和产成品进行了盘点，盘点结果：在产品盘存2000千克，加工程度50%，产成品盘存5000千克。收集审计证据的方法应用

——重新计算法23?审计学?武汉理工大学2021其他有关资料如下：2000年1月1日至2月2日，领料单记录生产领用A材料5000千克，产成品交库单记录甲产品入库数4000千克；产品发货单记录甲产品出库数4500千克。验证1999年末会计资料的准确性。收集审计证据的方法应用

——重新计算法〔续〕24?审计学?武汉理工大学2021期末在产品应为：2000+4000-5000=1000〔千克〕期末产成品应为：5000+4500-4000=5500〔千克〕结论：期末在产品高估1100千克；〔2100-1000〕期末产成品低估700千克。〔4800-5500〕收集审计证据的方法应用

——重新计算法〔续〕25?审计学?武汉理工大学2021收集审计证据的方法应用

—分析程序你正在对一家公司进行审计。从各种渠道，你已经获得了下表中所列示的信息：被审计单位行业平均水平当前年度上一年度当前年度上一年度速动比率0.6:10.7:10.75:10.74:1杠杆比率（长期负债/净资产）45%35%35%35%速动比率=〔货币资金+可出售的证券+应收账款净额〕/流动负债26?审计学?武汉理工大学2021审计人员通过分析复核发现流动性风险很大。运用如下审计程序：〔1〕检查银行授予该企业最高透支额度；〔2〕调查银行对该企业流动风险的态度；〔3〕调查企业流动性低的同时，是否还在拖欠债权人债务的情况，假设存在其严重性如何；〔4〕调查该企业的债务人偿付债务的速度是否比前一年度更慢；〔5〕查阅该企业的现金预算，预计其下一年度的现金流量情况。收集审计证据的方法应用

—分析程序〔续〕27?审计学?武汉理工大学2021六、审计证据的评价〔一〕审计证据充分性的评价〔二〕审计证据适当性的评价〔三〕审计经济性的评价28?审计学?武汉理工大学2021〔一〕审计证据充分性的评价因素证据数量审计风险程度估计风险水平高估计风险水平低具体审计项目重要性较重要不太重要审计人员执业经验经验丰富缺乏经验是否发现错误和舞弊存在不存在审计证据质量质量高质量低抽样总体规模规模大规模小29?审计学?武汉理工大学2021〔一〕审计证据充分性的评价〔续〕因素证据数量审计风险程度估计风险水平高较多估计风险水平低较少具体审计项目重要性较重要较多不太重要较少审计人员执业经验经验丰富较少缺乏经验较多是否发现错误和无弊存在较多不存在较少审计证据质量质量高较少质量低较多抽样总体规模规模大较多规模小较少30?审计学?武汉理工大学2021案例研究：证据的充分性

_____私家车平安隐患的调查假定你在一份地方报纸上看见一篇报道，该报道声称，当地居民的私家汽车中至少有10%存在平安隐患。问题：〔1〕审计目标？〔2〕平安隐患？31?审计学?武汉理工大学2021案例研究：证据的充分性

_____私家车平安隐患的调查〔续〕该报道称：隐患的主要原因是轮胎花纹的厚度不够。你决定亲自做一番调查以确定该报道的说法是否属实。问题：厚度的标准？32?审计学?武汉理工大学2021案例研究：证据的充分性

_____私家车平安隐患的调查〔续〕一般该厚度不应小于1毫米〔专业标准〕于是你随机抽查了你所居住的社区内的100辆私家车，抽查得出的结果统计如下：33?审计学?武汉理工大学2021私家车平安隐患的调查—车胎花纹厚度抽样数据表该组样本数量合计样本数量每组中车胎花纹厚度不足的个体数车胎花纹厚度不足的个体数合计组内百分比（%）合计百分比（%）最初的10个样本1010222020下10个样本1020131015下10个样本1030141013下10个样本104004010下10个样本10500408下10个样本1060262010下10个样本1070171010下10个样本1080292011下10个样本109009010下10个样本101001101010案例研究34?审计学?武汉理工大学2021案例研究：证据的充分性

私家车平安隐患的调查车—启示与借鉴调查结果印证了报道中所说的有10%的私家车轮胎花纹厚度缺乏1毫米的结论。启示：〔1〕所抽查的样本数量非常重要，〔2〕样本的性质也很重要。借鉴：对审计人员而言，为了证实被审计单位管理层对会计报表或其他特定事项的认定，经常需要进行类似的抽查检验。35?审计学?武汉理工大学2021〔二〕审计证据适当性1

