第一章注册会计师审计职业特点

第一章

注册会计师审计职业特点王春飞本章主要内容第一节

注册会计师审计的起源与发展第二节

注册会计师审计的性质基本理论基础委托—代理问题与利益冲突冲突之一：股东与管理层冲突之二：股东与债权人冲突之三：大股东与中小股东审计三方关系人

股东财富最大化利益相关者剩余要求权：股东持有的是在其他相关者利益得到满足之后的剩余权益。

约束条件是：1.利益相关者的利益受到了完全的保护（契约组合）。

2.没有社会成本。前提：追求股东财富最大化是保证其他利益相关者利益的前提借款人国家管理者员工供应商社会环境等前提剩余要求权、约束条件冲突之一：股东与管理层当所有权与经营权相分离，居于企业外部的股东和居于企业内部的管理者将会发生利益上的冲突。

安然总裁肯尼思.莱等抛售股票获利11亿，全身而退;施乐虚增收入28亿，总裁马尔卡希2001年的工资、奖金、分红等计7000万；美国证券交易委员会对公司造假行为罚款1000万：公司高层向公众说谎，却由投资人承担责任？事件回放道德危机逆向选择有人把企业经营者的效用函数表示成：U=U(W,P,A,J)+U(B,C)

其中：W表示经营者的职位

P表示经营者的社会地位

B表示经营者的隐性收入

C表示经营者以渎职方式取得的收入

A表示经营者自我实现的程度

J表示经营者的显性收入。

可见经营者的效用与多种收入形式有关，企业在进行管理是应充分考虑这一问题。冲突之一：股东与管理层激励绩效股股票期权股东直接干预机构投资者法律规定被解聘的威胁被收购的威胁审计监督冲突之一：股东与管理层解决机制：委托—代理问题与利益冲突冲突之一：股东与管理层冲突之二：股东与债权人冲突之三：大股东与中小股东委托—代理问题与利益冲突冲突之二：股东与债权人股东和债权人之间的目标显然是不一致的，债权人的目标是到期能够收回本金，而股东则希望赚取更高的报酬，实施有损于债权人利益的行为，如投资高风险项目、发行新债。两种方式进行制约：1、签订资金使用合约，设定限制性条款2、拒绝业务往来，要求高利率委托—代理问题与利益冲突冲突之一：股东与管理层冲突之二：股东与债权人冲突之三：大股东与中小股东关联交易转移利润非法占用巨额资金、利用上市公司进行担保和恶意融资发布虚假信息，操纵股价为派出的高级管理者支付过高的薪酬不合理的股利政策，掠夺中小股东的既得利益。冲突之三：大股东与中小股东大股东通常持有企业大多数的股份，能够左右股东大会和董事会的决议，委派企业的最高管理者,掌握着企业重大经营决策的控制权。大股东侵害中小股东利益的形式:保护机制：1、完善公司治理结构2、规范信息披露制度委托—代理问题与利益冲突冲突之一：股东与管理层冲突之二：股东与债权人冲突之三：大股东与中小股东社会责任与利益冲突很多情况下，公司的目标与社会目标是一致的，但也有许多例外。可以通过制订一些法律进行约束，但是法律不能解决所有问题。股东利益社会责任

