第6章-审计重要性和审计风险

第六章审计风险和审计重要性一、审计风险二、审计重要性第一节、审计风险

一、审计风险含义

审计风险是指财务报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。注意：

第一，审计风险是客观存在的，注册会计师只要审计财务报表，就存在发表不恰当审计意见的可能性；

第二，审计业务是一种保证程度高的鉴证业务，注册会计师的审计过程就是将审计风险降至可接受的低水平的过程，以使注册会计师能够合理保证所审计财务报表不含有重大错报；

第三，可接受的审计风险的确定，需要考虑会计师事务所对审计风险的态度、审计失败对会计师事务所可能造成损失的大小等因素。——预设

审计风险取决于重大错报风险和检查风险。重大错报风险：指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。分为两个层次：

（1）财务报表层次（通常与控制环境有关）

（2）认定层次：细分为固有风险和控制风险重大错报风险报表层认定层财务报表在审计前存在重大错报的可能性二、重大错报风险财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定。此类风险通常与控制环境有关，但也可能与其他因素有关，如经济萧条。此类风险难以界定于某类交易、账户余额和披露的具体认定。——如管理层缺乏诚信、治理层形同虚设而不能对管理层进行有效监督、管理层经营理念偏于激进，又缺乏实现激进目标的人力资源；——经济萧条、企业所处行业处于衰退期、在经济不稳定的国家中地区开展业务等。认定层次重大错报风险是指各类交易、账户余额、列报与披露在审计前存在重大错报的可能性。——例如：存在复杂的联营或合资，这一事项表明长期股权投资账户的认定可能存在重大错报风险——又如：存在重大的关联方交易，该事项表明关联方及关联方交易的披露认定可能存在重大错报风险认定层次的重大错风险进一步分为固有风险与控制风险1、固有风险是指假设不存在相关的内部控制，某一认定发生重大错报风险的可能性。（该错报单独或连同其他错报可能是重大的）某些类别的交易、账户余额和列报与披露的认定，固有风险较高。——例如，如某上市公司已连续两年出现亏损；财务主管更替；现金资产就比其它资产的固有风险高；公司管理人员素质较差；公司出现财务危机；复杂的计算比简单的计算更可能出错；受重大计量不确定性影响的会计估计发生错报的可能性较大；产生经营风险的外部因素也可能影响固有风险，比如，技术进步可能导致某项产品陈旧，进而导致存货易于发生高估错报（计价认定）；维持经营的流动资金匮乏；被审计单位处于夕阳行业等。2、控制风险，又称制度风险，是指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性。控制风险取决于与财务报表编制有关的内部控制的设计和运行的有效性。由于控制的固有局限性，某种程度的控制风险始终存在。——例如：销售收款业务内部控制不完善，可能导致银行存款、应收账款、产品销售收入、存货等有关账目或交易的错报或漏报增加，注册会计师在审计过程中就必须执行较多的测试，获取较多的证据，以降低审计风险。由于固有风险和控制风险不可分割地交织在一起，有时无法单独进行评估，审计准则通常不再单独提到固有风险和控制风险，而只是将这两者合并称为“重大错报风险”。重大错报风险，是指被审计单位财务报表在审计前存在重大错报的可能性。是独立于财务报表审计之外的风险，是一种存在风险，注册会计师无法施加任何影响，但注册会计师可以在了解被审计单位及其环境后对其作出恰当评估的。检查风险，又称测试风险。是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。注册会计师可以控制检查风险检查风险的产生一方面是由于注册会计师通常并不对所有的交易、账户余额和披露进行检查，以及其他原因，检查风险不可能降至为零其他原因包括：注册会计师可能选择了不恰当的审计程序、审计过程执行不当，或者错误解读了审计结论。检查风险与重大错报风险的反向关系在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系。所要求的审计风险水平检查风险重大错报风险检查风险重大错报风险=或风险水平检查风险的控制注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间安排和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险。情况审计风险重大错报风险检查风险1一定（低）低高2一定（低）中中3一定（低）高低风险要素矩阵检查风险与实质性测试的性质、时间和范围的关系实质性测试可接受的检查风险