——相关性的评价主要原那么：审计证据是否与审计目标相关具体运用：审计路线的选择36?审计学?武汉理工大学2021案例研究：证据的相关性——

应收账款的有关认定与相应的证据认定：客户公司管理层认定公司应收账款明细账中每一笔应收账款都确实存在且属于客户所有。相关证据：〔1〕客户预先编号的销售业务过程中的销售发票和发运单〔2〕客户其他独立人员对销售发票和发运单的审核或者：债务人的对债务确实认。37?审计学?武汉理工大学2021认定：客户公司管理层认定期末应收账款明细账中每一笔应收款项都是可以全额收回的，如果可能存在全部或局部不能收回的情况，那么对该笔应收款项一定已提取了相应的坏账准备。相关证据：〔１〕应收账款的账龄分析表〔２〕将授信额度与期末未付款合计数相比较。〔３〕期后付款情况〔二〕案例研究：证据的相关性

应收账款的有关认定与相应的证据〔续〕38?审计学?武汉理工大学2021〔二〕审计证据适当性1——

相关性的评价主要原那么：审计证据是否与审计目标相关具体运用：审计路线的选择39?审计学?武汉理工大学2021顺查法〔Tracing〕：从审查被审计单位的内部控制制度开始，然后再按照会计程序，从凭证到账簿再到报表，进行正向的审查。主要针对完整性的认定。优点：全面、仔细不易遗漏。缺点：量大、费时、费力，不易把握重点。适宜于内部控制不健全、账目混乱、存在较多问题的单位或工程，或者规模小的单位。审计路线----顺查法40?审计学?武汉理工大学2021审计路线___逆查法逆查法〔Vouching〕：以结果或问题为导向的查账思路。一般从会计信息的输出系统〔如会计报表〕、或暴露出的重大问题的审查入手，验证结果和问题的性质进行分解，并以此为线索查找导致结果的主客观因素。由表及里、由结果到过程。主要针对“存在与发生〞认定。优点：有针对性、能抓住重点、以较少的人力物力收到比较好的效果。缺点：容易遗漏问题，较依赖专业判断适宜于规模大及内部控制健全的单位41?审计学?武汉理工大学2021〔二〕审计证据适当性2

——可靠性的比较评价表具有较强的证明力具有较弱的证明力书面证据、实物证据口头证据外部证据内部证据内部控制健全内部控制薄弱审计人员亲自取得间接获得近期收集到的证据（时效性）早期收集到的证据统计抽样非统计抽样有佐证无佐证客观证据（电子技术）主观证据42?审计学?武汉理工大学2021〔三〕审计证据经济性的评价

——本钱效益原那么的运用如果获取最理想的审计证据需花费高昂的审计本钱，那么注册会计师可以转而收集质量稍逊的其他证据予以替代。也既考虑审计的本钱效益原那么，注册会计师不一定要寻找最有力的证据。但对于重要工程的审计，注册会计师不应以审计本钱的上下或获取审计证据的难易程度作为减少必要审计证据的理由。43?审计学?武汉理工大学2021第二节审计工作底稿一、审计工作底稿的概念二、审计工作底稿编制的总体要求三、审计标识的运用四、审计工作底稿的编号五、关于账户余额审计工作底稿的层次六、调整分录和重分类分录44?审计学?武汉理工大学2021一、审计工作底稿的概念所谓审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计方案、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。编制审计工作底稿的目的表现在两个方面：一方面为了提供充分、适当的记录，作为审计报告的根底，另一方面为了提供证据，证明注册会计师按照中国注册会计师审计准那么的规定执行了审计工作。45?审计学?武汉理工大学2021第二节审计工作底稿一、审计工作底稿的概念二、审计工作底稿编制的总体要求三、审计标识的运用四、审计工作底稿的编号五、关于账户余额审计工作底稿的层次六、调整分录和重分类分录46?审计学?武汉理工大学2021二、审计工作底稿编制的总体要求

对象审计准则记录的主要内容工作底稿中国注册会计师审计准则第1131号—审计工作底稿注册会计师应当及时编制审计工作底稿,以实现下列目的：（一）提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；（二）提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。〔一〕审计工作底稿编制的目的

47?审计学?武汉理工大学2021二、审计工作底稿编制的总体要求

〔二〕审计工作底稿的编制深度对象审计准则记录的主要内容实施的审计程序审计准则1131号——审计工作底稿注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解：（一）按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围；（二）实施审计程序的结果和获取的审计证据；（三）就重大事项得出的结论。48?审计学?武汉理工大学2021二、审计工作底稿编制的总体要求