？小结股东金融市场债权人经营者1、选择项目2、筹集资金3、支付股利社会

理想状态聘请与解聘股东财富最大化未给社会带来成本借出货币债权人受到保护信息市场价值=真实价值以股东财富最大化为目标小结股东金融市场债权人经营者1、选择项目2、筹集资金3、支付股利社会很少控制现实世界以牺牲股东利益为代价保护经营者利益贷出货币债权人被股东剥夺无法追踪公司成本较大的社会成本被拖延或误导性信息信息市场价值不等于真实价值-波动性过大？-对信息过度反映-内部人操作股东金融市场债权人经营者1、选择项目2、筹集资金3、支付股利社会市场价值=真实价值股东财富最大化实施控制：激励机制代理权争夺大股东接管的威胁银行及工业集团法规与限制好公民通过契约保护债权人非公开信息对误导性信息的法律制裁活跃的交易-流动性-低交易成本小结为什么需要注册会计师审计一、西方注册会计师审计的起源与发展注册会计师审计起源于企业所有权和经营权的分离，是市场经济发展到一定阶段的产物。从注册会计师审计发展的历程看，注册会计师审计最早起源于意大利合伙企业，在英国股份公司出现后得以形成，伴随着美国资本市场的发展而逐步完善起来。为什么需要注册会计师审计（一）注册会计师审计的起源注册会计师审计起源于16世纪的意大利。由于单个的业主难以向企业投入巨额资金，为适应筹集资金的需要，合伙制企业便应运而生。有的合伙人参与企业的经营管理，有的合伙人则不参与，所有权与经营权开始分离客观上需要独立的熟悉会计专业的第三方对合伙企业的经济活动进行鉴证为什么需要注册会计师审计（二）注册会计师审计的形成股份有限公司的兴起，使公司的所有权与经营权进一步分离，绝大多数股东不再直接参与经营管理，但出于自身的利益，非常关心公司的经营成果。注册会计师审计产生的“催产剂”是1721年英国的“南海公司事件（theSouth-Seacompanyevent）”。为什么需要注册会计师审计（三）注册会计师审计的发展英国开端的审计技术和方法，是一种详细审计（DetailedAudit）。这种审计要求以经济业务为基础，通过审核所有经济业务、会计凭证、会计账簿和财务报表，以发现记账差错和舞弊行为。由于金融资本对产业资本更为广泛的渗透，企业同银行的利益关系更加紧密，银行逐渐把企业资产负债表作为了解企业信用的主要依据，于是在美国产生了帮助贷款人及其他债权人了解企业信用的资产负债表审计(BalanceSheetAudits)，即美国式注册会计师审计。为什么需要注册会计师审计从1929年到1933年，资本主义世界经历了历史上最严重的经济危机，大批企业倒闭，投资者和债权人蒙受了巨大的经济损失。这在客观上促使企业利益相关者从只关心企业财务状况转变到更加关心企业的盈利水平，产生了对企业利润表进行审计的客观要求。美国注册会计师审计的重点已从保护债权人为目的的资产负债表审计，转向以保护投资者为目的的利润表审计．不同阶段的审计目标和审计方法序号审计发展阶段审计目标审计方法116世纪，意大利，地中海沿岸商业城市，注册会计师审计的起源熟悉会计专业的第三方，对合伙企业经济活动进行鉴证查账、公证21844年到20世纪初，英国，英式审计，代表注册会计师审计形成查错防弊，保护企业资产的安全和完整对会计账目进行详细审计320世纪初，美国，美式审计，注册会计师审计发展帮助债权人了解企业信用为目的的资产负债表审计分析程序逆查法41929～1933年，美国《证券法》、《证券交易法》后保护投资者为目的的利润表审计抽样审计5二战后到现在，跨国公司，国际资本，国际会计师事务所发展对财务报表发表审计意见制度基础审计到风险导向审计为什么需要注册会计师审计随着会计师事务所规模的扩大，形成了“八大”国际会计师事务所，20世纪80年代末合并为“六大”，之后又合并成为“五大”。2001年，美国爆发了安然公司会计造假丑闻。安然公司在清盘时，不得不对其编制的财务报表进行修正，将近三年来的利润额削减20%，约5．86亿美元。安然公司作为美国的能源巨头，在追求高速增长的狂热中利用会计准则的不完善，进行表外融资的游戏，并通过关联方交易操纵利润。出具审计报告的安达信会计师事务所，因涉嫌舞弊和销毁证据受到美国司法部门的调查，之后宣布关闭，世界各地的安达信成员所也纷纷与其他国际会计师事务所合并。因此，时至今日，尚有“四大”国际会计师事务所，即普华永道（PricewaterhouseCoopers）、安永（Ernst&Young）、毕马威（KPMG）和德勤（DeloitteToucheTohmatsu）。二、中国注册会计师审计的起源与发展二、中国注册会计师审计的起源与发展1918年9月，北洋政府农商部颁布了我国第一部注册会计师法规——《会计师暂行章程》，并于同年批准著名会计学家谢霖先生为中国的第一位注册会计师，谢霖先生创办的中国第一家会计师事务所一一正则会计师事务所也获准成立。此后，又逐步批准了一批注册会计师，建立了一批会计师事务所，包括潘序伦先生创办的“潘序伦会计师事务所”（后改称“立信会计师事务所”）等。二、中国注册会计师审计的起源与发展2006年初实现与国际审计准则的趋同，建立起了一套既适应社会主义市场经济建设要求又与国际准则相接轨的审计准则体系。2010年11月，又对38项审计准则进行了修订，保持了与国际准则持续全面的国际趋同。自1991年设立注册会计师全国统一考试以来，迄今已经成功举办了20次考试，已有近15．8万人获得全科合格证书。一、注册会计师审计的含义美国会计学会（AAA）审计基本概念委员会于1973年发表的《基本审计概念说明》（AStatementofBasicAuditingConcepts）定义：“审计是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。”收集评价审计证据二、审计定义所涵盖的要素系统过程（systematicprocess）