性质时间范围高分析性复核和交易测试为主期中审计为主较小样本较少证据中分析性复核、交易测试以及余额测试结合运用期中审计、期末审计和期后审计结合运用适中样本适量证据低余额测试为主期末审计和期后审计为主较大样本较多证据请关注：不论固有风险和控制风险的评估结果如何，各重要账户或交易类别均应当进行实质性测试。实质性测试性质、时间和范围的确定，最终取决于根据固有风险和控制风险的综合水平所确定的可接受的检查风险。表中性质就是审计程序的目的与类型。检查风险与审计意见的类型检查风险不能降低至可接受的水平，应当发表保留意见或无法表示意见总结：审计风险是会计师事务愿意接受的风险，一般是个既定的低水平重大错报风险是存在风险，也是注册会计师所面临的风险，只能评估，无法施加影响可接受实质性测试的检查风险高低取决于重大错报风险评估结果，它们之间存在反向关系。是注师唯一可以施加影响的风险。可接受检查风险的高低直接关系到注师实施的进一步审计程序的性质、时间安排与范围，关系到审计意见类型补充：审计风险与审计证据之间的关系

事务所在对被审计单位进行审计时，可接受的审计风险和审计证据之间是反向关系，即：可接受的审计风险越低，所需的审计证据越多。可接受的审计风险越高，所需的审计证据越少。【例题·多选题】下列关于审计风险模型各风险要素的说法中，恰当的有（）。A.审计风险是预先设定的B.审计风险是注册会计师审计前面临的C.重大错报风险是评估的D.检查风险是注册会计师通过实施实质性程序控制的【答案】ACD【例题·单选题】在审计风险模型中，“重大错报风险”是指（）。A.评估的财务报表层次的重大错报风险B.评估的认定层次的重大错报风险C.评估的与控制环境相关的重大错报风险D.评估的与财务报表存在广泛联系的重大错报风险【答案】B【例题·单选题】下列与重大错报风险相关的表述中，正确的是（）。A.重大错报风险是因错误使用审计程序产生的B.重大错报风险是假定不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性C.重大错报风险独立于财务报表审计而存在D.重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制【答案】C【例题·单选题】当可接受的检查风险降低时，A注册会计师可能采取的措施是（）。A.缩小实质性程序的范围B.将计划实施实质性程序的时间从期中移至期末C.降低评估的重大错报风险D.消除固有风险【答案】B例.多选题：下列关于认定层次重大错报风险的说法中，正确的有（）。A.认定层次的重大错报风险由固有风险和控制风险组成B.注册会计师可以通过设计和实施适当的审计程序降低固有风险C.注册会计师评估认定层次的重大错报风险的目的是确定所需实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围，以获取充分、适当的审计证据D.认定层次的重大错报风险评估结果必须量化【答案】AC【解析】选项D不正确，因为对重大错报风险的评估是注册会计师的专业判断，不能具体量化，只能以“高、中、低”等程度描述。第二节审计重要性重要性的含义：重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重要的。——即会计报表中错报或漏报的严重程度，如果这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策就是重要性。重要性概念可从下列三个方面理解：1.如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的；2.对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响；3.判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。——不考虑错报对个别报表使用者的影响教材：理解重要性的概念，须注意以下几点：重要性概念中的错报包含漏报；重要性包括对数量和性质两个方面的考虑；重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的；重要性的确定离不开具体环境；对重要性的评估需要运用职业判断。序号错报或漏报情形重要性原因1舞弊与违法行为、蓄意错报性质重要管理当局或其它人员的诚实和可信度存在问题2笔误性质不重要金额大重要3可能引起履行合同义务错报性质重要如：蓄意增加营运资金几万元从而达到或超过贷款合同规定的营运资金数，影响了贷款合同所规定的义务4影响收益变动趋势（预期心理影响）错报性质重要如：利润±100元，收益率±1%5不期望出现的错报和漏报性质重要如现金、实收资本账户存在错报与漏报就应当引起高度重视【例题·单选题】关于重要性含义，下列说法中，不正确的是（）。