第十章财务会计报告-

第十章财务会计报告

会计报表是根据日常核算资料编制的，用来综合反映企业某一特定日期财务状况和某一时期经营成果及财务状况变动的书面文件。企业在期末为能向会计信息使用者提供全面、系统、综合的会计信息，应根据账簿记录等日常会计核算资料编制会计报表。会计报表包括内部报表和外部报表两部分。《企业会计制度》规定，企业必须对外报送的会计报表有：资产负债表、利润表和现金流量表。企业只有正确、及时的编制会计报表才能实现会计核算的最终目标。本章内容提示第一节概述会计报表的含义会计报表的种类会计报表的编制要求会计报表的作用资产负债表（财务状况）利润表（经营成果）现金流量表（现金流量）会计报表的含义

反映企业某一特定时点的资产、负债和所有者权益情况的文件；反映企业一定时期内经营成果的文件；反映企业一定时期内现金流量情况的文件。总账明细账（一）资产负债表资产期末数年初数负债和所有者权益期末数年初数流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产应付票据应收票据应付账款应收账款预收款项其他应收款应付职工薪酬存货应交税费流动资产合计流动负债合计非流动资产：非流动负债：可供出售金融资产长期借款持有至到期投资应付债券长期股权投资长期应付款长期应收款预计负债投资性房地产非流动负债合计固定资产负债合计在建工程所有者权益：无形资产实收资本（股本）开发支出资本公积商誉盈余公积长期待摊费用未分配利润

非流动资产合计所有者权益合计资产总计负债和所有者权益总计（二）利润表项目本年金额上年金额一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用

资产减值损失

加：公允价值变动收益（损失以“—”号填列）

投资收益（损失以“—”号填列）

其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以“—”号填列）加：营业外收入减：营业外支出其中：非流动资产处置净损失

三、利润总额（亏损总额以“—”号填列）

减：所得税费用

四、净利润（净亏损以“—”号填列）五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀释每股收益（三）现金流量表项目本年金额上年金额一、经营活动产生的现金流量：销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返还收到的其他与经营活动有关的现金经营活动现金流入小计购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付的其他与经营活动有关的现金经营活动现金流出小计经营活动产生的现金流量净额二、投资活动产生的现金流量：收回投资所收到的现金取得投资收益所收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额收到的其他与投资活动有关的现金投资活动现金流入小计课外知识会计报表附注：是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。包括：“会计政策、会计估计和会计报表编制方法说明”、“会计报表的项目注释”、“关联方关系及交易”、“或有事项”、“资产抵押说明”、“资产负债表日后事项”、“债务重组事项”等。财务情况说明：包括公司基本情况简介；会计数据和业务数据摘要；股本变动及股东情况；公司董事、监事、高级管理人员和员工情况；公司治理结构；股东大会情况简介；董事会报告；监事会报告；重大事项等。审计报告：无保留意见审计报告、保留意见审计报告、无法表示意见审计报告、否定意见审计报告课外知识会计报表的作用会计报表财政、税务、审计等有关部门依据会计报表，可以检查企业财经纪律执行情况，财务管理情况和税法的执行及税收任务的完成情况，进行国家宏观管理和调控。国家经济管理机构通过对报表汇总，分析宏观经济的运行情况,促进社会资源合理分配，为宏观管理和调控提供依据。投资者、潜在的投资者和债权人通过阅读报表了解企业的偿债能力、获利能力、投资报酬和利润分配情况等，了解企业经营活动范围及发展趋势，椐此做出投资、融资和信贷决策。企业管理者依据会计报表，可以系统了解企业的财务状况，经营成果并发现经营管理中存在的问题，以便于迅速做出调整措施，不断提高经济效益。（一）反映企业短期偿债能力的比率流动比率=流动资产/流动负债（作用：反映企业对短期性债务的保证程度；参考标准值：一般为2.0，行业性质不同，比率的标准不同；影响因素：流动资产的结构和流动性）速动比率=速动资产/流动负债（速度资产=流动资产-存货；作用：反映企业对短期性债务支付能力的迅速性；参考标准值：一般为1.0，行业性质不同，比率的标准不同；影响因素：应收账款的流动性）现金比率=现金/流动负债（作用：企业在最坏情况下偿付流动负债的能力；一个极短的债权人可能对该指标感兴趣）（二）反映企业长期偿债能力的比率资产负债率=负债总额/资产总额（作用：反映资产对债务的偿还保障程度和债务对资产的资金支撑程度；参考标准值：（1）债权人：要求比率越低越好。（2）股东：要求比率越高越好，前提：总资本报酬率＞借入资本利息率。（3）经营者：要求保持恰当的资本结构。一般认为该指标应维持在50%左右，行业性质不同，比率的标准不同；相关的比率：（三）反映企业获利能力的比率与销售额有关的获利能力比率：销售毛利率＝（销售收入－销售成本）／销售收入销售净利率＝净利润／销售收入与投资额有关的获利能力比率：资产报酬率（ROA）=净利润/总资产权益报酬率（ROE）=净利润／所有者权益总额（四）反映企业市场价值的比率每股收益（EPS）＝净利润／发行在外的股票数量市盈率（PE）＝每股市价／每股收益主板、中小企业板上市条件：

