审计7鉴证业务审计程序

第七章鉴证业务审计程序第1节鉴证业务审计程序概述1.1鉴证业务审计程序的设计注册会计师鉴证的总体目标是，鉴证会计信息的合法性、公允性，并以风险控制为基础，恰当报告鉴证的结果。具体目标体现为风险控制目标，鉴证业务目标和恰当报告目标。恰当报告目标要求，具有表达恰当性和保证恰当性，表达恰当性和保证恰当性的保证依赖于风险控制目标和鉴证业务目标是否能够可靠实现。因此，选择、设计适当的方法来保证审计风险控制目标、鉴证业务目标的实现十分重要。风险导向审计，其审计风险控制首先是对重大错报风险识别评估，然后根据评估的重大错报风险设计有针对性的对策、程序。1、 识别评估重大错报风险的目标风险控制目标要求，要识别产生重大错报的影响因素，评估重大错报风险及其性质；要根据错报风险的评估结果，规划审计计划、设计审计程序，以此检查重大错报是否存在；要根据对审计风险的职业判断确定重要性水平控制标准，并在审计实施阶段针对发现的错报进行重要性水平控制。这三个方面的要求，即风险识别与评估、审计风险控制、重要性水平控制，风险识别与评估是前提性的目标要求，只有对重大错报的错报发生可能性和错报性质有了明确的判断后，才能有针对性地进行审计风险控制、重要性水平控制。风险识别与评估重要的任务是识别评估重大错报风险。识别，是要识别风险因素，即导致产生错报的影响因素；评估，是要评估重大错报风险，即分析判断错报发生的可能性有多大，错报是否具有重要性，还要评估错报性质，即分析判断重大错报是属于报表层次重大错报，还是认定层次重大错报。2、 评估重大错报风险对程序的要求如何实现上述目标，这就要求风险评估程序能够识别评估重大错报风险，能够评估重大错报风险，能够评估错报性质。风险评估程序的设计要考虑了解被审计单位及其环境（包括了解被审计单位的内部控制），评估重大错报风险。了解被审计单位及其环境的目的是，第一，形成重大错报的风险判断依据，即通过了解被审计单位及其环境，了解是否存在可能会导致重大错报的风险因素及这些风险因素影响特点，能够有助于评估判断重大错报发生的可能性。第二，形成重大错报的错报性质判断依据，即通过了解被审计单位及其环境，能够有助于评估判断是报表层次重大错报，还是认定层次重大错报，是否存在特别风险，特别是有助于会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报是否适当的判断。此外，了解被审计单位及其环境还应有助于确定某些分析程序实施对象的分析关系。形成重大错报的风险判断依据，进而评估判断重大错报发生的可能性，就有助于判断审计风险，为重要性水平、评价审计证据的标准提供制定基础；形成重大错报的错报性质判断，就有助于有针对性地设计进一步审计程序。准则条款 《审计准则第1211号：了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》第一章总则第四条了解被审计单位及其环境是必要程序，特别是为注册会计师在下列关键环节作出职业判断提供重要基础：（一） 确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当；（二） 考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报（包括披露，下同）是否适当；（三） 识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等；（四） 确定在实施分析程序时所使用的预期值；（五） 设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平;（六） 评价所获取审计证据的充分性和适当性。了解被审计单位的内部控制的目的是，了解与审计目标相关的内部控制情况，以识别导致重大错报风险的因素，并形成重大错报的错报性质判断依据。内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。内部控制的政策和程序，如果在设计和执行上存在问题，预定的控制目标就可能不能实现，这就是所谓的控制失效。如果与审计目标相关的内部控制存在有效性问题，无论是整体失效还是局部失效，都可能导致错报。控制失效导致重大错报，常常是“对报表整体广泛相关，进而导致多项认定出现错报”，因此了解被审计单位的内部控制十分必要。