对象审计准则记录的主要内容对职业道德特别是独立性的考虑审计准则第1121号—历史财务信息审计的质量控制如果发现项目组成员违反职业道德规范，项目负责人应当与会计师事务所的相关人员商讨，以便采取适当的措施。项目负责人应当记录识别出的违反职业道德规范的问题，以及这些问题是如何解决的。在适当的情况下，项目其他成员也应当记录上述内容。项目负责人应当就审计业务的独立性要求是否得到遵守形成结论。〔三〕职业道德标准的要求

49?审计学?武汉理工大学2021第二节审计工作底稿一、审计工作底稿的概念二、审计工作底稿编制的总体要求三、审计标识的运用四、审计工作底稿的编号五、关于账户余额审计工作底稿的层次六、调整分录和重分类分录50?审计学?武汉理工大学2021三、审计标识的运用审计标识：代表某种含义、对其含义加以明确说明。两种方法：〔1〕采用统一列示〔2〕在每张底稿中单独列示常见的标识如下：B与上年结转数核对一致T与原始凭证核对一致G与总分类账核对一致S与明细分类账核对一致T/B与试算表核对一致51?审计学?武汉理工大学2021第二节审计工作底稿一、审计工作底稿的概念二、审计工作底稿编制的总体要求三、审计标识的运用四、审计工作底稿的编号五、关于账户余额审计工作底稿的层次六、调整分录和重分类分录52?审计学?武汉理工大学2021四、审计工作底稿的编号1、工程编号——被审计单位名称2、审计工作底稿编号——具体审计工程根本方法：〔1〕给不同的审计客户编代码：001-甲单位〔2〕给不同的业务类型编代码：FA、EA〔3〕两种编码组合：FA-038〔1〕以英文字母代替各大类审计业务：A——存货〔2〕以阿拉伯数字代表具体业务内容。A08——原材料53?审计学?武汉理工大学2021第二节审计工作底稿一、审计工作底稿的概念二、审计工作底稿编制的总体要求三、审计标识的运用四、审计工作底稿的编号五、关于账户余额审计工作底稿的层次六、调整分录和重分类分录54?审计学?武汉理工大学2021五、关于账户余额审计工作底稿的

层次及关系〔1〕WorkingTrialBalance〔试算表〕—核心，可以控制和汇总全部审计工程的工作底稿。〔2〕LeadSchedule〔导表〕—用来证明试算表中每个工程的数字。〔3〕SupportingSchedule〔附表〕—用来证明导表中相应的数字。附表中列明为证实某项数字而完成的审计工作、收集到的证据及得出的审计结论。〔工作底稿的重要组成局部〕〔4〕AJE和RJEAJE：为了更正客户由于误解一般公认会计原那么所造成的错误。RJE：是为了确保正确的账户余额在财务报表上得到正确的表达。55?审计学?武汉理工大学2021审计工作底稿的勾稽关系1已审会计报表存货——8000002试算平衡表工作底稿索引号项目未审数调整金额重分类金额审定数A8存货76000080000（40000）8000003存货汇总表——A856?审计学?武汉理工大学20213索引号项目未审数调整金额重分类金额审定数A8-1原材料200000*A8-2在产品100000A8-3产成品·······A8-4低值易耗品·······合计80000（T/B）4原材料A8-1200000A8-1原材料的计价测试表A8-2原材料的盘点表与试算表核对一致存货汇总表57?审计学?武汉理工大学2021第二节审计工作底稿一、审计工作底稿的概念二、审计工作底稿编制的总体要求三、审计标识的运用四、审计工作底稿的编号五、关于账户余额审计工作底稿的层次六、调整分录和重分类分录58?审计学?武汉理工大学2021(1)AJE:漏记当月赊购的材料80000元。

