第十三章财务报告

第十三章财务报告

第一节财务报告概述财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和特定期间的经营成果、现金流量等会计信息文件。

一、财务报表定义和构成财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分：资产负债表利润表现金流量表所有者权益（或股东权益）变动表附注会计报表可以按照不同的标准进行分类：

（1）按编报期间的不同，可以分为中期财务报表和年度财务报表。

（2）按编报主体的不同，可以分为个别会计报表和合并会计报表。个别财务会计报表是在企业自身的核算基础上对账薄的记录进行加工而编制的财务报表；合并财务报表是以母公司和子公司组成的集团作为会计主体，根据母子公司的会计报表，进行合并编制而成的。

二、财务报表列报的基本要求(一)遵循各项会计准则进行确认和计量

(二)列报基础

列报基础是在持续经营状态下，如里是非持续经营状态，必须在报表的附注中批露。

企业存在以下情况之一的，通常表明企业处于非持续经营状态：

(1)企业已在当期进行清算或停止营业；

(2)企业已经正式决定在下一个会计期间进行清算或停止营业；

(3)企业已确定在当期或下一个会计期间没有其他可供选择的方案而将被迫进行清算或停止营业。

(三)重要性和项目列报

关于项目在财务报表中是单独列报还是合并列报，应当依据重要性原则来

判断。具体而言：

1．性质或功能不同的项目，一般应当在财务报表中单独列报。

2.性质或功能类似的项目，一般可以合并反映。

3.项目单独列报的原则不仅适用于报表，还适用于报表附注。

判断项目是否重要的原则：不仅关注金额，还要关注性质。(四)列报的一致性

前后期应该一致，横向也应该可比。

不同企业之间，以及企业本身前后期之间，应该都是可比的。

(五)财务报表项目金额间不能相互抵销

下列两种情况不属于抵销，可以以净额列示：

（1）比如固定资产，固定资产反映固定资产的原值减去固定资产的累计折旧，如果还计提了减值准备，还要减去减值准备，最后反映的是固定资产净额。与之相类似的还有无形资产、长期股权投资、投资性房地产在采用成本模式计量的情况下等。

(2)非日常活动的发生具有偶然性，偶发性业务以净额列示。

(六)比较信息的列报

既要反映像资产负债表的期末数，又要反映期初数，以便于报表使用者的比较。

对于利润表，既要反映本期的数额，又要反映上一期的数额。（七）财务报表表首的例报表

看一看就可以了。（八）报告期间

以公历的1月1号到12月31号为一个会计期间。

第二节资产负债表一、资产负债表的内容及结构

（一）资产负债表的内容

资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。

（二）资产负债表的结构

账户式资产=负债+所有者权益

会计报表也就形成了T字账户式的资产负债表，左边反映资产，右边反映负债和所在者权益。

（三）资产负债表的作用

1、有助于了解企业财务状况的全貌表明企业在某一特定日期拥有或控制的经济资源、所承担的现有义务和所有者的权益

2、资产负债表可以计算投资报酬率

3、评价资本结构

4、评价企业资产的流动性和财务弹性

5、考查企业的偿债能力二、金融资产和金融负债容许抵销和不得抵销的要求（一）金融资产和金融负债相互抵销的条件（二）不符合相互抵销条件，不能将相关金融资产和金融负债相互抵销的情形二、资产负债表的填列方法(一)年初余额栏的填列方法

根据上一年年末的数字填列。(二)期末余额栏的填列方法

1．根据总账科目余额填列。

有些项目，可直接根据有关总账科目的余额填列，如“交易性金融资产”等。

有些项目则需根据几个总账科目的期末余额计算填列。如“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目的期末余额的合计数填列。2．根据明细账科目余额计算填列。

应收账款应根据应收账款明细分类账的借方余额和预收账款明细分类账的借方余额填列；

预付账款应根据预付账款明细分类账的借方余额和应付账款明细分类账的借方余额填列；

预收账款应根据预收账款明细分类账的贷方余额和应收账款明细分类账的贷方余额填列；

应付账款应根据应付账款明细分类账的贷方余额和预付账款明细分类账的贷方余额填列。

3．根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列。如“长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期的长期借款后的金额计算填列。