评估重大错报风险的目的是，识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险，识别和评估需要特别考虑的重大错报风险，识别和评估仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险。识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险，要结合了解被审计单位及其环境，分析已识别的风险因素对哪些交易、账户余额、列报产生错报有影响，判断错报领域；评估风险因素的影响是与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定，判断错报性质；评估已识别的错报风险高低，判断错报发生的可能性；评估已识别的错报风险的错报是否属于重大错报，判断错报的重要性。准则条款|《审计准则第1211号：了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》第五章评估重大错报风险第一节识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险第九十六条注册会计师应当识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险。在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当实施下列审计程序：（一） 在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报；（二） 将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系；（三） 考虑识别的风险是否重大；（四） 考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。识别和评估需要特别考虑的重大错报风险，要运用职业判断，确定识别的风险哪些是需要特别考虑的重大错报风险。识别和评估仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险，要判断已识别的风险哪些是仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险。比如，被审计单位对日常交易采用高度自动化处理的情况下，审计证据可能仅以电子形式存在，这时证据充分性和适当性通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性，注册会计师应当考虑仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当审计证据的可能性。3、应对重大错报风险对程序的要求识别评估重大错报风险会形成一定的结论，包括错报领域，错报的重要性，错报发生的可能性，如果存在重大错报风险，是属于报表层次重大错报风险，还是认定层次重大错报风险，是否存在应当也别考虑的特别风险、仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险等。接下来，就需要考虑如何应对。对于认定层次重大错报风险，需要进一步检查重大错报是否存在，即设计实施进一步审计程序。这个进一步审计程序，相当于是对识别评估重大错报风险工作提出“假设命题”的“检验”，即检验“可能存在认定层次重大错报”是否是真的。这样，进一步审计程序需要测试认定层次重大错报风险所涉及的认定是否存在错报，并且获取相关证据，即应当安排实质性程序。此外，还需要对内部控制进行测试，一是当实施实质性程序拟采用相关控制形成的信息，即拟信赖该控制时，要测试控制的有效性；二是当实施实质性程序获取的审计证据适当性存在问题时，测试控制的有效性结论可以作为辅助证据，所以应当安排控制测试。对于报表层次重大错报风险，不仅要以进一步审计程序检查重大错报是否存在，还要保证进一步审计程序能够可靠、有效地实施。如果审计人员的主观执业态度、客观职业能力存在不适应性，如果被审计单位预先了解程序内容并采取不当措施，就会影响程序的实施。所以，对于报表层次重大错报风险设计、实施程序的应对措施，明确相关工作的要求、原则。对于特别风险，需要判断特别风险的性质，如风险是否属于舞弊风险，是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关，交易的复杂程度很高，是否涉及重大的关联方交易，财务信息计量是否高度依赖主观判断，是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易，等；需要根据这些判断形成对进一步审计程序的设计要求，进而实施程序检查重大错报是否存在。