(2)RJE:审计前应收账款总账余额200000元，其中对客户W公司的明细账户为贷方余额40000。Dr.原材料80000

应交税金–应交增值税13600Cr.应付帐款93600Dr.应收帐款40000Cr.预收帐款40000AJE与RJE的区别：AJE用于调整错报或漏报，同时调整账簿与报表RJE用于调整分类错误，无需调整账簿记录。六、调整分录和重分类分录——AJE与RJE59?审计学?武汉理工大学2021举例：调整分录审计人员审查正大公司上年度会计报表时，查明了有关业务已按以下会计分录入账。〔1〕当产品对外销售收款时：借：银行存款585000贷：其他应付款585000〔2〕当以后冲减该往来账户时：借：其他应付款585000贷：盈余公积585000经查阅有关账簿记录，查明该产品的销售本钱为400000元，增值税率17%、所得税率为30%。要求：作出调整分录〔不考虑对利润分配的影响〕60?审计学?武汉理工大学2021举例：调整分录〔续〕〔1〕当产品对外销售收款时：借：银行存款585000贷：其他应付款585000〔2〕当以后冲减该往来账户时：借：其他应付款585000贷：盈余公积585000借：银行存款585000贷：应交税金-增〔销〕85000贷：主营业务收入500000借：主营业务本钱400000贷：产成品400000借：所得税30000贷：应交税金-所得税30000净利润=500000－400000－30000=7000061?审计学?武汉理工大学2021调整分录〔审计工作底稿〕〔1〕借：盈余公积585000贷：应交税金-增〔销〕85000贷：主营业务收入500000〔2〕借：主营业务本钱400000贷：产成品400000〔3〕借：所得税30000贷：应交税金3000062?审计学?武汉理工大学2021调整分录〔调整建议书〕〔1〕借：盈余公积585000贷：应交税金-增85000贷：以前年度损益调整500000〔2〕借：以前年度损益调整400000贷：产成品400000〔3〕借：以前年度损益调整30000贷：应交税金3000063?审计学?武汉理工大学2021审计工作底稿的复核审计工作底稿的复核〔控制审计质量〕

审计工作底稿的三级复核制度〔各级复核的内容〕如果部门经理同时兼任某一审计工程的工程负责人，那么该部门经理的复核应视为工程经理复核。局部经理的复核工作由事务所另行制定其他人员来完成。64?审计学?武汉理工大学2021审计档案的管理审计档案的分类

65?审计学?武汉理工大学2021本章小结充分、适当的审计证据是注册会计师实现审计目标的关键，其不仅为审计人员作出审计结论和建议提供了依据，同时也是影响审计质量的核心。收集审计证据的程序可分为三类：风险评估程序、内部控制测试以及实质性程序。具体收集审计证据的方法有八种：检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行及分析程序。作为注册会计师在执行审计业务过程中形成的审计工作记录和获取资料的载体，审计工作底稿不仅是联结整个审计工作的纽带、形成审计结论和发表审计意见的直接依据、评价考核注册会计师专业能力与工作业绩的依据，同时也是进行审计质量控制与质量检查的依据。66?审计学?武汉理工大学2021案例分析案例研究目标：收集销售账户的真实性的审计证据并对其评价67?审计学?武汉理工大学20213W与销售有关相关指标比较表2000年度（美元）1999年度（美元）销售额6,250,0004,500,000销售毛利率50%48%应收账款800,000600,000存货500,000350,000案例分析68?审计学?武汉理工大学2021审核3W销售额的真实性和公允性11、你认为把3W公司全部50000张销售发票进行复印，然后把所有这些复印件作为你的审计证据可行吗？2、你认为仅仅抽查3W公司50000张销售发票中的一小局部作为样本，是否中以使你得出恰当的审计结论呢？可能行不通，仅仅是复印或许可以做到，但是无法对所有交易进行仔细审核。即使用1秒钟的时间扫一眼，也得花2个工作日。完全可以。案例分析69?审计学?武汉理工大学2021审核3W销售额的真实性和公允性23、你认为在如下的情况下，你可不可以相应地减少你所需要加以抽查的销售发票的数量？〔1〕3W公司关于具销售发票的内部控制系统运行情况良好；〔2〕3W公司2000年度的销售情况记录与你所掌握的其他一些信息相互吻合；可以。因为50000张销售发票均来自这个系统其他信息如：以前年度的销售收入、本年度的销售本钱以及本年度存货的收发情况。如养鸡场的料肉比(2：1)与肉鸡销售收入之间的关系。案例分析70?审计学?武汉理工大学2021审核3W销售额的真实性和公允性34、每一笔销售业务都会有对应的库存商品发出。请你想一想，你可不可以以此为启示，来收集一些其他的能够支持销售发票真实性的审计证呢？〔1〕该公司采用计算机系统对存货进行记录，如果抽查的销售发票都能在相关的存货记录中找到对应的库存商品发运记录，那么有助于增加对公司销售发票真实性的认可。或者反其道而行。发运记录→对应销售发票。〔2)对内部控制程序进行审核。如果销售发票和存货记录是由独立人员审核的。案例分析71?审计学?武汉理工大学2021审核3W销售额的真实性和公允性45、注意在案例介绍中，我们指出3W公司的销售方式均为赊销，因此，你是不是还能够再想出一类审计证据来支持销售发票的真实性和完整性呢？6、评价审计证据关系图中的各类证据。存货的盘点。应收账款的函证。案例分析72?审计学?武汉理工大学2021销售系统中相互印证的审计证据关系图审计人员存货盘点记录存货收发与余额记录

