参考文稿分析

第十二第十二 货本章考情分析本章难度不大，但根据试题来看，相关考题颇具实务性，近几年考试中频繁以综合题的形式出现。尤其要注意货币的内部控制和库存现金的监盘程序。2015年考核过简本 主要变化 第一 货币审计概一、货币与业务循二、涉及的主要单据和会计记录（共5个三、涉及的主要业务（一）会计师通常实施以下程序，以了解与货币相关的内部控制（二）相关内部控制（举例现金管 每月末，会计主管指定出纳员以外的人员对现金进行盘点，编制库存现金盘点表 账余额进行核对。其中银行存款管编制银行存款余额调节表：每月末，会计主管指定出纳员以外的人员核对银行存编制行存额节使行账余银行调及时进行处理。票据管①财务部门设置银行票据登记簿，防止票据遗失或②出纳员登记银行票据的、领用、背书转让及注销等事项⑤会计主管复核库存银行票据盘点表，如果存在差异，需查明管理：企业的财务章由财务经理保管，办理相关业务中使用的个人名章四、货币内部控制概述（★货币收支与记账的岗位分离货币收支要有合理、合法的凭据全部收支及时准确入账，并且支付应严格履行、复核制度控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行按月盘点现金，编制银行存款余额调节表对货币进行内部审计其与货币相关的内部控制内容有所不同，但以下要求是通常应当共同遵循的：岗位分工及批保办理货币业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。①出纳人员不得兼任稽核、会计保管和收入、支出、费用、债权账目的登记作②企业不得由一人办理货币业务的全过程货币的批准制权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币业务的职责范批权限 企业应当按照规定的程序办理货币支付业务：（★★★注意：顺序执行①支付申请【用款人②支付 人（经理或者总经理③支付复核【财 度，防范、、挪用货币等行为。严禁货币直接接触货币财务重地，）现金和银行存款的管理（以前学过企业应当加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行企业现金收入应当及时存入银行不得直接支付（即坐支。因特殊情况需坐支现金的，应事报经银行批准，由银行核定坐范围和限额。企业借出款项必须执行严格的批准程序，严禁擅自挪用、借出货币，上银行操作协议，明确双方在安全方面的责任与义务、交易范围等。③操作人员应当根据操作和进行规范操作出纳人员负责现金的收支业务，但人员和复核人员不能也是出纳人员，另外编制行存款余额调节表的人员和出纳员也应岗位职责分离票据及有 的管理（共2点 背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失用（票据企业应当加强银行预留印鉴的管理。（付款需的全部（）内部控制的以下关键环节中，存在重大缺陷的是（现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管批准方可坐支现金特殊情况需坐支现金的，应事先报经银行批准。而不是由主管批准。监督检查（简单了解相关岗位和人员的设置（不相容职务）的保管票据的保管共4方面第二 货币的重大错报风一、货币的可能发生错报环被审计单位的现金收款通过舞弊被。（完整性记录的库存现金和银行存款不是为被审计单位所拥有或控制。（权利和义务库存现金和银行存款未按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报（列报二、识别应对可能发生错报环节的内部控（一）会计师可以通过下列方式了解与货币相关的内部控制审阅观察询问检查（二）库存现金内（三）银行存款内三、与货币相关的重大错报风（一）货币业务交易、账户余额和列报的认定层次的重大错报风险可能包括银行存款的期末收支存在大额的截止性错误（截止被审计单位可能存在未能按照企业会计准则的规定对货币作出恰当披露的风险币，库存现金规模明显超过业务周转所需；（公司：回扣、 万元银行账户开立数量在没有经营业务的地区企业存放于管理层或员工个人账户（私存货币收支金额与现金流量表不匹配不能提供银行或银行存款余额调节表存在长期或大量银行未达账项（公司银行存款明细账存在转账的“一借一贷（如：洗钱货币存放和使用规定（如上市公司批准开立账户转移募金、将募金转作等；存在大额外币收付记录，而被审计单位并不涉足外贸业务被审计单位以各种理由不配合会计师实施银行函证币，存在没有具体业务支持或与交易不相匹配的大额往来长期挂账的大额预付款项存在大额自有的同时，向银行高额举债开具的银行承兑汇票没有银行承兑协议支持银行承兑票据保证金余额与应付票据余额比例不合理当被审计单位存在以上事项或情形时，可能表明存在舞弊风险 序内部控制是否存缺陷（是/否改进建是应由不负责记录应收账款账目的人员进行应收账款的对是应由采购部门以外的其他部门（例如单独设立的验货部门等是应付账款的确认依据应包括收货记录，而不能只检查是财务总监出差时，其签名章和财务章不能同时交由财务经理管，签名章应交由财务经理以外的人员保四、拟实施的进一步审计程序的总体方第三 测试货币的内部控一、概二、库存现金的控制测试（举例（一）现金付款的和复例如：被审计单位针对现金付款作出以下内部控制要求针对该内部控制，会计师可以在选取适当样本的基础上实施以下控制测试程序重新核对经及复核的付款申清及其相关凭据，并检查是否经签字确认（二）会计师针对被审计单位的现金盘点实施的现金监盘可能涉及检查现金以确定其是否存在，并检查获取有关被审计单位现金盘点程序可靠性的审计会计师可以将现金监盘同时用作控制测试和实质性程序。