注册会计师应当根据对认定层次重大错报风险的评估结果，确定是以实质性程序为主来设计进一步审计程序，还是控制测试与实质性程序结合使用。识别评估重大错报风险形成的结论，如果是未见重大错报风险，特别是小型被审计单位可能不存在能够被注册会计师识别的控制活动，注册会计师实施的进一步审计程序可能主要是实质性程序。准则条款 |《审计准则第1231号：针对评估的重大错报风险实施的程序》第三章针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序第一节进一步审计程序的内涵和要求第十一条注册会计师应当根据对认定层次重大错报风险的评估结果，恰当选用实质性方案或综合性方案。无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额、列报设计和实施实质性程序。第十二条小型被审计单位可能不存在能够被注册会计师识别的控制活动，注册会计师实施的进一步审计程序可能主要是实质性程序。在缺乏控制的情况下，注册会计师应当考虑仅通过实施实质性程序是否能够获取充分、适当的审计证据。4、审计程序与审计方案审计程序是实现审计目标的方法，如何实施审计程序应当有一个规划，这就是审计程序的总体方案。总体方案包括实质性方案和综合性方案。实质性方案是指实施的进一步审计程序以实质性程序为主；综合性方案是指在实施进一步审计程序时，将控制测试与实质性程序结合使用。审计实施的工作中，除了审计目标对审计的方法形成要求，审计工作组织、审计计划也对审计的方法形成要求，其中一个重要的问题是组织程序的实施，如何分工。实践中，实质性方案是采用业务循环审计的方式来组织程序的实施。审计申计方案审计方案是指审计程序实施的组织方式，是对如何组织实施审计程序的规划。概审计方案包括实质性方案和综合方案。念风险较大?是是否重要?是次?险?Z认定i次重大

昔报风险报表层次重大

昔报风险特别风险未见重大昔报

风险风险较大?是是否重要?是次?险?Z认定i次重大

昔报风险报表层次重大

昔报风险特别风险未见重大昔报

风险针对报表层次重大昔

报风险的应对措施针对特别风险的特别

考虑针对报表层次重大昔

报风险的应对措施针对特别风险的特别

考虑综合方案进一步审计程序设计要求控制测式实质性程序销售与:收款业:务循环;审计!购物与［生产与［综合方案进一步审计程序设计要求控制测式实质性程序销售与:收款业:务循环;审计!购物与［生产与［筹资与:付款业I月服务业I投资业■务循环|务"务循环：审计审计审计:1 t ! J £ 1货币资■金业务；审计:实质性程序为主图风险评估程序、进一步审计程序、审计方案的关系1.2业务循环审计及其作用1、企业业务循环及其内部控制企业经营、管理是企业的基本活动，会计活动是企业经营管理的保障性工作，是通过反映经营管理活动，并实施会计监督来保证企业经营管理目标的实现。会计的反映是以价值形

式来对企业经营、管理活动进行反映，反映的结果就是会计信息。所以，会计的反映要适应企业经营管理的活动规律及相应要求。企业经营管理的活动规律，突出的特点是其经营管理活动的组织体现为某些存在内在联系的活动内容形成的业务循环。比如，从总体角度看，企业的生产经营表现为不同过程形成的循环，在价值形态上表现为资金状态循环。图制造类企业的生产经营循环（资金反映）再生产过程投资分配过程供应过程图制造类企业的生产经营循环（资金反映）再生产过程投资分配过程供应过程内部控制是企业进行管理的重要方法，实施内部控制要设计合理的控制政策、程序，其中程序包括相关的控制方法，更重要的是要控制流程，这个流程一定与业务流程对应。一般，企业经营管理业务的组织，需要根据业务领域、管理需要形成某些所谓的业务循环，比如，销售业务循环、存货管理业务循环、投资业务循环、人事及薪金业务循环、采购业务循环，等。这些业务循环就是内部控制的实施对象，各个企业其经营管理业务的组织工作存在不同，内部控制的实施对象也会有差异。这些业务循环是企业的基本业务，会计必然要“反映”，这样会计核算工作也就成为业务循环中有机组成内容，相应的内部控制的控制目标也就包括“避免出现认定错报”这样的目标，所以，审计应当关注与此相关的控制是否有效进一步审计程序除了安排实质性程序外，还应当安排针对内部控制的控制测试程序。