A.如果合理预期错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的B.判断某事项对财务报表使用者是否重大时，应考虑错报对个别财务报表使用者的影响C.对重要性的判断是根据具体环境作出的D.对重要性的判断受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响【答案】B重要性概念运用贯穿于整个审计过程在计划审计阶段,注册会计师在制定总体审计策略时审计人员应在了解被审计单位及其环境的基础上对重要性水平作出一个初步的判断以合理确定所需要审计证据的数量，进而决定拟实施的审计程序的性质、时间和范围。计划阶段注册会计师使用整体重要性水平（将财务报表作为整体）的目的有：（1）决定风险评估程序的性质、时间安排和范围；（2）识别和评估重大错报风险：（3）确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。在审计程序执行的过程中，我们需进一步评价当初对重要性的判断是否仍然合理。随着审计工作的进展，注册会计师应当根据所获得的新信息更新重要性。导致重要性水平修改的原因包括：（1）审计过程中情况发生重大变化（如决定处置重要组成部分）；（2）获取新信息；（3）通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营所了解的情况发生变化。在形成审计结论阶段，要使用重要性水平来评价已识别的错报对财务报表的影响和对审计报告中审计意见的影响。确定重要性初步判断数（报表层重要性）将初步确定的重要性水平分配到各账户或交易实质性测试并推断（估计）各账户的错报、漏报汇总各账户的尚未更正错报、漏报将错报、漏报汇总数与报表层重要性进行比较审计结束阶段审计实施阶段审计计划阶段会计报表审计中重要性的应用步骤环节要求考虑因素1在计划和执行财务报表审计工作时，注册会计师运用重要性对重大金额的错报作出判断（1）确定风险评估程序的性质、时间安排和范围（2）识别和评估重大错报风险（3）确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围2确定审计意见类型，注册会计师需要考虑重要性水平评价识别出的错报对审计报告中审计意见的影响以及评价未更正错报对财务报表的影响（1）错报重大但不广泛时，保留意见审计报告（2）错报重大且广泛时，否定意见或无法表示意见审计报告三、计划审计工作时对重要性的评估在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个可接受的重要性水平，以发现在金额上重大的错报。并考虑较小错报的累计影响。计划的财务报表整体重要性计划的特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平。---------很可能被合理预期将对使用者根据财务报表做出的经济决策产生影响，比如：（如关联方交易、管理层和治理层的薪酬\药企研究与开发成本\新收购的业务）。财务报表整体的重要性和特定类别的重要性三、计划审计工作时对财务报表整体的重要性和特定类别交易、账户余额或披露的重要性的初步评估注册会计师在确定计划的重要性水平时，需要考虑的主要因素：对被审计单位及其环境的了解；审计的目标，包括特定报告要求；财务报表各项目的性质及其相互关系；财务报表项目的金额及其波动幅度。（一）从性质方面考虑重要性在某些情况下，金额相对较少的错报可能会对财务报表产生重大影响。1．对财务报表使用者需求的感知。他们对财务报表的哪一方面最感兴趣。2、获利能力趋势。3．因没有遵守贷款契约、合同约定、法规条款和法定的或常规的报告要求而产生错报的影响；4．计算管理层报酬的依据。5．由于错误或舞弊而使一些账户项目对损失的敏感性。6．重大或有负债。7．通过一个账户处理大量的、复杂的和相同性质的个别交易。8.关联方交易。9．可能的违法行为、违约和利益冲突。10．财务报表项目的重要性、性质、复杂性和组成。11．可能包含了高度主观性的估计、分配或不确定性。12．管理层的偏见。管理层是否有动机将收益最大化或者最小化13．管理层一直不愿意纠正已报告的与财务报告相关的内部控制的缺陷。14．与账户相关联的核算与报告的复杂性。15．自前一个会计期间以来账户特征发生的改变（例如，新的复杂性、主观性或交易的种类）。16．个别极其重大但不同的错报抵销产生的影响。(二)、从数量方面考虑重要性1．财务报表整体的重要性。注册会计师应当考虑财务报表层次的重要性。