发行前股本总额不少于人民币3000万元；发行后股本总额不少于人民币5000万元

-最近3个会计年度净利润均为正且累计超过人民币3000万元

-最近3个会计年度经营活动产生的现金流量净额累计超过人民币5000万元；或者最近3个会计年度营业收入累计超过人民币3亿元

-最近一期末无形资产占净资产的比例不高于20%

-最近一期末不存在未弥补亏损

新浪财经：

聚焦十大保荐包装黑手：黑手集中营平安证券平安证券公司保荐的多个项目被怀疑造假上市，此外2009年以来截至目前，平安共保荐了51家公司上市，除去今年四季度的10家，在剩下的41家公司中，截至目前破发的有17家，占比高达41%；今年三季度业绩变脸的有13家，比重也超过了30%自2009年6月IPO重启以来，平安证券也是最大的赢家，不管是在保荐家数还是在保荐金额方面都是双料第一，公司也因此赚得盆满钵满。统计显示，平安证券共承销了51家公司，其中于2009年上市的有12家，承销和保荐费用高达21.45亿元。课外知识许多企业习惯于将发放的过节费、组织员工旅游支出等作为职工福利费核算，但其并不在3号文所列举的职工福利费范围内。按照现行的个人所得税法律法规规定的基本征税范围及单项文件（如财税[2004]11号文）的具体规定，过节费、职工旅游费应作为"工资、薪金所得"缴纳个人所得税有关。如果企业已扣缴了相应的个人所得税，则就可将其视为工资总额的组成部分在税前申报扣除，而无须占用14%的职工福利费扣除限额。课外知识3号文将住房补贴、交通补贴等规定为职工福利费的组成内容，那么，是否企业发生各种形式的上述补贴都应作为职工福利费进行纳税处理呢？我们认为应视具体情况而定。其一，如果企业以现金形式发放上述补贴，并且存在差别待遇（如职级不同，补贴标准不同），则须视为职工的"工资、薪金所得"扣缴个人所得税，在此前提下，无论如何进行会计核算，都应纳入工资总额进行企业所得税纳税申报并据实扣除。其二，如果企业为职工提供一种基本无差别的福利待遇，如为职工一律定额报销上下班交通工具月票，为异地任职职工报销房租租金等，则无论如何进行会计核算，都应纳入职工福利费进行企业所得税纳税申报并判断是否纳税调整。其三，如果企业与职工签订了类似于"私车公用"之类的协议，并向职工个人支付合理的补贴或报销车辆通行方面的费用，则既非工资薪金，又非职工福利，而应属于公务费用了。会计报表的种类会计报表分类标准分类结果报表名称经济内容财务状况资产负债表、现金流量表经营成果利润表编制时间中期报表月报资产负债表、利润表、现金流量表季报、半年报资产负债表、利润表、现金流量表年报（三大报表）+所有者权益变动表资金状态静态报表资产负债表动态报表利润表、现金流量表编制单位基层会计报表资产负债表、利润表、现金流量表汇总会计报表资产负债表、利润表、现金流量表合并会计报表资产负债表、利润表、现金流量表数字真实会计报表的编制要求报送及时计算准确内容完整清楚可比资产负债表的作用第二节资产负债表资产负债表的概念资产负债表的结构资产负债表的编制资产负债表的概念

资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表，是静态会计报表。特定日期：是指某一特定的时点，如月末、季末、年末。财务状况：是指企业资产、负债、所有者权益的分布情况，企业的支付能力和偿债能力。提供某一特定日期资产总额及结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况。提供某一特定日期负债总额及结构，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务反映企业负债总额及其结构状况。提供某一特定日期所有者权益总额及构成情况，表明投资者对企业净资产的要求权。

资产负债表的作用资产行次年初数期末数负债及所有者权益行次年初数期末数流动资产：货币资金短期投资应收账款其它应收款预付账款存货待摊费用流动资产合计长期债权投资固定资产减：累计折旧固定资产净值固定资产合计无形资产流动负债：短期借款应付账款预收账款应付工资应付福利费应交税金其它应交款预提费用流动负债合计长期负债：长期借款长期负债合计所有者权益实收资本资本公积盈余公积未分配利润资产合计权益合计资产负债表资产负债表的结构单位名称：