其它沟通方式目标管理当局认定既定标准判断相符程度审计报告什么是审计认定是指被审计单位的管理当局对本单位的经济活动和事项所提出的陈述、断言与声明。这是对审计主体的解释，也就是说需要审计人员作出证实或证伪的是管理当局的认定。审计人员的工作目标就是要确定被审计单位的管理当局的认定是否公允表达，即确定管理当局的认定与既定标准之间的一致性程度。在财务报表审计中，被审计组织的认定体现在提交给审计人员的财务报表上，它具有丰富的内涵，是定量与定性信息的有机结合。管理当局认定（managementassertion）什么是审计管理当局认定与审计的关系财务报表评价财务报表编制已审财务报表管理当局审计人员认定审计报表使用者什么是审计既定标准（establishedcriteria）审计的目标是确定被审计组织的认定与既定标准之间的相符程度。无论是财务审计还是经营审计，都需要对所审计的经济活动，经济事项及其认定是否符合某些既定标准及其符合程度提出审计意见。对于财务审计，公认会计原则（GAAP）就是审计人员进行审计判断，发表审计意见的既定参照标准。公认会计原则体现在各种会计准则，会计制度及有关规范中。在一些经营审计中，标准的定义和内容则不够明确，这就增大了审计的难度，这种情况下，审计人员和客户必须对所采用的标准事先达成一致意见，并且在审计报告中对它们作出清楚的说明。什么是审计审计证据（auditevidence）审计证据是用来证实或证伪被审计组织提出的认定的，审计人员必须收集用以支持或否定管理当局认定的证据，以确定管理当局认定与既定标准之间的一致性程度。客观地收集和评价审计证据构成了审计过程的核心，审计人员形成任何审计结论和意见都必须以合理的证据作为基础。在形成审计意见前，审计人员还必须对审计证据的充分性(sufficient)和适当性(competent)进行分析评价，以确保审计意见的质量。什么是审计客观性（objectivity）

审计证据的收集与评价过程必须是客观的。取证和证据评价过程的客观性是指审计人员在收集和评价证据的过程中保持公正，不带偏见，这是保证审计意见为社会所接受的基础。客观公正是审计人员独立性概念的组成部分。审计工作必须由独立的人员来承担。什么是审计与利益相关者的沟通

（communicationwithinterestedusers）

利益相关者即所有使用或者依赖审计意见和结论作出决策的机构和个人。除了包含构成审计关系的被审单位和授权委托者外，还包括包括股东、债权人、管理人员、政府机构和社会公众等。与利益相关者的沟通是审计系统过程中的最后步骤，审计的结果必须传递给有利益关系的有关方面，这是审计发挥社会作用的必然要求。在财务审计中，审计报告就是这种沟通的媒介，审计报告应说明审计的范围和审计人员的发现。审计人员的发现是以审计意见的形式予以表达的，即审计意见应说明财务报表的编制是否在所有重大的方面符合公认会计原则，是否公允地表述了被审单位的财务状况、经营成果和现金流量。什么是审计一、注册会计师审计的含义一是有关经济活动与事项的认定。财务报表审计的对象包含一套财务报表中的认定，这些认定是由作为财务报表编制者的管理层做出的。如财务报表上列示应收账款100000元，管理层的认定表明这些应收账款是存在的，计价是准确的。二是认定与既定标准的符合程度。审计工作的主要目的是对与被审计经济活动及经济事项有关的认定形成审计意见，审计意见应当具体说明认定与标准的符合程度。三是客观地获取和评价证据。审计人员在审计过程中需要获取和评价相关证据，以支持关于认定是否符合既定标准的判断。在这一过程中，审计人员需要具有客观性，不偏不倚。四是系统化的过程。系统化意味着审计人员在制定审计计划、实施审计程序、获取审计证据和形成审计结论时需要通盘考虑，以实现审计目标。五是将结果传达给有关使用者。审计人员的最终目的是出具审计报告，指明财务报表是否符合会计准则的要求。二、注册会计师审计的种类（一）财务报表审计财务报表审计是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表是否按照适用的财务报告编制基础发表审计意见。（二）经营审计经营审计是注册会计师为了评价被审计单位经营活动的效率和效果，而对其经营稈序和方法进行的审计。（三）合规性审计合规性审计是注册会计师确定被审计单位是否遵循了特定的法律、法规、程序或规则，或者是否遵守将影响经营或报告的合同的要求。审计种类类别区别审计目的审计内容财务报表审计对财务报表发表审计意见财务报表经营审计评价经营活动的效率和效果经营程序和方法合规性审计确定是否遵循了特定的法律、法规、程序或规则特定的法律