2、业务循环审计与进一步审计程序的关系进一步审计程序中，实质性程序是针对重大错报风险来设计的，进一步的讲它是针对可能出现错报的交易、账户余额来考虑的；而控制测试要针对内部控制的对象，要针对相关控制的政策、程序，即应当按照业务循环来进行测试。那么，在规划审计方案时，应当将控制测试与实质性程序结合使用，针对业务循环来组织程序实施工作，这就是业务循环审计。审计概念业务循环审计审计概念业务循环审计是规划审计的综合方案时，针对企业某些业务循环的审计程序实施组织方式。一般常见的业务循环审计有销售与收款循环、购货与付款循环、生产与费用循环、筹资与投资循环、货币资金审计，等。应当说明，业务循环审计应当与企业内部控制的业务循环具有对应性，就是说业务循环审计所体现的循环审计对象，与内部控制的循环控制对象要对应。这样，如何规划业务循环审计的方案要根据企业内部控制的实际，不应当仅仅考虑审计的执业惯例。业务循环审计的作用体现为以下三个方面：◊业务循环审计针对企业的业务循环组织程序实施，使控制测试对于该业务循环的内部控制具有较高的针对性，测试对象、目标易于确定；业务循环审计按着企业的业务循环组织程序实施，形成不同的任务内容，便于项目组形成业务分工；◊业务循环审计对应企业的业务循环组织程序实施，按着相应业务流程开展测试，有利于发现那些“与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定”的影响是否存在。业务循环审计是审计程序实施组织方式，或者说是审计业务组织方式，它的目的是保证审计程序可靠、有效地实施。进一步审计程序是实现审计目标的方法，运用目的是测试控制的有效性，发现认定是否存在错报并获取相关证据。业务循环审计是对审计方案的规划，进一步审计程序是对审计业务方法的规划；同时两者又密切联系，进一步审计程序包含于业务循环审计的方案中，业务循环审计的方案明确了进一步审计程序如何实施。在规划业务循环审计的方案时应当注意：◊结合企业内部控制的实际，考虑针对重大错报风的进一步审计程序要求，选择恰当的循环控制对象作为业务循环审计的循环审计对象；◊根据重大错报风险评估已经识别评估的重大错报风险，考虑控制测试的重点领域，并使控制测试与相关实质性程序结合，规划业务循环审计方案的程序内容；进一步审计程序的实施对象，如果包含不同的循环审计对象，如进一步审计程序要求测试的内容涉及销售与收款循环，还涉及货币资金审计，则方案中应当明确测试结果整理和证据交叉索引的要求。第2节重大错报风险评估程序2.1重大错报风险评估的原则重大错报风险评估，首先是识别风险因素，进而评估错报发生的可能性、错报重要性，以及错报性质，并进一步为设计审计程序提出要求。重大错报风险评估程序一般包括了解被审计单位及其环境，评估重大错报风险。实现重大错报风险评估目标，应当注意达到风险因素识别的质量要求，风险因素识别的工作要求、风险评估质量要求和工作记录要求。风险因素识别的质量要求。注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以足够识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。此外，识别、评估重大错报风险，需要运用执业判断，这需要执业能力的保证，也需要开展项目组内部的讨论。准则条款 |《审计准则第1211号：了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》第五章评估重大错报风险第一节识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险第九十八条注册会计师应当关注下列事项和情况可能表明被审计单位存在重大错报风险：（一） 在经济不稳定的国家或地区开展业务；（二） 在高度波动的市场开展业务；（三） 在严厉、复杂的监管环境中开展业务；（四） 持续经营和资产流动性出现问题，包括重要客户流失；（五） 融资能力受到限制；（六） 行业环境发生变化；（七） 供应链发生变化；（八） 开发新产品或提供新服务，或进入新的业务领域；（九） 开辟新的经营场所；（十）发生重大收购、重组或其他非经常性事项；（十一）拟出售分支机构或业务分部；（十二）复杂的联营或合资；（十三）运用表外融资、特殊目的实体以及其他复杂的融资协议;（十四）重大的关联方交易；（十五）缺乏具备胜任能力的会计人员；（十六）关键人员变动；（十七）内部控制薄弱；（十八）信息技术战略与经营战略不协调；（十九）信息技术环境发生变化；（二十）安装新的与财务报告有关的重大信息技术系统；（二十一）经营活动或财务报告受到监管机构的调查；（二十二）以往存在重大错报或本期期末出现重大会计调整；（二十三）发生重大的非常规交易；（二十四）按照管理层特定意图记录的交易；（二十五）应用新颁布的会计准则或相关会计制度；（二十六）会计计量过程复杂；（二十七）事项或交易在计量时存在重大不确定性；（二十八）存在未决诉讼和或有负债。