年月日单位：元表首表体左右账户式资产负债表

编制单位：xx公司200x年12月31日单位：元资产期末余额年初余额负债及所有者权益期末余额年初余额流动资产流动负债非流动负债非流动资产负债合计所有者权益资产总计负债及所有者权益总计按流动性排序按偿还时间排序按永久性排序资产行次年初数期末数负债及所有者权益行次年初数期末数流动资产：货币资金短期投资应收账款其它应收款预付账款存货待摊费用流动资产合计长期债权投资固定资产减：累计折旧固定资产净值固定资产合计无形资产流动负债：短期借款应付账款预收账款应付工资应付福利费应交税金其它应交款预提费用流动负债合计长期负债：长期借款长期负债合计所有者权益实收资本资本公积盈余公积未分配利润资产合计权益合计资产负债表资产负债表的编制单位名称：

年月日单位：元年初数应根据上年度报表的年未数填列。年末数应根据相关总账和明细账的期末余额填列。资产负债表期末数的填列根据相关总账账户期末余额直接填列根据相关总账账户期末余额分析计算填列

资产负债表项目的期末数应根据该项目反映内容的不同分别采用下列方法进行填列。根据相关明细账账户期末余额分析计算填列

根据相关总账与明细账账户期末余额分析计算填列

根据科目余额减去其备抵项目的净额填列根据相关总账账户期末余额直接填列的项目

“应收票据”、“短期借款”、“应付票据”、“其它应付款”、“应交税费”、“应付股利”、“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”项目。例借短期借款贷90000“短期借款”项目填列：90000根据相关总账账户期末余额分析计算填列的项目

根据相关总账账户期末余额分析计算填列的项目包括：“货币资金”、“存货”等。货币资金=库存现金+银行存款+其他货币资金存货=原材料+库存商品+生产成本包装物低值易耗品在途物资++其他货币资金是指施工企业除现金和银行存款以外的其他各种货币资金，即存放地点和用途均与现金和银行存款不同的货币资金。包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款和在途货币资金等。根据相关明细账账户期末余额分析计算填列的项目

根据相关明细账账户期末余额分析计算填列的项目包括：“应收账款”、“预收账款”、“应付账款”、“预付账款”1）应收账款=应收账款明细账借方余额+预收账款账款明细账借方余额2）预收账款=预收账款明细账的期末贷方余额+应收账款明细账的期末贷方余额根据相关明细账账户期末余额分析计算填列的项目例借应收账款——A单位

贷期末余额30000借应收账款——B单位

贷期末余额20000借预收账款——A单位

贷期末余额6000借预收账款——B单位

贷期末余额3000应收账款项目的期末数=30000+6000=36000预收账款项目的期末数=3000+20000=230003）预付账款=预付账款明细账户的期末借方余额+应付账款明细账户的期末借方余额4）应付账款=应付账款明细账户的期末贷方余额+预付账款明细账户的期末贷方余额根据相关明细账账户期末余额分析计算填列的项目根据相关总账与明细账账户期末余额分析计算填列。

长期股权投资：应根据“长期股权投资”总账账户余额减去“一年内到期的长期债权投资”项目的数额进行填列。一年内到期的长期股权投资：应根据“长期股权投资”账户所属明细账的相关记录进行填列。长期负债：应根据“长期借款”等长期负债总账账户余额减去“一年内到期的长期负债”项目的数额进行填列。一年内到期的长期负债：应根据“长期借款”等长期负债账户所属明细账的相关记录进行填列。企业的长期债权投资和长期负债到最后一个年度时，在会计概念上就由原来的长期资产和长期负债成为了流动资产和流动负债，资产负债表项目中将“一年内到期的长期债权投资和长期负债”在流动资产和流动负债中单列项目进行反映。固定资产净值=固定资产－累计折旧－固定资产减值准备根据科目余额减去其备抵项目的净额填列无形资产净值=固定资产－累计摊销－无形资产减值准备应收账款净值=应收账款－坏账准备长期股权投资净值=长期股权投资－长期股票投资减值准备在建工程净值=在建工程－在建工程减值准备第三节利润表利润表的作用利润表的概念利润表的结构利润表的编制利润表的概念

利润表是反映企业一定期间生产经营成果的会计报表。是动态报表。一定期间：是指某一特定的时间段，如月度、季度、半年度、年度。经营成果：是企业一定会计期间的收入与同一会计期间相关的费用进行配比后，以计算企业一定时期的净利润(或净亏损)。反映企业生产经营的收益和成本耗费情况反映企业经营的业绩和管理者的经营能力评价企业今后的发展趋势和获利能力评价企业的长期偿债能力了解投资者投入资本的保值增值情况利润表的作用利润表的结构

利润表编制单位:某公司2004年7月单位:元项目行次