第六章 出口成本核算及佣金折扣

第六章出口成本核算、

佣金和折扣内容提要出口商品成本核算出口报价、价格换算（附加）佣金和折扣买卖合同中的价格条款商品进出口成本构成（1）进货成本费或出厂价格（2）运费（3）商品包装费（4）仓储费用（5）商品检验费（6）出口税金;（7）货运保险费（8）毛利润（9）装货费、卸货费、理货费（10）中间商佣金（11）出口关税及出口报关手续费;（12）进口关税和其他税金（13）办理托运、结汇及签发所需单证手续费及其他各种杂费出口商品成本核算（一）换汇成本核算（二）出口盈亏率/出口盈亏额的核算（三）出口创汇率出口商品成本核算（一）1、换汇成本指某出口货物每换回一单位外汇需用人民币若干，即用多少人民币的出口成本可换回一单位外汇。依人民币外汇牌价为参照，比较出口经济效益水平，反映出口货物的换汇能力。

作用：将比值与当天人民币外汇牌照价相比较，反映出口货物的换汇能力。

外贸企业在每笔出口交易中，应力求做到某出口商品的换汇成本不高于单位外汇收入的兑换率（银行外汇买入价）。出口商品换汇成本（换汇率）的计算公式如下：其中：出口商品总成本（退税后）=出口商品进价（含增值税）+定额费用–出口退税收入

定额费用=出口商品进价×费用定额率

退税收入

=出口商品进价（含增值税）÷（1+增值税率）×退税率

出口商品总成本（人民币元）FOB出口外汇净收入（美元）出口换汇成本

=

出口商品成本核算（一）比较换汇能力 外汇牌价两种表达方式： 700RMB/100USD>600RMB/100USD后者换汇能力强 14.2USD/100RMB<15USD/100RMB后者换汇能力强

出口盈亏额（人民币）出口盈亏率=

×100%出口总成本（人民币)出口商品成本核算（二）2、出口盈亏率具体反映出口货物的盈亏程度，是进行出口营销决策的重要指标。

若计算结果是正数为盈利率，结果是负数为亏损率。

出口盈亏额=（FOB出口外汇净收入×银行外汇买

入价）–出口商品总成本（退税后）

例1：出口健身椅（Sit-upBench）1000只，出口价：每只16.57美元CIF纽约，CIF总价16570美元，其中运费2160美元、保险费112美元。进价每只人民币117元，共计人民币117000元（含增值税17%），费用定额率10%，出口退税率14%。当时银行外汇（美元）买入价为8.32元。健身椅换汇成本

===

¥8.022

¥117000+（¥117000×10%）–[¥117000÷（1+17%)×14%]

USD16570–USD2160–USD112

¥114700USD14298出口商品成本核算实例一

健身椅出口盈亏率＝(14298×8.32–114700)÷114700×100%＝3.71%出口商品成本核算（三）3、出口创汇率——外汇增值率

出口创汇率指出口加工业的加工成品出口的外汇净收入与原料外汇成本的比率。如果原材料是国产品，其外汇成本可按原材料的FOB出口价计算，如果原材料是进口的则按原料的CIF价计算。通过出口成品外汇净收入同原材料外汇成本的对比，可确定出口加工业务，特别是进料加工出口业务的经济效益状况，在进行出口加工时，核算出口创汇率更显得十分必要。出口商品成本核算（三）出口创汇率（外汇增值率）

=×100％（成品出口外汇净收入–原材料外汇成本）原材料外汇成本出口商品成本核算实例二例2：以每公吨￡1,248CIF青岛进口铜50公吨，加工铜锁25,000打出口，每打￡3.40CIF达累斯萨拉姆，每25打装一箱，毛重30公斤，尺码0.0396立方米，铜锁按W/M10级计算运费，青岛至东非航线10级货基本费率135元人民币加货币贬值附加费35.8%，再加燃油附加费27%，投保一切险和战争险合计费率2.04%，试计算进料加工的外汇增值率。（1英镑兑人民币9.1193元）出口商品成本核算实例二解（1）付出外汇=1248×50=62400（英镑）（2）收入外汇=25000×3.40=85000（英镑）（3）保险费I=85000×110%×2.04%=1907.4（英镑）（4）运费F=（25000÷25）×0.0396×135×（1+35.8%）×（1+27%）÷9.1193=1101.05（英镑）（5）成品出口外汇净收入=85000－1907.4－1101.05=82081.55（英镑）（6）外汇增值率=（82081.55－62400）÷62400×100%=31.54%出口报价 出口报价的计算公式： 1、FOB报价=实际购货成本+国内费用+净利润 净利润=报价×利润率 2、CFR报价=实际购货成本+国内费用+净利润+海运费3、CIF报价=实际购货成本+国内费用+净利润+海运费+保险费思考题2000年，我国某公司出口陶瓷餐具，进货成本为150元/套（含17%增值税，退税率9%），20英尺货柜需发生的费用：运杂费900元，商检、报关费200元，港区杂费700元，公司业务费1300元，其他费用950元，大连至温哥华20英尺货柜包箱费2250美元。设利润为报价的10%，美元对人民币汇率1：8．27。货物外箱体积为0．40m×0．32m×0．38m。我方对外报价每套25．10美元CFR温哥华，客户还价每套22美元CFR温哥华。问：我方能否接受对方的还价？若保持有5%的利润我方应如何还价？若想有8%的利润水平，应如何调整国内采购成本费用？【解答思路】