销售发票的复印销售明细表〔日记账〕销售业务的记账分录债务人的证明书有客户签名的发运单有客户签名的订货单总账账户〔销售〕总账账户〔应收账款〕损益表〔销售收入〕资产负债表〔应收账款〕现金日记账银行存款日记账银行证明案例分析73?审计学?武汉理工大学2021谢谢！74第五章重要性4学时75?审计学?武汉理工大学2021第一节重要性的概念一、重要性的定义二、重要性原那么的一般考虑三、重要性概念运用的步骤76?审计学?武汉理工大学2021重要性的概念如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，那么该项错报是重大的。重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。重要性水平的本意是对谁而言？实际由谁来决定？一、重要性的概念77?审计学?武汉理工大学2021二、重要性原那么的一般考虑重要性的错报包含漏报。财务报表中的错报包括金额错报和披露错报。重要性包括数量和性质两个方面。重要性是由注册会计师站在会计报表使用人的角度，依据专业判断做出的推定。诉讼中由法律裁定。重要性确实定离不开特定的环境。重要性的评估依赖职业判断。78?审计学?武汉理工大学2021三、重要性概念运用的步骤步骤5：将所有账户的错报汇总数与初步的（或经修正的）重要性判断进行比较步骤3：估计每个账户的总体错报步骤4：估计所有错报汇总数步骤1：进行重要性的初步判断步骤2：将重要性的初步判断分配至各个账户评价测试结果计划测试的工作量图5-179?审计学?武汉理工大学2021不同阶段对重要性水平的考虑方案阶段的重要性水平目的：确定审计程序的性质、时间和范围，并决定收集的审计证据的数量评价结果阶段目的：确定审计意见类型如果错报仍然超过了重要性水平那么依据错报大小，发表保存或否认意见。80?审计学?武汉理工大学2021第二节重要性的初步判断一、财务报表的重要性二、认定层次的重要性81?审计学?武汉理工大学2021一、财务报表的重要性如果财务报表里所包含的错误或舞弊，不管是单项考虑或是综合考虑其影响都很重要，致使报表无法按照一般公认会计原那么公允表达，那么就称该财务报表存在重要的错报。导致错报的原因主要有：〔1〕一般公认会计原那么应用错误；〔2〕偏离了事实；〔3〕漏报必要信息等。82?审计学?武汉理工大学2021二、认定层次的重要性认定层的重要性水平是指：某认定在被认为有重要错报之前，可以有的最大错报。认定层的重要性水平也称为“可容忍错报〞。83?审计学?武汉理工大学2021重要性的两个层次

〔数量考虑〕的作用财务报表层次：对整个会计报表形成结论各类交易、账户余额、列报认定层次〔可容忍错报〕：收集形成审计结论的证据84?审计学?武汉理工大学2021报表层次重要性水平确实定判断根底和计算方法资产总额、净资产、营业收入、净利润选取原那么：1、净利润接近0时，避开净利润；2、选择稳定性好的指标；3、结合企业特点。参考比率：税前净利润：5%--10%资产总额：0.5—1%净资产：1%营业收入：0.5—1%如果损益表与资产负债表的计算结果不一，选择小者。年报尚未编制完成，参考中报。85?审计学?武汉理工大学2021确定财务报表重要性时

应考虑的因素1、既要考虑金额大小，又要考虑问题性质的严重性；2、考虑审计风险和审计本钱，合理确定重要性水平；3、依据审计委托业务的目的，灵活把握。86?审计学?武汉理工大学2021认定层次重要性水平确实定影响该层次重要性的因素：〔1〕各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性；〔2〕工程受关注的程度；〔3〕审计本钱；确定重要性的方法〔1〕分配方法〔2〕不分配的方法87?审计学?武汉理工大学2021分配的方法与不分配的方法分配的方法：首先计算出报表层重要性水平，然后再分配至各账户，各账户错报加总等于报表层错报。不分配的方法：根据各账户特点给出错报率，加总后的错报超过了报表层错报一定倍数，管理当局拒绝调整，那么在审计意见中反映。88?审计学?武汉理工大学2021交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平审计人员接受委托对某公司的会计报表审计时，初步判断重要性水平按资产总额的1%计算，为140万元，并将这一重要性水平按照不同的方法，分配给各账户：项目金额甲方案乙方案现金70072.8应收帐款21002125.2存货42004270固定资产70007042总明哪一种方案更为合理现金是最容易发生舞弊的资产，属于敏感性工程，且审计本钱低，因此分配较少的可容忍误差。应收帐款和存货的审计本钱高，审计较为复杂，故允许的可容忍误差大。固定资产一般情况下不会发生较大变动，错报的可能性小，分配以较少的可容忍误差。89?审计学?武汉理工大学2021第三节