风险因素识别的工作要求。被审计单位及其环境并不是一个静止的状态，审计实施的过程中出现风险因素，同样要影响到错报风险，影响审计风险，同样需要识别、评估，及应对。因此，注册会计师应当持续关注重大错报风险的风险因素。准则条款 |《审计准则第1211号：了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》第一章总则第五条了解被审计单位及其环境是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。注册会计师应当运用职业判断确定需要了解被审计单位及其环境的程度。风险评估质量要求。注册会计师应当通过重大错报风险评估程序能够识别评估重大错报风险，能够评估错报性质。准则条款 |《审计准则第1211号：了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》第五章评估重大错报风险第一节识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险第九十六条注册会计师应当识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险。在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当实施下列审计程序：（一）在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报；（二） 将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系;（三） 考虑识别的风险是否重大；（四） 考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。工作记录要求。注册会计师应当利用实施风险评估程序获取的信息，包括在评价控制设计和确定其是否得到执行时获取的审计证据，作为支持风险评估结果的审计证据。准则条款|《审计准则第1211号：了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》第五章评估重大错报风险第一节识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险第九十七条注册会计师应当利用实施风险评估程序获取的信息，包括在评价控制设计和确定其是否得到执行时获取的审计证据，作为支持风险评估结果的审计证据。2.2了解被审计单位及其环境2.2.1了解被审计单位及其环境的主要内容要识别和评估财务报表重大错报风险从而设计和实施进一步审计程序，注册会计师应了解被审单位及其环境。了解被审单位及其环境是必要程序，特别是为注册会计师在下列关键环节作出职业判断提供重要基础:确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当；考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报是否适当；识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等；确定在实施分析程序时所使用的预期值；设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平；评价所获取审计证据的充分性和适当性。1、行业状况、法律与监管环境及其他外部因素⑴被审单位的行业状况。了解行业状况有助于注册会计师识别与被审单位所处行业有关的重大错报风险。行业状况主要包括：所在行业的市场供求与竞争，如所处市场的需求、市场容量和价格竞争、竞争对手的市场份额及重大活动；生产经营的季节性和周期性，如处于起步、快速成长、成熟或衰退阶段；产品生产技术的变化，如新技术的出现导致产品需求和消费者偏好发生转变；◊能源、原材料供应与成本变动趋势，如铁矿石供应及价格变动对钢铁企业的影响；行业的关键指标和统计数据，如毛利率、业务的增长率等，被审单位的财务业绩与行业的平均水平及主要竞争者的差异等。