如被审计单位库存现金存部门有两处或两处以上的，应同时进行盘点2，需查明原因并报财务经理批准后进行财务处理。针对该内部控制，会计师可以在选取适当样本的基础上实施以下控制测试程序①在月末最后一天参与被审计单位的现金盘点，检查是否由应付账款会计进行现记录的现金账余额是否与被审计单位现金账中余额保持一致。金交易内部控制的基础上，针对相关控制运行的有效性获取充分、适当的审计三、银行存款的控制（一）银行账户的开立、变更和财务经理审核后报总经理针对该内部控制，会计师可以实施以下控制测试程序询问会计主管被审计单位本年、变更、撤销的整体情况当样本的基础上检查账户的开立、变更、撤销项目是否已经财务经理和总经理。（二）银行付款的和复例如，被审计单位针对银行付款作出以下内部控制要求针对该内部控制，会计师可以在选取适当样本的基础上实施以下控制测试程序重新核对经及复核的付款中清及其相关凭据，并检查是否经签字确认（三）编制银行存款余额调节每月末，会计主管指定应收账款会计核对银行存款账和银行，编制银针对该内部控制，会计师可以实施以下控制测试程序针对调节项目，检查是否经会计主管针对大额未达账项进行期后收付款的检查第四节货币的实质性程一、概二、库存现金的实质（一）审计目标与认定对应关系审计目财务报表认计价和列√√√④货币以恰当的金额包括在财务报表√√（二）审计目标与审计程序对应审计目可供选择的审计程④⑤（三）监盘库存现监盘目的：与现金的“存在”最相参加监盘的人员（3类人员必须有现金出纳员和被审计单位会计主管人员参加，并由会计师进行监盘盘点和监盘库存现金的制定监盘计划，确定监盘时间（制定计划证登入库存现金账。如企业库存现金存放部门有两处或两处以上的，应同时进行盘点审阅库存现金账并同时与现金收付凭证相核对。 账簿①检查库存现金账的记录与凭证的内容和金额是否相符②了解凭证日期与库存现金账日期是否相符或接近检查被审计单位现金实存数，并将该监盘金额与库存现金账余额进行核对，【补充例题•简答（根据2006年试题改编 序不当之改进建库存现金应由出纳盘点，由会计师监盘三、银行存款的实质（一）审计目可供选择的审计程④1.获取复核加计是否正确，并与总账数和账合计数核对是否相符；（★★测试银行存款余额的起点检查非记账本位币银行存款的折算汇率及折算金额2.实施实质性分析程序（其他应付款——个人是否存 拆借，确认银行存款余额是否存在，利息收入是否已完整记 5.函证③⑤⑤（二）银行存款的实质性程序（★★★★部分讲解（1）会计师亲自（★★★★注意：不能代为打印）到人民银行或基本存款账行查询并打印《已开立银行结算账户》，以确认被审计单位账面记录的银行 会计师要全程关注银行的打印过程位银行存款账上选取样本，核对至银行；（双向检查：、账）次转出相同金额等，检查被审计单位银行存款账上有无该项收付金额记录。取得并检查银行和银行存款余额调节表格式如表12—2所示。一户一表）具体测试程序①取得并检查银行（共3点将被审计单位资产负债表日的银行与银行询证函回函核对，确认是否一致②取得并检查银行存款余额调节表（共4点检查调节事项（2015年简答题涉及①检查相关收付款对于银行已收付、企①检查期后企业入账的收付款②确认未达账项是否存在，必要时，提请被审计单位进行调整关注长期未达账项，查看是否存在挪用等事项函证银行存款余额，编制银行函证结果汇总表，检查银行回函函证的内容：通过向往来银行函证，会计师不仅可了解企业资产的存在，还可了解企业账面反映所欠银行的情况，并有助于发现企业未入账的银行借款和未披露如果不对这些项目实施函证程序，会计师应当在审计工作底稿中说明理由函证的方式：程中，会计师遇到以下事项，请代为的专业判断。 的有（检查相关的采购合同、供应商销售和付款手就2016年12月末银行存款余额向银行寄发银行询证会计师拟对银行存款余额实施函证程序。以下做法中，正确的有（A会计师确定甲公司2012年度财务报表整体的重要性为200万元，明显微小错报的银行询证是330是3„„（略„„（略„„（略„„（略„„（略„„（略审计说明甲公司为该银行重要客户，有业务专员上门办理各类业务。2013218日，A事是否恰理A会计师没有对零余额和在本期内注销的账户实施函证。也未评估这些账户是否对财务报表不重要且与之相关的重大错报险很低A会计师没有评估回函的可靠性/银行业务专员当场办理函，未实施适当的核对程序和处理流程小额差异也需要/小额差异可能是由方向相反的大额异相互抵消形成的ABC会计师负责审计甲公司2014年度财务报表，审计项目组认为货币的存（1）201522日，审计项目组要求甲公司管理层于次日对库存现金进行盘点，2审计项目组发现X银行询证函回函上的与以前年度的不同，甲公司管理层解事项序是否恰改进建 时，会计师要全程关注银 报表不重要且与之相关的重大错报风险很低期账。四、其他货币的实质性程（一）如果被审计单位有定期存款，会计师可以考虑实施以下审计程序（共9点向管理层询问定期存款存在的商业理由并评估其合理性对已质押的定期存款，检查定期存单复印件，并与相应的质押合同核对对于为他人担保的定期存单，关注担保是否逾期及相关质权是否已被行使函证结合财务费用审计测算利息收入的合理