只有这样，才能得出财务报表是否公允反映的结论。确定多大错报会影响到财务报表使用者所做决策，是注册会计师运用职业判断的结果。很多注册会计师根据所在会计师事务所的惯例及自己的经验，考虑重要性。确定重要性需要运用职业判断。通常先选定一基准，再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要性。在选择基准时，需要考虑的因素包括：（1）财务报表要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用、）（2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目（如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产）；（3）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；（4）被审计单位的所有权结构和融资方式（例如，如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益）；（5）基准的相对波动性。。适当的基准取决于被审计单位的具体情况，例如：①被审计单位净利润接近于零时，不应将净利润作为重要性水平的判断基础②被审计单位净利润波动幅度较大时，不应将本年净利润作为重要性水平的判断基础，而应选择近几年的平均净利润；③被审计单位属于劳动密集型企业时，不应将资产总额、净资产作为重要性水平的判断基础。【例题·单选题】选择确定重要性的基准时，A注册会计师通常无需考虑的因素是（）。A.财务报表要素B.财务报表使用者特别关注的项目C.财务报表个别使用者对财务信息的特殊需求D.被审计单位所处行业和经济环境确定恰当的百分比计算方法：固定比率法、变动比率法。百分比的选择需要运用职业判断，并考虑其与基准之间的联系。下表列示了不同性质的被审计单位及其恰当的经验百分比①固定比率法。重要性水平=判断基础×固定百分比%②变动比率法。其基本原理是：规模越大的企业，允许的错报或漏报的金额比率[相对数]就越小，一般是根据资产总额或营业收入两者中较大的一项确定一个变动百分比。如某些会计师事务所建立的重要性水平的计算原则是根据资产总额或营业收入总额两项中较大的一项确定一个变动百分比。表二：资产总额或营业收入总额中较大的一项百分比（1）<250万元4%（2）<2500万元2%（3）<7500万元1.5%（4）<12500万元1%（5）>12500万元0.7%假如某公司期末资产总额为5800万元，当年营业收入为6000万元，确定重要性水平金额为90万元（6000万元×1.5%）。3、会计报表层次重要性水平的选取。如果同一期间各会计报表的重要性水平不同，应当选择较低的那张报表的重要性水平作为所有会计报表层次的重要性水平。因为：①会计报表彼此相互联系；②许多审计程序经常涉及到两个以上的报表。所以，应使用被认为对任何一张会计报表都重要的最小的错报或漏报总体水平。也就是说，注册会计师应当选择最低的重要性水平作为会计报表层次的重要性水平。2、各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平会计报表所提供的信息来源于各账户或各交易，注册会计师只有通过验证各账户和各交易，才能得出会计报表是否合法、公允的整体性结论。（即对重要性的分解，亦即各报表项目的具体重要性水平）认定层次重要性水平称为“可容忍误差”是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，注师对各类交易、账户余额、列报认定可接受最大的错报。。账户或交易层次的重要性水平的确定方法①将会计报表的重要性水平分配至各账户或各类交易；②也可单独确定各账户或各类交易的重要性水平确定账户或交易的重要性水平时应当考虑的主要因素[无论分配、不分配均应考虑]：（1）各类交易、账户余额、列报的性质。重要的账户或交易，注册会计师应当从严制定重要性水平；（2）错报或漏报的可能性；对于出现错报可能性较大的账户或交易，可以（注意：不是必须）将重要性水平确定得高一些，以节省审计成本。（3）在采用分配方法时，要注意各账户或各类交易重要性水平与会计报表层次重要性水平的关系；等量关系。（4）账户或交易的审计成本。为了降低成本可将重要性水平定得高点。3．分配的方法采用分配方法时，在实务中，很多注册会计师一般选择资产负债表账户作为分配的基础，各账户分得的重要性水平称为“可容忍误差”。采用分配方法时，各账户或交易层次的重要性水平之和应当等于会计报表层次的重要性水平。公式：∑账户或交易的重要性水平