⑵法律及监管环境。了解法律环境及监管环境的主要原因在于：某些法律法规或监管要求可能对被审单位的经营活动有重大影响，如不遵守将导致停业等严重后果；某些法律法规或监管要求（如环保法规等）规定了被审单位的责任和义务；某些法律法规或监管要求决定了被审单位需要遵循的行业惯例和核算要求。法律及监管环境主要包括：适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例；对经营活动具有重大影响的产品责任、劳动安全、环境保护等方面的法律法规及上市公司、金融等监管要求（如商业银行核心资本充足率的规定）；对开展业务产生重大影响的政府货币、财政、税收、贸易等政策。⑶被审单位经营的其他外部因素。主要包括:宏观经济的景气度；利率和资金供求状况；通货膨胀水平及币值变动；国际经济环境（如进口贸易国的反倾销措施、技术壁垒等对出口企业经营的影响）和汇率变动（对持有大量外币资产的出口企业或存在大量外币负债的航空等企业的业绩波动具有较大影响）。2、被审单位的性质⑴所有权结构。了解被审单位的所有权结构有助于注册会计师识别关联方关系并了解被审单位的决策过程。如注册会计师应了解被审单位是国有企业、外商投资企业、民营企业，还是其他类型企业；应了解其股东的构成与稳定性、控股关系、最终控制人等；应了解被审单位识别关联方的程序，获取被审单位提供的所有关联方信息，并考虑关联方关系是否已经得到识别，关联方交易是否得到恰当记录和充分披露。⑵治理结构。良好的治理结构可以对被审单位的经营和财务运作实施有效的监督，从而降低财务报表发生重大错报的风险。注册会计师应了解被审单位董事会的构成、是否有独立董事；是否设有审计委员会及其运作情况；应考虑治理层是否能在独立于管理层的情况下对被审单位事务（包括财务报告）作出客观判断。⑶组织结构。注册会计师应了解被审单位的组织结构，考虑复杂组织结构可能导致的重大错报风险。例如，一个在多地区拥有子公司、合营企业、联营企业或其他成员机构，或者存在多个业务分部和地区分部的被审单位，不仅编制合并财务报表的难度增加，还存在其他可能导致重大错报风险的复杂事项，如对子公司、合营企业、联营企业和其他股权投资类别的判断及其会计核算；商誉在不同业务分部间的摊销及减值；对特殊目的实体是否进行了适当会计处理等。⑷经营活动。了解被审单位经营活动有助于注册会计师识别预期在财务报表中反映的主要交易类别、重要账户余额和列报。具体内容包括：◊主营业务性质；与生产产品或提供劳务相关的市场信息，如主要客户和合同、付款条件、利润率、市场份额、竞争者、出口、定价政策、质量保证、营销策略等；业务的开展情况，如业务分部的设立、产品和服务的交付、衰退或扩展的经营活动的详情等；◊生产设施、仓库的地理位置及办公地点；关键客户，如被审单位高度依赖的特定客户、可能造成高坏账风险的客户或客户群、与某些客户订立了不寻常的销售条款或条件；重要供应商，如是否签订长期供应合同、原材料供应的可靠性和稳定性、原材料价格变动；劳动用工情况，如劳动力供应、职工薪酬、股权激励或其他奖金安排、与劳动用工相关的政府法规；◊研究与开发活动及支出；◊关联方交易，如有些客户或供应商是否为关联方，对关联方和非关联方是否采用不同的销售和采购条款，关联方交易的类型及交易的定价政策。等等。⑸投资活动。了解被审单位投资活动有助于注册会计师关注被审单位在经营策略和方向上的重大变化，识别经营风险。具体内容包括:近期拟实施或己实施的并购活动与资产处置情况，包括业务重组或某些业务的终止；证券投资、委托贷款的发生与处置；资本性投资活动，包括固定资产和无形资产投资，近期或计划发生的变动，以及重大的资本承诺等;不纳入合并范围的投资，如联营、合营或其他投资，包括近期计划的投资项目。⑹筹资活动。了解被审单位筹资活动有助于注册会计师评估被审单位在融资方面的压力、财务风险、未来的持续经营能力等。具体内容包括：◊债务结构和相关条款、担保情况及表外融资；◊固定资产租赁，如以融资租赁方式进行筹资活动；◊关联方融资及特殊条款；◊实际受益股东及其商业声誉和经验；◊衍生金融工具的运用，如衍生金融工具是用于交易目的还是套期目的，以及运用的种类、范围等。3、 被审计单位对会计政策的选择和运用⑴重要项目的会计政策和行业惯例。重要项目的会计政策包括：收入确认、存货的计价方法、投资的核算、固定资产的折旧方法、坏账准备、存货跌价准备和其他资产减值准备的确定、借款费用资本化方法、合并财务报表的编制方法等。