评价审计结果时对重要性的考虑一、与初步判断比较二、估计尚未更正错报的汇总数三、评价尚未更正错报的汇总数的影响90?审计学?武汉理工大学2021重要性概念运用的步骤步骤5：将所有账户的错报汇总数与初步的（或经修正的）重要性判断进行比较步骤3：估计每个账户的总体错报步骤4：估计所有错报汇总数步骤1：进行重要性的初步判断步骤2：将重要性的初步判断分配至各个账户评价测试结果计划测试的工作量图5-191?审计学?武汉理工大学2021一、与初步判断比较表5-4显示了图5-1中最后三个步骤的应用过程。以表5-4存货为例。〔1〕直接推断错报：31500=〔2〕抽样误差为：157503500×4500005000047250存货的估计错报大于可容忍错报需要进行处理92?审计学?武汉理工大学2021二、尚未更正错报的汇总数1、已识别的具体错报〔1〕对事实的错报〔2〕涉及主观决策的错报〔3〕前期未更正的错报2、其他错报的最正确估计数〔推断〕〔1〕抽样估计〔2〕分析程序估计93?审计学?武汉理工大学2021三、评价尚未更正错报

汇总数的影响评估已识别的错报汇总数是否重大，两种可能：〔1〕尚未更正错报的汇总数低于重要性水平〔且其性质不重要〕〔2〕尚未更正错报的汇总数超过或接近重要性水平接近超过：接近：94?审计学?武汉理工大学2021本章小结为了到达预期的审计目标，提高审计工作效率，注册会计师应当注重重要性水平的评估与运用。重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。在方案审计工作时，注册会计师应当确定一个可接受的重要性水平，以发现在金额上重大的错报；在评价审计结果时，注册会计师应当运用职业谨慎态度对重要性进行合理的考虑。重要性与审计证据这两个概念之间呈反向关系。重要性水平越低，所需收集的证据数量就越多。95?审计学?武汉理工大学2021案例一：巴克雷斯建筑公司案例1、巴克雷斯案例的主要启示2、对错误披露是否“重大〞的界定依据是什么？有什么实践意义？3、结合本案，你如何理解注册会计师应遵循的职业谨慎原那么？96?审计学?武汉理工大学2021巴克雷斯建筑公司案例回忆主要业务：修建保龄球道主要客户：小的辛迪加〔syndicate〕投资者向财务公司销售回租〔关联交易非关联化〕主要经历：1946年成立，1959年上市，1960年美国第三，1962年破产。主要问题：在没有收到一笔大额款项之前，投入巨额资金，资金来源主要是发行债券，60年代初人们对保龄球兴趣陡降，财务告急，公司、券商、会计师事务所均成被告。结果：注册会计师意见不当〔麦克林法官〕97?审计学?武汉理工大学2021争论焦点完工程度确实认过于乐观；或有负债估计缺乏；坏账准备计提缺乏；按照完工程度确认收入是否合理？票据贴现引起的或有负债估计是否合理？已经明显无法收回的应收账款计提坏账准备是否合理？有一局部永远也无法回来的抵押，是否能列做流动资产？销售回租收入是否应视作关联交易抵消？98?审计学?武汉理工大学2021财务后果-证券投资者错误决策销售收入流动资产流动比率或有负债报表916532045240211.94719835正确51142039143321.65095630误报6539006096890.3-375795比率7.7%15.6%18.8%-7.4%99?审计学?武汉理工大学2021巴案已执行的程序复核会议纪要；最近期的财务报表及其与上年同期的比较；复核重要的财务记录；询问管理层重大交易及其变更；询问有争议的资产，有无重大坏账；询问新发现的负债、直接负债、或有负债。100?审计学?武汉理工大学2021巴案审计缺陷工作委派用两天时间复核，仅复核未测试，未尽应有的职业谨慎；理由：复杂审计业务，不宜由年轻的高级审计员进行；所得出的答案均来自管理层；没有完满地完成审计程序，应该“合理调查〞101?审计学?武汉理工大学2021讨论：对于巴案应如何完善审计？1、委派在该行业有经验的注册会计师；2、聘请工程师对建筑物的完工程度做出估算；2、向财务公司调查应收票据的贴现情况；3、调查已无法收回的抵押额度；4、应收账款账龄分析、结合函证等确定适当的坏账准备率；5、重新计算；6、结合期后事项的审计，确定必要的调整和披露。102?审计学?武汉理工大学2021在证券市场上，当证券持有者受到信息误导而受到经济损失时，其首先想到的就是起诉注册会计师并要求其赔偿损失。因为，他们认为，注册会计师既然审核了财务报表，就应保证财务报表万无一失，而不应该存在任何误导的会计信息，这就是社会公众对注册会计师的期望。但在现实中，由于本钱——效益原那么的限制，以及审计手段的限制，注册会计师无法保证经过审核的财务报表中不出现任何过失，这就是社会期望与注册会计师能力的差距。从目前来看，这一差距是无法消除的。因此，为了保护注册会计师不去承受超过去时其能力的责任，往往通过一定的程序来判断注册会计师是否要对误导的信息负责。而这一程序，就是该案例中麦克林法官提出的三个问题。主要启示：建立完整的审计程序来防止审计风险1、巴克雷斯案例的主要启示案例一续1103?审计学?