第一问的目的：若接受每套22美元的价格，是否盈利。 利润=CFR收入-实际购货成本-国内费用-海运费 第二问的目的：若有5%的利润率，应报价多少？ 第三问的目的：若接受22美元的价格，那么应该使进货成本降低多少才能实现8%的利润率？

第一步，依照客户的还价，核算我方的盈亏情况： 外箱体积=0．40m×0．32m×0．38m

=0．0532m3 交货数量：20英尺货柜按25m3计算，每箱装一套，总共装箱为：

25/0．0532=470（箱） 销售收入每套：8．27×22=181．94（元） 退税金额=进货成本/（1+增值税率）×退税率 实际成本=进货成本－退税金额

=150－150/（1+17%）×9%

=138．4615（元/套） 国内费用总额=运杂费+商检、报关费+港区杂费+公司业务费+其他费用

=900+200+700+1300+950

=4050（元） 平均每套国内费用=4050/470=8．617（元） 平均每套海运费=2250/470×8．27=39．5901（元/套） 销售利润=销售收入－实际成本－国内费用－海运费 =181．94－138．4615－8．617－39．5901=－4．7286（元/套） 答：如果接受客户的还价，利润为负数，每套亏损4．7286元，因此不能接受客户的还价。 第二步，计算如果要保持有5%的利润应如何再还价：

CFR价=实际成本+国内费用+海运费+利润

=138．4615+8．617+39．590+报价×5% CFR价×（1－5%）=138．4615+8．617+39．5901=186．6686（元）

CFR价=186．6686/（1－5%）=196．4933（元） 折算成美元：196．4933/8．27=23．7598（美元/套） 答：我方要保持5%的利润，每套可还价为23．80美元。 第三步，若保持8%的利润，在报价和其他费用不变的情况下，就必须调整降低进货采购成本。 实际成本=销售收入－销售利润－海运费－国内费用

=181．94－181．94×8%－39．590－8．617=119．1777（元/套） 进货成本=实际成本×（1+增值税率）/（1+增值税率－出口退税率）

=119．1777×（1+17%）/（1+17%－9%）

=129．1092（元/套） 进货降价幅度=原进货成本－现进货成本

=150－129．1092=20．8908（元） 由此可知，出口商要保持8%的利润，必须要求供货商在原进价基础上降价每套20．90元才行。价格换算

一方若采用FOB条件报价，另一方往往会要求改用CFR或CIF报价，这就涉及到价格换算问题。

FOB、CFR、CIF三种术语的价格换算： 总公式：CIF=FOB+F+[CIF(1+投保加成率)×保险费率]

FCA、CPT、CIP三种术语的价格换算： 总公式：CIP=FCA+F+[CIP(1+投保加成率)×保险费率]例题： 甲公司出口货物2000公吨，出口报价为每公吨1000美元CIFTOKYO，后应进口商要求改报FOBSHANGHAI，该货物每公吨出口运费为140美元，投保加成率10%，投一切险，保险费率为1%，改报为FOB价应是多少？ 解答：价格换算公式，将有关数据代入公式可直接计算出FOB价。 FOB价=CIF价×〔1－（1＋投保加成率）×保险费率〕－运费 =1000×（1－110%×1%）－140 =849（美元/公吨） 答：这批货物改报FOB价上海每公吨849美元。佣金与折扣佣金commission,明佣和暗佣佣金率,用C表示，例如:CFRC2,CIFC2,表示佣金率为2%，计算如下含佣价=净价+佣金含佣价=净价÷(1－佣金率)折扣discount,卖方按照原价给买方以一定比例的减让。

原价=折扣价／（1－折扣率）佣金的计算方法

在按成交金额计算时，有的依发票总金额作为基数计算佣金；有的则以FOB总值为基数计算佣金。如：US$100perdoz.CIFC3%NewYork佣金额=含佣价×佣金率=100×3%=3美元佣金的计算方法含佣价与净价的换算含佣价改报净价：原报价为：US$100perdoz.CIFC3%NewYork现改报CIFNewYork净价=含佣价-佣金=含佣价-含佣价×佣金率=含佣价×（1-佣金率）=100×（1-3%）=97现报价为：US$97.00perdoz.CIFNewYork佣金的计算方法净价改报含佣价：原报价：US$97.00perdoz.CIFNewYork现改报CIFC3%NewYork现报价为：US$100.00perdoz.CIFC3%NewYork折扣的计算方法折扣US$200Perdoz.CIFNewYorkless2%discount

折扣价=原价-原价×折扣率

=原价×（1—折扣率）

=200×（1-2%）

=196佣金和折扣的支付方法佣金的支付：１、卖方收到全部货款后再支付给中间商或

代理商；２、双方事先约定一定期限支付。折扣的支付：一般由买方在支付货款时扣除。 兼有折扣和佣金的计算应该先计算佣金还是折扣？

此类计算应该先除去折扣，再计算佣金，因为含折扣的价格不是货物的实际交易价。例：某公司委托中间商推销库存品，并约定给与中间商2%的佣金，同时该公司愿意以原价CIF总值150000美元的九折价格达成交易。求该公司的折扣额、佣金额以及实得货款额分别为多少？解答：付折扣=150000-150000×90%=15000美元 付佣金=135000-135000×（1-2%）=2700美元 实得货款=150000-15000-2700=132300美元合同中的价格条款

单价条款的四项基本内容。

商品的单价包括计价货币、单位价格金额、计量单位和贸易术语四项内容。

例如，“每公斤20港元FOB上海”（HK＄20perkgFOBShanghai）。货物总值。货物总值在合同书中设置