某些行业可能还存在一些行业惯例，当被审单位采用与行业惯例不同的会计处理方法时，注册会计师应了解其原因，并考虑其是否适当。注册会计师还应对被审单位是否采用激进的会计政策、方法、估计给予高度关注。⑵重大和异常交易的会计处理方法。如本期进行的非货币性资产置换、债务重组、企业合并等，年终发生的大额销售等。注册会计师应考虑对重大和不经常发生的交易的会计处理方法是否适当。⑶在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域，采用重要会计政策产生的影响。⑷会计政策的变更。如果被审单位变更了重要的会计政策，注册会计师应考虑变更的原因及其适当性。⑸被审单位何时采用以及如何采用新颁布的会计准则和相关会计制度。4、 被审计单位的战略管理情况⑴目标、战略与经营风险。注册会计师应了解被审单位是否存在与下列方面有关的目母和战略，并考虑相应的经营风险：行业发展，及其可能导致的被审单位不具备足以应对行业变化的人力资源和业务专长等风险；开发新产品或提供新服务，及其可能导致的被审单位产品责任增加等风险；业务扩张，及其可能导致的被审单位对市场需求的估计不准确等风险；新颁布的会计法规，及其可能导致的被审单位执行法规不当或不完整，或会计处理成本增加等风险;监管要求，及其可能导致的被审单位法律责任增加等风险;本期及未来的融资条件，及其可能导致的被审单位由于无法满足融资条件而失去融资机会等风险；信息技术的运用，及其可能导致的被审单位信息系统与业务流程难以融合等风险。⑵经营风险对重大错报风险的影响。多数经营风险最终都会产生财务后果，从而影响务报表。经营风险可能对各类交易、账户余额以及列报认定层次或财务报表层次产生直接影响。例如，企业合并导致银行客户群减少，使银行信贷风险集中，由此产生的经营风险可能增加与贷款计价认定有关的重大错报风险。同样的风险，尤其是在经济紧缩时，可能具有更为长期的后果，注册会计师在评估持续经营假设的适当性时需要考虑这一问题。5、 被审计单位财务业绩的衡量和评价被审单位内部或外部对财务业绩的衡量和评价可能对管理层产生压力，促使其改善财务业绩或歪曲财务报表。注册会计师应了解被审单位财务业绩的衡量和评价情况，考虑这种压力是否可能导致管理层采取行动，进而增加财务报表发生重大错报的风险。为此，注册会计师应关注以下信息：关键业绩指标，业绩趋势，预测、预算和差异分析，管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策，分部信息与不同层次部门的业绩报告，与竞争对手的业虽比较，外部机构提出的报告等。应强调的是，注册会计师了解被审单位财务业绩的衡量与评价，是为了分析管理层是否面临实现某些关键财务业绩指标的压力。这些压力既可能源于需要满足市场分析师或股东的预期，也可能产生于达到获得股权激励或管理层和员工奖金的预定目标。受压力影响人员可能是管理层也可能是可以操纵财务报表的其他经理人员，如子公司或分支机构管理层也可能为达到奖金目标操纵财务报表。在评价管理层是否存在歪曲财务报表的动机和压力时，注册会计师还应考虑可能存在的其他情形。如企业或企业的一个组成部分是否可能被出售；管理层是否希望维持或增加企业的股价或盈利走势而热衷于采用过度激进的会计方法；基于纳税的考虑，股东或管理层是否有意采取不适当的方法隐瞒利润；企业的业绩是否急剧下降，可能存在终止上市的风险；企业是否具备足够的可分配利润或现金流量以维持目前的利润分配水平;如果公布欠佳的财务业绩，对重大未决交易（如企业合并或新业务合同的签订）是否可能产生不利影响；企业是否过度依赖债务融资，而财务状况又可能达不到债务合同对财务指标的要求。这些情况都显示管理层在面临重大压力时有粉饰财务报表的风险。6、了解被审单位的内部控制了解被审单位的内部控制情况，是了解企业及其环境的重要内容，目的是了解与审计相关的内部控制以识别潜在错报的类型，和可能导致重大错报风险的因素。了解的具体内容要与审计相关。准则条款|《审计准则第1211号：了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》第四章了解被审计单位的内部控制第二节与审计相关的控制第五十条与审计相关的控制，包括被审计单位为实现财务报告可靠性目标设计和实施的控制。注册会计师应当运用职业判断，考虑一项控制单独或连同其他控制是否与评估重大错报风险以及针对评估的风险设计和实施进一步审计程序有关。