=会计报表重要性水平举例：重要性水平分配单位：万元项目金额甲方案1%乙方案[专业判断]现金70072.8[从流动性、性质]应收账款2,1002125.2[从出错的可能性、成本角度]存货4,2004270[从出错的可能性、成本角度]固定资产7,0007042[从成本角度]总计14,0001401404．不分配的方法某著名国际会计公司所采用的方法（1）条件：报表层重要性水平100万元；按错漏可能性将账户或交易的重要性水平定为报表层的20%--50%操作：只要发现某账户或交易的错报超过这一水平就建议被审计单位调整；最后编制未调整事项汇总表，超过100万元就建议被审计单位再调整。（2）境外某会计师事务所用的方法。条件：报表层重要性水平90万元；将各账户或交易的重要性水平定为报表层的1/6—1/3；操作：只要发现账户或交易超过建议调整；最后未调整事项汇总，超过要调整。项目占报表层的重要性水平重要性水平应收账款1/330[90×1/3]存货1/518应付账款1/518实际执行的重要性水平确定——审计中可能存在未被发现的错报和不重大错报汇总后就变成重大错报的情况。为允许可能存在的这种情况，注册会计师应当制定一个比重要性水平更低的金额，以便评估风险和设计进一步审计程序。实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%～75%；实际执行的重要性计划的重要性例.多选题：以下对实际执行的重要性含义的理解中，恰当的有（）。A.低于财务报表整体的重要性的一个或多个金额B.高于财务报表整体的重要性的一个或多个金额C.低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额D.高于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额【答案】AC【解析】注册会计师在计划审计工作时需要确定财务报表整体的重要性，实际执行的重要性是低于财务报表整体的重要性的一个或多个金额；注册会计师在计划审计工作时需要针对特定类别的交易、账户余额或披露确定重要性，在这种情况下，实际执行的重要性是低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额经验值情形接近财务报表整体重要性水平50%的情况（1）非连续审计（2）以前年度审计调整较多（3）项目总体风险较高（如处于高风险行业，经常面临较大市场压力、首次承接的审计项目或者需要出具特殊目的的报告等）接近财务报表整体重要性75%的情况（1）连续审计，以前年度审计调整较少（2）项目总体风险较低（如处于低风险行业，市场压力较小）【例题·单选题】A注册会计师负责审计上市公司甲公司2012年度财务报表。在确定重要性时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。随着审计过程的推进，A注册会计师通常认为修改重要性水平的合理理由是（）。A.审计的时间预算重新调整B.约定的审计收费发生变化C.甲公司及其经营环境发生变化D.甲公司在下一年度采用新的固定资产折旧政策【答案】C重要性与审计风险、审计证据之间的关系：重要性水平与审计风险之间存在反向变动关系：重要性水平越低，审计风险越高，反之，亦然。重要性水平高低是指金额的大小。重要性水平与审计证据之间也是反向变动关系：重要性水平越低，所需要的审计证据就要更多更有效，反之，亦然。因为重要性水平是依据一定的标准确定的，而不是由主观期望的审计风险水平决定的。