4．根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。

比如存货、固定资产、无形资产、持有到期投资、投资性房地产、在建工程等。

“固定资产”项目，应当根据“固定资产”科目的期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”备抵科目余额后的净额填列。

“无形资产”项目，应根据“无形资产”科目的余额减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”后的净额填列。

“长期应付款”项目，应根据“长期应付款”科目的余额减去“未确认融资费用”的余额后填列。

5．综合运用上述填列方法分析填列。

如资产负债表中的“存货”项目，需要根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”等总账科目借方余额，采用计划成本的要加减“材料成本差异”，计提了存货跌价准备的，再减去“存货跌价准备”科目余额后的净额填列。四、资产负债表编制示列资

产期末余额年初余额负债和所有者权益（或股东权益）期末余额年初余额流动资产：

流动负债：

货币资金

XX

XX短期借款

交易性金融资产

交易性金融负债

应收票据

应付票据

应收账款

应付账款

预付款项

预收款项

应收利息

应付职工薪酬

应收股利

应交税费

其他应收款

应付利息

存货

应付股利

一年内到期的非流动资产

其他应付款

其他流动资产

一年内到期的非流动负债

其他流动负债

流动资产合计

流动负债合计

非流动资产：

可供出售金融资产

非流动负债：

持有至到期投资

长期借款

长期应收款

应付债券

长期股权投资

长期应付款

投资性房地产

专项应付款

固定资产

预计负债

在建工程

递延所得税负债

工程物资

其他非流动负债

固定资产清理

非流动负债合计

生产性生物资产

负债合计

油气资产

所有者权益（或股东权益）：

无形资产

实收资本（或股本）

开发支出

资本公积

商誉

减：库存股

长期待摊费用

盈余公积

递延所得税资产

未分配利润

其他非流动资产

所有者权益（或股东权益）合计

非流动资产合计

资产总计

负债和所有者权益（或股东权益）总计

第三节利润表一、利润表的内容和结构（一）利润表的内容利润表是反映企业一定期间生产经营成果的会计报表。利润表把一定期间的收入与其同一会计期间相关的费用进行配比，以计算出企业一定时期的净利润（或净亏）。（二）利润表的结构利润表是通过一定的表格来反映企业的经营成果，利润表的结构有多步多利润表和单步式利润表两种。多步式利润表通常分为如下几步：第一步：以销售收入为基础，减去销售成本费用，计算出营业利润。第二步：在营业利润的基础上加减营业外收支，计算出本期实现的利润总额（或亏损）。第三步：从税前利润中减去所得税费用，计算出本期净利润（或净亏损）

多步式利润表的优点是，便于对企业生产经营情况进行分析，有利于不同企业之间进行比较，更重要的是利用多步式利润表有利于预测企业今后的盈利能力。目前，我国会计制度规定的企业的利润表就是采用多步式二、利润表的填列方法

（一）“本期金额”栏反映各项目的本期实际发生数。如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不相一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入报表的“上期金额”栏。

（二）报表中各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列。

三、利润表编制示列项

目本期金额上期金额一、营业收入

减：营业成本

营业税金及附加

销售费用

管理费用

财务费用

资产减值损失

加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列）

投资收益（损失以“-”号填列）

其中：对联营企业和合营企业的投资收益

二、营业利润（亏损以“-”号填列）

加：营业外收入

减：营业外支出

其中：非流动资产处置损失

三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）

减：所得税费用

四、净利润（净亏损以“-”号填列）

五、每股收益：

（一）基本每股收益

（二）稀释每股收益

1.基本每股收益

基本每股收益

=当期净利润/发行在外普通股加权平均股数

发行在外普通股加权平均数＝期初发行在外普通股股数＋当期新发行普通股股数×已发行时间/报告期时间－当期回购普通股股数×已回购时间/报告期时间

2.稀释每股收益

企业存在稀释性潜在普通股的，应当分别调整归属于普通股股东的当期净利润和发行在外普通股的加权平均数，并据以计算稀释每股收益。计算稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数时，以前期间发行的稀释性潜在普通股，应当假设在当期期初转换；当期发行的稀释性潜在普通股，应当假设在发行日转换。第四节现金流量表一、现金流量表的内容及结构