武汉理工大学20212、对错误披露是否“重大〞的界定依据是什么？什么实践意义？注册会计师所执行的只能是抽样审计，其结论只能是在一定把握的根底上。如何确认注册会计师是否尽到了责任？就只能以重大性作为标准。在上述案例子中，法官判定马克思雷斯公司财务报表中是否存在重大错误信息，是比较客观的，他既没有将巴克雷斯公司在现金问题材上的舞弊责任〔通过关联公司借用现金14.5万元，以掩盖其现金短缺现象〕归咎于注册会计师，也没有将或有负债及完工计算程度所出现的偏差问题，要注册会计师承担责任，而是将资产流动比率来作为重大问题予以考虑，这就完全站在报表使用者的角度，来考虑什么是重大性问题。界定的依据是：是否影响使用者的决策案例一续2104?审计学?武汉理工大学20212、对错误披露是否“重大〞的界定依据是什么？有什么实践意义？注册会计师在审核财务报表前，应该充分考虑财务报表使用者的范围。在上述案例中，经事务所审核过的巴克雷斯公司财务报表与S—1复核表虽然是提交给证交会的，但实质上是针对购置上市债券的投资者的。因此，注册会计师应将审计重点放在债券投资者最为关心的各种流动比率上，而不是一般常规审计程序上。因为，在该项审计中，债券购置者是预计的报表使用者，也就是通常所称的预计第三者。根据美国的法律，审计人员如果在审计中无意地范了普通过失，要对预计的第三者负法律责任。同样，在我国?注册会计师法?第四十二条的规定中，已明确了注册会计师要对委托人与利害关系人负法律责任，而这里所谓的利害关系人，就是预计第三者。实践意义：关注预计第三者的利益案例一续3105?审计学?武汉理工大学20213、结合本案，你如何理解注册会计师应遵循的职业谨慎原那么？对于审计报告，过去注册会计师行业比较多地是站在专业的角度来理解的。采用一些易于被人钻法律空子的词汇，如“真实〞、“客观〞、“准确〞等这些过于自信的词汇。因此，一量发生法律纠纷，这些词汇就成为注册会计师抗辩中的绊脚石。在上述案件发生后，美国注册会计师协会立即了召开会议，标准了审计报告中的缺乏，修改了标准无保存意见审计报告的格式，删除了一些可能引起人们误解的词汇，如“真实〞、“准确〞等，改用一些比较中性、有一定幅度的词汇，如“公允〞、“重大〞等词汇，这样，一旦发生法律纠纷，注册会计师就有较大的周旋余地。理解：实质上的谨慎和形式上的谨慎并重案例一续4106?审计学?武汉理工大学2021案例二：重要性的判断〔1〕注册会计师Z是采用不分配的方法确定财务报表各工程的重要性的。事实上，确定财务报表工程重要性的方法有二，其中之一是分配方法。在这种方法下，各自由式户余额交易层的重要性水平之和等于财务报表层的重要性。依据表中数据，仅ABC公司应收账款、存货、固定资产三个账户的重要性水平之和就超过财务报表层的重要性水平，这显然不符合分配的方法的特征。因此，注册会计师Z所采用的是不分配的方法。107?审计学?武汉理工大学2021案例二：重要性的判断〔续1〕〔2〕注册会计师Z在根据各工程的重要性建议ABC公司调整其错报、漏报时，对于每个工程，应选择大额的错报、漏报依次建议ABC公司调整，直至该工程中剩余的未建议调整的错报金额合计低于该工程的重要性。注册会计师Z至少应建议ABC公司调整金额为70万元及30万元的错报，存货28万元的错报，长期投资工程中金额为90万元的错报，银行存款工程中金额为2万元、1万元的错报，短期借款工程中的1笔错报和盈余公积中金额为3万元的错报.因此，建议调整的错报金额合计为225万元。108?审计学?武汉理工大学2021案例二：重要性的判断〔续2〕〔3〕除上述调整建议外，财务报表中已发现尚未调整的错报金额为354一225=129万元，超过财务报表层次的重要性，应从所有为建议错报中选择金额较大的错报建议调整，直至未建议调整错报金额合计低于财务报表层的重要性。因此，应建议ABC公司调整应收账款中金额为25万元的错报和存货工程中金额为20万元的错报。此时，财务报表中为建议调整的错报金额为合计为81万元，已低于财务报表层的重要性。109第六章审计风险4学时110?审计学?武汉理工大学2021本章主要内容第一节审计模式第二节审计风险的概念第三节审计风险的组成要素111?审计学?武汉理工大学2021第一节审计模式一、账项根底审计二、制度根底审计三、风险根底审计112?审计学?武汉理工大学2021审计模式开展的三阶段账项根底审计；审计风险=固有风险×检查风险制度根底审计提高审计的效率与效果缺点：局限于被审单位内部；审计风险=固有风险×控制风险×检查风险风险根底审计。从环境入手审计风险=重大错报风险×检查风险引自谢荣?论审计风险的产生原因、模式演变和控制措施?--审计研究。200304113?审计学?武汉理工大学2021审计期望差距合理差距执行差距两种原因：〔１〕标准缺乏〔不合理的准那么〕〔２〕执行缺乏〔不合理行为〕114?审计学?武汉理工大学2021风险根底审计产生的背景审计期望差距审计组织的经济压力115?审计学?武汉理工大学2021风险根底审计的特点不考虑风险的成因〔内部或外部〕根据风险来分配审计资源116?审计学?武汉理工大学2021制度根底审计与