在运用职业判断时，注册会计师应当考虑下列因素：（一） 注册会计师确定的重要性水平；（二） 被审计单位的性质；（三） 被审计单位的规模；（四） 被审计单位经营的多样性和复杂性；（五） 法律法规和监管要求；（六） 作为内部控制组成部分的系统的性质和复杂性。第五十一条如果在设计和实施进一步审计程序时拟利用被审计单位内部生成的信息，注册会计师应当考虑用以保证该信息完整性和准确性的控制可能与审计相关。第五十二条如果用以保证经营效率、效果的控制以及对法律法规遵守的控制与实施审计程序时评价或使用的数据相关，注册会计师应当考虑这些控制可能与审计相关。第五十三条用以保护资产的内部控制可能包括与实现财务报告可靠性和经营效率、效果目标相关的控制。注册会计师在了解保护资产的内部控制各项要素时，可仅考虑其中与财务报告可靠性目标相关的控制。2.2.2了解被审计单位及其环境的方法1、询问被审单位管理层和内部真他相关人员注册会计师可以向管理层和财务负责人询问下列事项：管理层所关注的主要问题，如新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新的税收法规的实施以及经营目标或战略的变化等;被审单位最近的财务状况、经营成果和现金流量；可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题，如重大的购并等；被审单位发生的其他重要变化，如所有权结构、组织结构、内部控制的变化等。注册会计师还应询问被审单位的内部审计、采购、生产、仓库、销售、法务等其他部门人员，并考虑询问不同级别的员工，以获取对识别重大错报风险有用的不同信息。2、 执行分析程序分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。在风险评估过程中使用分析程序，可以帮助注册会计师发现财务报表中的异常变化，或者预期发生而未发生的变化，识别存在潜在重大错报风险的领域。分析程序还可以帮助注册会计师发现财务状况或盈利能力发生变化的信息和征兆，识别那些表明被审单位持续经营能力问题的事项。3、 进行穿行测试运用穿行测试来了解内部控制的情况，以识别风险因素。这时应当结合观察、检查、询问等方法运用。追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程。通过追踪某笔或某几笔交易的生成、记录、处理和报告的业务流程，以及相关内部控制的执行，注册会计师可以比较被审单位的交易流程和相关控制是否与先前的了解一致，并确定相关控制是否得到执行。实地查看被审单位的生产经营场所和设备。可以帮助注册会计师了解被审单位的性质及其经营活动。观察被审单位的生产经营活动。如观察被审单位人员正在从事的生产活动和执行的内部控制政策与程序。开展必要的检查文件、记录和内部控制手册。如检查被审单位的章程，与其他单位签订的合同、协议，各业务流程操作指引和内部控制手册等，了解被审单位组织结构和内部控制的建立健全情况。获取阅读由管理层和治理层编制的报告。如阅读被审单位年度和中期财务报告，股东大会、董事会会议、高级管理层会议的记录或纪要，管理层的讨论和分析资料，经营计划和战略，对重要经营环节和外部因素的评价，被审单位内部管理报告以及其他特殊目的报告（如新投资项目的可行性分析报告）等，了解自上一审计结束至本期审计期间被审单位发生的重大事项。4、 控制测试了解被审计单位及其环境阶段，了解控制的情况一般可以采用询问、穿行测试的方法，特殊情况可以运用控制测试的方法。当需要判断一项控制单独或连同其他控制是否与评估重大错报风险有关时，应当测试该控制的有效性，这时应当运用控制测试方法。2.3识别并评估重大错报风险2.3.1对重大错报风险评估程序的考虑1、设计风险评估程序应考虑的程序目的⑴识别风险因素判断错报领域注册会计师应运用各项风险评估程序，在了解被审单位及其环境的整个过程中识别风险，并将识别的风险与各类交易、账户余额和列报相联系。例如，被审单位因国家新颁布更严格的环境法规的实施需要更新设备，可能面临原有设备闲置或贬值的风险；竞争对手开发的新产品上市，可能导致被审单位主要产品滞销，预示将出现存货跌价损失等。⑵评估判断错报性质注册会计师应将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。评估风险因素的影响是与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定，判断错报性质。