(一)现金流量表的内容

现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。

这里所说的现金，是广义的现金，主要指的是货币资金，但又不是全部的货币资金，比如限定用途的银行存款，就不属于这里说的现金。

现金等价物，是指企业持有的流动性强、期限短、风险比较小、己知变现金额的投资。

有一些业务，虽然涉及现金或现金等价物，但却不能够在现金流量表上反映。比如，把现金存入开户银行，从银行提取现金，这种现金与现金内部之间的转移，不需要在现金流量表上反映。

还有，现金与等价物之间，比如购买3个月内到期的债券性的投资，也不在现金流量表上反映。

（二）现金流量表的作用现金流量表在评价企业经营业绩，衡量企业财务资源和财务风险以及预测企业未来前景方面，有着十分重要的作用。具体来说，现金流量表的作用主要表现为三个方面：1、现金流量表有助于评价企业支付能力，偿债能力和周转能力；2、现金流量表有助于预测企业未来现金流量；3、现金流量表有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素。（三）现金流量表的结构现金流量表分为两部分，第一部分为正表，第二部分为补充资料。正表有五项：一是经营活动产生的现金流量，二是投资活动产生和现金流量，三是筹划资活动产生的现金流量，四是汇率变动对现金的影响，五是现金及现金等价物净增加额二、现金流量表的填列方法（一）经营活动产生的现金流量

经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，包括销售商品或提供劳务、购买商品或接受劳务、收到返还的税费、经营性租赁、支付工资、支付广告费用、交纳各项税款等。（二）投资活动产生的现金流量

投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动，包括取得和收回投资、购建和处置固定资产、购买和处置无形资产等。

（三）筹资活动产生的现金流量

筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括发行股票或接受投入资本、分派现金股利、取得和偿还银行借款、发行和偿还公司债券等。（四）汇率变动对现金及现金等价物的影响（五）现金流量表补充资料

企业还应在附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量、不涉及现金收支的重大投资和筹资活动、现金及现金等价物净变动情况等信息。

三、现金流量表的编制方法及程序

(一)直接法和间接法

(二)工作底稿法、T型账户法和分析填列法四、现金流量表编制示列

项目本期金额上期金额一、经营活动产生的现金流量：

销售商品、提供劳务收到的现金

收到的税费返还

收到其他与经营活动有关的现金

经营活动现金流入小计

购买商品、接受劳务支付的现金

支付给职工以及为职工支付的现金

支付的各项税费

支付其他与经营活动有关的现金

经营活动现金流出小计

经营活动产生的现金流量净额

二、投资活动产生的现金流量：

收回投资收到的现金

取得投资收益收到的现金

处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额

处置子公司及其他营业单位收到的现金净额

收到其他与投资活动有关的现金

投资活动现金流入小计

购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金

投资支付的现金

取得子公司及其他营业单位支付的现金净额

支付其他与投资活动有关的现金

投资活动现金流出小计

投资活动产生的现金流量净额

三、筹资活动产生的现金流量：

吸收投资收到的现金

取得借款收到的现金

收到其他与筹资活动有关的现金

筹资活动现金流入小计

偿还债务支付的现金

分配股利、利润或偿付利息支付的现金

支付其他与筹资活动有关的现金

筹资活动现金流出小计

筹资活动产生的现金流量净额

四、汇率变动对现金及现金等价物的影响

五、现金及现金等价物净增加额

加：期初现金及现金等价物余额

六、期末现金及现金等价物余额

补充资料本期金额上期金额1.将净利润调节为经营活动现金流量：

净利润

加：资产减值准备

固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧

无形资产摊销

长期待摊费用摊销

处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失

固定资产报废损失（收益以“-”号填列）

公允价值变动损失（收益以“-”号填列）

财务费用（收益以“-”号填列）

投资损失（收益以“-”号填列）

递延所得税资产减少（增加以“-”号填列）

递延所得税负债增加（减少以“-”号填列）

存货的减少