风险根底审计的比较制度基础审计风险基础审计确定审计重点依据内部控制风险评估审计程序的起点内部控制评估重大错报风险评估对内部控制的运用以会计控制为主内部控制整体框架对审计风险的处理控制风险检查风险所有风险因素审计出发点需求导向供给导向117?审计学?武汉理工大学2021第二节审计风险的概念一、审计风险的含义二、审计风险的分类三、审计风险的组成要素四、审计风险、审计证据、重要性的关系118?审计学?武汉理工大学2021一、审计风险的含义广义理解：审计风险是指对审计主体产生不利影响的一切可能性。如客户的经营风险会增加审计风险审计风险的概念：财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。合理保证与审计风险互为补数，即合理保证与审计风险之和等于100％119?审计学?武汉理工大学2021客户的经营风险因素与财务报告舞弊性关的风险因素以前年度审计的结果首次接受业务vs.屡次接受业务关联方非经常性业务判断–正确记录账户余额与交易资产被挪用的可能性影响报表层风险的因素管理人员的品行和能力。

管理人员，特别是会计人员的变动情况。

管理人员遭受的异常压力。

业务性质。

影响被审计单位所在行业的环境因素。120?审计学?武汉理工大学2021经营风险对审计风险的影响经营风险源于对被审计单位实现目标和战略产生不利影响的重大情况、事项、环境和行动，或源于不恰当的目标和战略。不同的企业可能面临不同的经营风险，这取决于企业经营的性质、所处行业、外部监管环境、企业的规模和复杂程度。管理层有责任识别和应对这些风险。在审计准那么中之所以强调经营风险，是因为经营风险与财务报表发生重大错报的风险密切相关。许多经营风险最终都会有财务后果，因而影响到财务报表，进而对财务报表审计产生影响。121?审计学?武汉理工大学2021审计风险的概念一、审计风险的含义二、审计风险的分类三、审计风险的组成要素四、审计风险、审计证据、重要性的关系122?审计学?武汉理工大学2021二、审计风险的分类审计职业风险审计工程风险123?审计学?武汉理工大学2021第二节审计风险的概念一、审计风险的含义二、审计风险的分类三、审计风险的组成要素四、审计风险、审计证据、重要性的关系124?审计学?武汉理工大学2021三、审计风险的组成要素审计风险=重大错报风险×检查风险模型的应用：

检查风险=检查风险的可接受水平决定了审计程序的性质、时间和范围。重大错报风险审计风险可接受审计风险DAR方案的检查风险PDR125?审计学?武汉理工大学2021重大错报风险重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。两个层次的重大错报风险〔1〕财务报表层次〔2〕各类交易、账户余额、列报〔包括披露，下同〕认定层次如何评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险，参见第九章。126?审计学?武汉理工大学2021控制风险客户的内控风险足够低到防止错报评估控制风险低于最大值:

必须研究并记录控制结构必须测试其有效性重大错报风险与控制风险的区别？127?审计学?武汉理工大学2021检查风险检查风险是指某一认定存在错报，该错