例：假设如某一项目的报表使用者是法官，注册会计师专业判断的重要性水平定为∞元（无穷大，即假设法官认为账错得认不得家都无所谓），或将其重要性水平定为0元（一分钱都不能错，即假设法官认为错一厘一毫都不行）。（转下页）举两个极端的例子如下：（续）假设都有3000元错弊未能查出。第一种情况：重要性水平定为∞元时，法官认为3000元错弊未能查出，没事！第二种情况：重要性水平定为0元时，法官认为3000元错弊未能查出，要追究注册会计师的责任！显然，重要性水平为0元时的存在的审计风险要比重要性水平为∞元时存在的审计风险高。重要性水平审计证据审计风险（估计）对审计工作的影响（实际审计风险）∞（无穷大）00后怕（效果）

0（无差错）∞∞后悔（效率）CPA应当保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水平——重要性水平过高，容易得出错误审计结论—后怕——重要性水平过低，审计成本过大，从而浪费审计的时间和人力—后悔合理重要性水平的确定:重要性水平实际执行的审计程序审计证据对审计工作的影响过低[应为1万—实定0.1万]扩大审计程序的范围或追加审计程序过多[后悔]浪费审计时间和人力过高[应为0.1万—实定1万]审计程序少审计范围小过少[后怕]得出错误的审计结论

所以，注册会计师应当保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水平，不得偏高或偏低。

（一）错报的定义错报，是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异；或根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反映，需要对金额、分类、列报或披露作出的必要调整。错报可能由下列事项导致：1．收集或处理用以编制财务报表的数据时出现错误；2．遗漏某项金额或披露；3．由于疏忽或明显误解有关事实导致作出不正确的会计估计；4．注册会计师认为管理层对会计估计作出不合理的判断或对会计政策作出不恰当的选择和运用。累积识别出的错报注册会计师在审计过程中需要累积识别出的错报，主要包括以下三种情形：序号识别出的错报具体情形1事实错报（1）被审计单位收集和处理数据的错误（2）对事实的忽略或误解（3）故意舞弊行为2判断错报（1）管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异（2）管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异，由于注册会计师认为管理层选用会计政策造成错报，管理层却认为选用会计政策适当，导致出现判断差异3推断错报（1）通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报（2）通过实质性分析程序推断出的估计错报例如，注册会计师在审计测试中发现最近购入存货的实际价值为15000元，但账面记录的金额却为10000元。因此，存货和应付账款分别被低估了5000元，这里被低估的5000元就是已识别的对事实的具体错报。——事实错报例如，由于包含在财务报表中的管理层做出的估计值超出了注册会计师确定的一个合理范围。——判断错报

例如，应收账款年末余额为2000万元，注册会计师抽查10%样本发现金额有100万元的高估，髙估部分为账面金额的20%，据此注册会计师推断总体的错报金额为400万元，即2000×20%，那么上述100万元就是已识别的具体错报，其余300万元即推断误差。——推断错报例如，注册会计师根据客户的预算资料及行业趋势等要素，对客户年度销售费用独立做出估计，并与客户账面金额比较，发现两者间有50%的差异；考虑到估计的精确性有限，注册会计师根据经验认为10%的差异通常是可接受的；而剩余40%的差异需要有合理解释并取得佐证性证据；假定注册会计师对其中10%的差异无法得到合理解释或不能取得佐证，则该部分差异金额即为推断误差。——推断错报A注册会计师正在负责审计甲公司2012年财务报表。如果A注册会计师发现甲公司年度利息费用账面金额为2000万元，注册会计师作出的预期值为2800万元，甲公司无法提供上述差异的合理解释及佐证性证据。A注册会计师确定预期值与账面金额之间可接受的差异额为200万元。假定不考虑其他因素，A注册会计师确定的推断错报金额是（）。A．800万元B．200万元C．600万元D．1200万元【答案】C1.错报可能不会孤立发生，一项错报的发生还可能表明存在其他错报；——职业怀疑态度2.抽样风险和非抽样风险可能导致某些错报未被发现所以，当审计过程中累积错报的汇总数接近确定的重